水利工程項目成本計劃的編制實施與績效考核

□丁華麗（河南省水利第二工程局）

水利工程項目成本計劃的編制實施與績效考核

□丁華麗（河南省水利第二工程局）

在項目管理中，為控制和降低工程成本，不斷提高項目經濟效益，提前編制詳細的成本計劃，及時對實際成本與計劃成本比較分析，找出偏差原因，制定有效措施加以糾正，確保項目成本在工程施工過程中始終處于受控狀態。統計整理已完工程的實際成本，及時對項目成本和效益進行全面審核評價，可為企業對項目的服務、指導和監督提供依據。

成本編制；成本控制；成本核算；成本分析

1　引言

項目成本是指為完成建造合同規定的目標和任務而消耗的各種經濟資源，具體包括直接工程費、期間費用等。施工企業要通過事前審核、審批項目的成本計劃、進行優化指導和過程檢查、審計等方式對項目的成本進行管理。

2　成本計劃的編制

為加強成本費用核算，真實、完整、準確地反映成本及費用情況，控制和降低工程成本，不斷提高工程項目施工經濟效益，項目實施前必須編制詳細的成本計劃。

2.1成本計劃的編制依據

成本計劃應根據施工合同、項目管理實施規劃、主要材料價格及項目管理人員情況等因素對項目成本計劃進行詳細的分析、測算。

2.2成本費用項目的劃分與歸集

2.2.1直接成本

直接成本是指為完成工程施工所發生的、可以直接計入工程成本核算對象的各項費用支出。包括施工過程中直接從事施工的工人人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費用。直接成本根據工程量清單將直接成本劃分為建筑工程、機電設備與安裝、金屬結構與安裝及臨時工程等四個二級核算項目。

建筑工程一般項目較多，可按部位劃分為若干個三級項目，而后在三級核算項目的基礎上劃分為：土石方開挖及回填、混凝土澆筑、鋼筋制作安裝等四級核算項目。再在四級核算項目基礎上，根據工藝流程將四級核算項目劃分成若干個五級核算項目。如混凝土澆筑，可分列成基礎面整修和清理、混凝土拌合、混凝土水平運輸、混凝土垂直運輸、模板安拆、混凝土平倉、振搗、養護等五級核算項目。在進行五級項目劃分時，要充分結合項目的特點及施工承包對象進行分列。如混凝土澆筑，混凝土拌制與運輸基本在一起，由一個作業班組承擔，那么在進行五級核算對象劃分時，原則上將混凝土拌合與混凝土水平運輸合并在一起作為一個五級核算項目。

機電設備與金屬結構一般項目較少，各個項目之間關聯性不大，可在二級核算項目的基礎上按工程量清單劃分為若干個三級核算項目，而后再在每個三級核算項目的基礎上劃分為設備或材料、安裝。

一般將臨時工程劃分為導流及降水、臨時道路、施工供電供水、生活及辦公生活房屋建設、加工廠建設等三級核算項目，四級、五級核算項目的劃分基本同建筑工程。

2.2.2期間費用

期間費用指項目部為組織和管理生產經營活動而發生的管理費用。根據費用用途將其劃分成現場管理人員工資、現場管理人員差旅費、交通費、辦公費、業務費、五險一金、工會經費、危險作業意外傷害保險費、安全文明施工措施費及稅金等。

3　項目成本控制

成本控制必須有相關的組織體系和組織職能，成本控制始終和施工進度、質量緊密聯系，項目部須有相關的責任部門對成本計劃進行編制、實施、落實。

3.1項目成本的事前預控

項目成本控制應依據合同文件、成本計劃、進度報告、工程變更與索賠等資料進行。對作為成本控制依據的合同文件進行評審和研究分析，以及項目成本計劃的編制及價值工程方法的應用等，實質上就是項目成本的事前預控過程。項目實施前，根據項目特點，科學合理的編制項目管理實施規劃，尋求降低成本的途徑，進而確定工程項目的各類計劃成本目標和相應的控制措施，并組織相關人員論證其可行性，再根據成本計劃目標編制成本計劃。

3.2項目成本的運行控制

項目成本運行控制的主要階段是施工階段。施工階段通過確定成本目標和成本計劃進行施工資源配置、用工用料、勞動作業效率管理，對施工現場正在發生和將要發生的各種成本費用進行有效控制。具體途徑可包括但不限于以下內容：人工費的控制、材料費的控制、機械使用費的控制、施工管理費的控制、臨時設施費的控制、工程變更和施工索賠的控制。項目運行控制程序包括所要求的收集實際成本數據，實際成本數據與成本計劃目標進行比較，分析成本偏差及原因，采取措施糾正偏差，必要時修改成本計劃等。

項目成本無論在成本計劃的預控過程還是在項目發生階段的運行控制過程，一旦分析發現預期的成本目標經過挖潛努力，所采用的各種措施仍然無法實現時，應該修改成本計劃目標。

4　項目成本的核算

4.1核算要求與范圍

核算就是定期統計整理計算出已完工程的實際成本，將實際成本與對應的計劃成本進行比較，看是否存在偏差，分析偏差原因，制定有效措施加以糾正，確保項目成本在工程施工過程中始終處于受控狀態。成本核算是在施工合同所界定的施工范圍內，以成本費用項目的劃分與歸集的分級分類項目為對象進行核算。

4.2直接成本核算

4.2.1人工費核算及材料費核算

按期結算的工程價款按照分類分級的各分項工程將人工費計入成本，進行成本核算。

材料費可分為消耗性材料和周轉性材料兩部分。消耗性材料主要指鋼筋、水泥、砂石料、柴油及零星材料的消耗和損耗，按照材料耗用匯總表計入項目成本進行核算。周轉材料主要指模板、鋼管、卡扣件等周轉材料，按照租賃費、損耗、攤銷等總費用計入項目成本進行核算。

4.2.2機械使用費核算

企業內部機械使用，機械使用費按照企業內部租賃費結算憑單計入項目成本進行成本核算；外部機械租賃，按照簽訂合同的臺班單價和簽證的臺班數量進行結算，結算后的租賃費全額計入項目成本進行成本核算。

4.3期間費用核算

按月將管理人員工資列支，并以此計提工會經費、住房公積金等，將其總額計入單項成本進行核算；將現場管理人員差旅費、交通費、辦公費、業務費等按實際報銷憑單計入項目成本進行核算；危險作業意外傷害保險費按實際繳納保險費進行核算；將投入的屬于安全文明措施費用部分分列核算；稅金按實際繳納稅款核算。

5　項目成本分析與考核

項目部按照年季月度或分部分項工程進行成分析，企業定期對項目部的成本和效益進行全面審核、審計、評價。

5.1項目成本偏差分析

項目部在工程項目成本計劃階段的事前成本預控，或在工程施工期間的核算過程中，對實際成本與目標成本的偏差，應全面的進行原因分析。對實際成本進行分析并與計劃成本進行比較，計算出項目成本的實際偏差額，并找出偏差出現的原因，包括工程量的增減、物資消耗量的節超、材料價格的變動、人工費偏差、材料費偏差、機械使用費偏差、期間費用偏差等，通過成本偏差分析，可以反映出施工項目對實際成本的業績和效果，并根據成本偏差分析，找出問題出現的根源，及時采取對應措施，糾正偏差。項目部將偏差分析的成果形成成本偏差分析報表，報送企業總部審核。

5.2項目成本變動預測與報告編制

施工項目完成一部分后，可根據前期施工情況和成本偏差分析，對后期成本的變動趨勢進行預測與判斷，為項目部下一步工作決策提供資料，為編制和調整后期計劃成本提供依據。項目部在成本分析核算的基礎上，按月編制成本報告，為項目經理提供決策依據。

5.3項目成本管理考評要求

項目成本管理的績效評價與考核，是貫徹項目成本管理責任制和激勵機制的重要措施，這種評價與考核既是對項目成本管理過程所進行的經驗與教訓總結，也是對項目成本管理的績效所進行的審查與確認，對于調動各級項目管理責任者的積極性，以及進行項目成本管理的持續改進產生積極的推動作用。企業應每年、每半年或每季度對項目部的成本和效益進行全面審核、評價與考核，考核重點以項目成本降低額和項目成本降低率為主要指標。

5.4項目成本考評的內容與依據

項目成本考評的內容包含項目成本責任目標完成情況，項目成本計劃目標完成情況，工程進度款結算及回收、竣工結算情況，成本控制、工程效益和財務情況，成本管理與質量、安全、進度等目標管理之間的關系處理情況，項目增收節支、克服浪費等情況。

項目成本考評的依據主要是項目施工合同文件，項目經理目標責任書，項目管理實施規劃及施工組織設計文件，項目部對外、對內結算憑單，項目成本計劃，項目成本核算資料及成本報告。

6　結語

通過對項目成本計劃的編制、控制、核算、分析與考核，可讓項目管理的領導和決策層隨時掌握和了解成本的變化趨勢，以便及時采取糾偏措施，同時通過考核可以起到約束和激勵作用，也為企業對項目的服務、指導和監督提供依據。

（責任編輯：于慧慧）

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1673-8853（2016）07-0146-02

2016-04-01