淺析建筑業“營改增”對工程造價的影響

蔣春暉

(哈爾濱工程大學后勤基建處，哈爾濱150001）

淺析建筑業“營改增”對工程造價的影響

蔣春暉

(哈爾濱工程大學后勤基建處，哈爾濱150001）

對“營改增”的基本概念以及建筑業“營改增”的意義進行了概括，并分析了建筑業“營改增”對工程造價的影響及相關的應對策略。

營改增；建筑業；工程造價；影響；策略

【DOI】10.13616/j.cnki.gcjsysj.2016.08.121

1 引言

隨著經濟的快速發展，我國的稅務制度改革不斷地深入和發展。“營改增”是在經濟發展新形勢下，國家做出的重要財政決策，使得稅收規劃更加科學、合理，對社會各個行業全面深化財稅改革具有重要的指導意義。當前，社會經濟發展迅速，并處于轉型的特殊時期，“營改增”的出現對建筑業、生活服務業、交通業等企業的發展造成很大的沖擊。建筑業實施“營改增”避免了重復納稅的問題，有利于產業結構的優化升級，但同時對工程造價也產生了很多不利影響，相關企業必須積極采取有效對策，加強對工程造價的管理和控制，提高財務管理水平，促進建筑業的可持續發展。

2 “營改增”簡析

2.1 “營改增”的基本概念

“營改增”就是將企業應繳納的營業稅改為增值稅，營業稅針對營業額進行征稅，增值稅針對增值額進行征稅，不包含稅收入，有利于減輕各個行業的稅收負擔。“營改增”是以稅收深化改革的總體布局為出發點所作出的重要經濟決策，其主要目的是防止重復征稅問題，減小企業的稅收負擔，實現對各個行業的產業優化，提高企業投資的積極性，進而推動我國國民經濟的機構調整和轉型升級。“營改增”從2016年5月1日開始全面推行，對于建筑業、服務業、交通運輸業作出了明確的稅務調整，相關企業需要積極采取有效措施來適應“營改增”的挑戰。

2.2 建筑業“營改增”的意義

2.2.1 避免重復納稅問題

在“營改增”政策實施之前，建筑業繳納營業稅的稅率為11%，雖然表面數值并不高，但是要以企業的全部營業收入為標準進行繳費，而且建筑企業涉及很多原料采購、設備引進、水電費用等多項增值稅務，在“營改增”之前，建筑企業不僅要繳納營業稅，還要負擔各種增值稅。而“營增改”政策用增值稅取代營業稅，雖然稅率提高到17%，但是建筑企業不需要繳納營業稅，對各種進項稅額進行銷項稅額抵扣處理，從而避免了重復納稅的問題，有利于提升建筑企業的經濟效益[1]。

2.2.2 優化產業結構

建筑業生產能力的決定因素包括施工機械設備、施工技術等，這些因素占據企業很大的資產比例。“營改增”之前，建筑企業購置機械設備等固定資產，其產生的進項稅額不能抵扣，建筑企業要想更新更多的機械設備，必然需要投入大量的資金，這就給企業造成很大的經濟負擔，不利于企業的生產經營。而“營改增”為建筑施工企業購置先進機械設備提供了政策優惠，支持建筑企業的設備更新和技術改造，減少了企業的稅務負擔，調動了生產積極性，有利于產業結構的優化，全面提升建筑企業的競爭力。

3 建筑業“營改增”對工程造價的影響

3.1 對工程預算管理中的影響

預算管理是工程造價的重要組成部分，直接關系到工程投標報價的合理性，對于建筑企業承包工程發揮著重要作用。在“營改增”施行前，營業稅為價內稅，征收稅率固定，投標報價估算起來十分簡單。但是，“營改增”之后，要繳納的增值稅為價外稅，投標報價從增值稅銷項稅額、工程造價2個方面進行預算，對建筑業原有的造價模式和計價規律造成沖擊。同時，在建筑工程施工過程中，很難準確地進行稅額估算，使得工程預算管理水平較低[2]。此外，建筑業要繳納的增值稅中還包括城建稅以及教育基數，因此很難對工程的稅負情況進行準確評估，對工程預算管理造成影響。

3.2 對稅務管理的影響

“營增改”將營業稅改征增值稅，建筑施工企業的財務報表必然要作出相應的調整，大大增加了企業的稅務管理難度。（1）建筑施工企業購買固定資產后，例如施工設備等，在對其價格進行入賬記錄時，需要進行增值稅的扣除計算處理，使得企業在資產負債不斷的情況下，負債率大大增加；（2）施工項目的當期合同收入需要從總收入中扣除增值稅，但是增值稅的扣除范圍僅僅包括了部分外購貨物，在一定程度上縮小了企業的利潤空間；（3）根據相關規定，建筑施工企業需要在180d內對進項稅額進行認證，但是在實際的工作中，對增值稅發票的時間、格式進行核查是十分復雜的過程，難以在規定時限內順利完成。

3.3 對會計核算的影響

在“營改增”施行后，從會計核算的角度分析，建筑企業的收入、成本以及稅金核算原則都作出了相應調整，例如，收入要根據稅率計算，扣除稅額之后進行確定，而支出也需要以成本和抵扣進項稅額為依據進行核算。此外，由于建筑業的特殊性，“營改增”的施行增加了會計核算的難度。建筑施工企業的工程項目通常處于很多不同的地區，建筑原材料也需要從不同的區域進行采購，由于施工過程中涉及多種多樣的施工材料，而每一項采購業務都需要開具相關的增值稅發票，這就給會計核算工作帶來挑戰。建筑施工過程中，很多項工作無法開具增值稅專用發票，這就進一步增加了企業的會計核算工作難度。例如，需要對農民支付的征地拆遷費、補償費等較大的金額難以開具增值稅發票，不能扣除相應的進項稅額，大大增加了施工企業的成本。還有一些偏遠的施工項目，不得向一些小規模納稅的供應商購進沙土、石料等，同樣無法開具增值稅專用發票，進一步增加了企業的稅收負擔。

3.4 對財務管理人員的影響

“營改增”要求建筑業對財務報表制定標準及會計核算方法作出相應的調整，使得工程造價的財務管理工作變得十分復雜，對財務管理人員提出了更高的素質要求。由于受到傳統工程造價模式的影響，很多財務管理人員難以適應“營改增”之后的工程造價核算方法。“營改增”的施行要求財務管理人員對新稅制進行全面把握，但是由于該政策施行時間有限，財務管理人員缺乏相應的工作經驗，難以熟練掌握納稅制度改革后的稅務核算。從市場經濟發展角度而言，“營改增”政策無疑對建筑業的發展具有良好的促進作用，這就需要財務管理人員審時度勢，深入研究稅收制度的調整問題，制定出更加科學、合理的應對策略，提高建筑企業的財務管理水平，這就需要加強對財務管理人員業務能力的培訓。

4 建筑業工程造價“營改增”的有效策略

4.1 更新工程造價管理體系

面對“營改增”的挑戰，建筑企業在開展工程造價管理的過程中，要充分借鑒各個區域“營改增”試點的優良經驗，不斷更新和完善工程造價管理體系。（1）將先進的機器設備和生產流水線等固定資產設備引進建筑施工生產中，降低企業的人工成本支出，使企業由勞動密集型轉變為技術密集型，從而提高建筑企業的工作效率，增加進項稅抵扣額度，減少企業稅收負擔，增強企業的綜合競爭力[3]；（2）在建筑企業施工項目成本費用的支出問題上，為了確保這些費用能夠進行進項稅額的抵扣，在其他條件差別不大的情況下，建筑企業應盡量選擇能夠開具增值稅專用發票的供應商，以此降低企業稅收負擔；（3）建立合理的應收賬款政策，彈性規定客戶的信用額度和賒購時間，制定應收賬款催收流程和方法，加快資金的回收和流轉，從而緩解建筑施工企業的資金壓力。

4.2 提高稅務管理水平

面對“營改增”的挑戰，建筑施工企業要積極采取有效對策提高綜合管理水平，加強財務管理。為了有效防范各種財務風險，建筑施工企業要提高對增值稅專用發票的管理和使用。（1）設置專門的增值稅專用發票管理崗位，對業務人員加強增值稅發票相關知識的培訓，使其全面掌握增值稅發票的相關特征；（2）結合企業的實際情況，制定科學的增值稅專用發票管理辦法，對發票的開具、審核、整理和保存等進行嚴格的專項管理，防止發票舞弊的問題出現；（3）規范增值稅進項稅額的認證方式，充分考慮進項稅抵扣的時間限制，嚴格審查發票的傳遞流程，保證在規定的時間內完成認證工作，減少不必要的經濟損失，提高企業的稅務管理水平。

4.3 規范會計核算

建筑施工企業要根據相關的會計準則及稅法的有關規定，對會計核算工作進行規范化管理。會計核算工作要從收入確認、驗工計價以及建筑材料采購、分配等方面提高增值稅的業務管理水平，并結合企業自身的特點選擇合理、有效的會計政策，對核算稅金進行細化處理，根據增值稅的相關要求設計會計科目，例如在“應交增值稅”科目下增加“銷項稅額”、“進項稅額”、“轉出未交增值稅”等明細科目，并對其進行詳細的核算與分析。規范會計核算工作還需要加強對會計人員的培訓和教育，增強其對增值稅稅種、稅率、計算方法、認證程序等方面的認識，從而提高會計核算工作水平。此外，信息化的財務管理主要包括對會計的審核和落實工作，由于目前會計電算化的廣泛使用，提高了企業賬務的信息化，這就對信息的管理控制提出了較高的要求，為了保證信息的安全性和準確性，企業必須安排專業人員進行信息數據的維護和管理，以保證財務工作的正常進行。

4.4 加強對財務管理人員的培訓

人才是各項政策有效施行的有力保障，為提高對工程造價的管理水平，就要加強對財務管理人員的培訓教育工作，全面提升其綜合素質。（1）在企業內部做好“營改增”的宣傳教育，使得財務管理人員深刻認識到“營增改”的基本含義和要求，全面提升企業內部的稅務管理意識，使得建筑業的全體職工更好地適應“營改增”后的稅務管理模式；（2）建筑企業要定期開展培訓教育活動，例如聘請優秀的稅務專家，對財務管理人員進行專業知識培訓，讓財務管理人員能夠吸收和借鑒更多的先進管理經驗和手段；（3）建立科學、合理的考核制度，對工作表現突出的職員進行適當的獎勵，激勵更多的職員投身于“營改增”的調整工作中，為企業創造更多效益。此外，隨著信息技術的不斷發展，財務管理人員也要不斷提高自己的信息化財務管理能力，加強對工程造價數據的準確把握和控制，提高造價信息的準確性和安全性，并通過建立起一套完善的信息管理系統，能夠有效避免企業財務管理工作出現管理漏洞等問題，對于整個會計業務流程的順暢起到積極作用。

5 結語

總而言之，“營改增”的實施對于建筑業具有重要的影響作用，在一定程度上減輕了建筑企業的納稅負擔，同時也對建筑業工程造價造成了很多不利影響。面對“營改增”的機遇與挑戰，建筑企業要結合自身的發展情況，對“營改增”的具體政策進行深入把握，積極采取有效的應對措施，轉變經營理念，更新管理模式，提升工程造價管理水平，從而在“營改增”的背景下更好地生存和發展。

【1】黃珍.營改增對建筑業工程造價的影響分析[J].江西建材，2016(16): 232+229.

【2】侯茴香.建筑業營改增工程造價影響作用及對策探討[J].建設科技，2016(11):112-113.

【3】李佳凌,謝超,張艷.論“營改增”對工程造價的影響[J].住宅與房地產，2016(21):123.

Analysis on the Impact of VAT Transformation Reform in Construction Industry on the Project Cost

JIANGChun-hui
(Infrastructure and Logistics Department,Harbin Engineering University,Harbin150001,China)

The paper summarizes the basic concept of VAT transformation reform in construction industry and its meaning,and analyzes the impact of VAT transformation reform in construction industry on the projectcost as well as the related strategies.

VAT transformation reform;the construction industry;the project cost;influence;strategy

F810.424

A

1007-9467（2016）08-0223-02

2016-08-01

蔣春暉（1970～），男，江蘇南通人，工程師，從事工程管理研究。