會計舞弊成因及防范措施之探究

張靜

摘 要： 近年來，會計舞弊案例頻頻出現，已成為阻礙市場經濟健康發展的絆腳石，會計舞弊成為會計從業人員必須面對的重要問題。找到解決會計舞弊問題的方法，探尋會計舞弊形成的根源及防范措施，已成為刻不容緩的問題。

關鍵詞： 會計舞弊 成因 防范措施

會計舞弊，其含義是會計從業人員以取得不正當、不合理的經濟利益為由，違背國家法律法規和行業相關規定，而采取有目的、有計劃地違反會計信息真實性準則，導致會計信息失去真實性、投資人員誤解的活動統稱。

1.會計舞弊的危害

1.1對企業的危害

會計信息一旦失真，公司便難以從財務會計報表中看出公司前期發展狀況，進而難以對公司未來發展作出正確決策。

1.2對會計行業的危害

雖然存在會計人員職業行為被壓迫、被操作等情況，但無論如何，會計舞弊都是一種職業道德淪喪的體現。一旦這種職業道德淪喪不得以根治并任意發展，整個行業的風氣和制度將會遭到巨大破壞，已經建立起的有序的市場環境也將受到巨大沖擊。

1.3對國家經濟的危害

會計信息的失真，導致上報給政府相關部門的信息失真，最終導致政府宏觀經濟調控政策的失誤，從而影響整個市場經濟運營狀況，其后果不堪設想。

2.會計舞弊成因分析

2.1利益因素

2.1.1個人利益驅動

（1）個人利益驅動即提高自身報酬和所得。公司所有者和經營者兩類群體分離導致會計舞弊的出現。所有者的經營目的是股東利益最大化，而經營者的經營目的是自身利益的最大化，這就導致這兩類群體最終目標的不一致。

（2）個人業績驅動即提高個人政績。我國上市公司前身大都是國企，這些管理人員的業績好壞不僅影響其收入水平，還直接與其仕途前景緊密相關。管理人員為了表現其能力和業績，往往會對財務數據進行修改粉飾，從而滿足相關考核的需要。

2.1.2企業利益驅動

（1）獲得企業上市發行資格。為獲取上市資格并獲得巨額資金，有些公司不惜將財務會計信息進行包裝整改，使本不符合要求的公司通過會計舞弊的手段也能獲得上市的資格。但是，上市后公司的實際經營過程中的虛空難以阻擋，這并沒有從根本上解決公司運營不良的困境。至此，為了避免證券監管部門的調查，這類上市公司只能繼續借助會計舞弊的手段掩蓋公司的實際運營狀況。

（2）二級市場炒作（操縱價格）。上市公司為了保持公司股票價格穩定在一定范圍內波動，或按照事前預期進行波動，常借助財務會計報表進行實際運營情況的裝飾，以此來誤導投資人員。第一，掩飾實際報表以保持高股價；第二，調低利潤以降低股價，使得內部人員以低價購入大量股票，從而獲得巨額利潤；第三，平衡股價以保持穩定發展的假象。

2.2政治因素

首先，國有控股上市公司的經營管理者一般都由政府部門直接任命，而非通過股東大會投票選舉出來，任命而來的經營管理者的經營業績一般與其未來的政治生涯相掛鉤，只有在經營管理過程中表現優良、業績出彩的人員，才能在任期結束后得到職位上的提升。這樣就導致經營不善者通過偽報經營數字來維持表面的“領導能力”，為下一位接任者留下爛攤子。其次，國有控股上市公司的經營利益往往和政府部門的經濟發展計劃、未來發展目標等政府業績直接掛鉤。有時候企業在自身發展狀況不良的情況下，為了迎合政府部門提出的發展目標，不得不采取財務造假的方式來滿足上級部門的需要。

2.3組織結構因素

2.3.1內部治理不健全

（1）內部控制現象嚴重。首先，政府通過簡政放權提升企業自身主導權；其次，公司自身轉型成為股份制公司或合資企業；最后，企業私有化的形成。內部控制往往存在許多疏漏和不足之處，留有空隙讓舞弊行為滋生，例如公司資產的轉移流失、經營信息的扭曲變更、過多的在職消費及短期行為等，股東大會失去了其原有的監督職能。

（2）股權結構安排不合理。我國大多數企業的股權結構都是一股獨大，即大股東占據絕大多數的股份，而中小股東的監督管理權力和動力都較弱，無法與大股東相比較。這種狀況下往往會出現大股東欺壓侵害小股東的現象，在日常經營管理中一手遮天，這也使得財務舞弊現象容易出現且屢見不鮮。

2.3.2外部治理不健全

（1）會計準則存在漏洞。例如會計準則的易于理解性與會計決策的經濟性相矛盾；職業判斷的提升與可比性相矛盾等。在會計準則確定的過程中，多方利益主體，包括政府部門、企業和普通公眾等之間的相互作用和相互博弈也影響其準則確定。

（2）外部審計不到位。在進行審核的過程中，注冊會計師存在矛盾的兩方面，一則要以人民群眾的根本利益為重，要勇于揭露企業管理過程中的舞弊行為；二則要注冊會計師自負盈虧，擔負起揭露的代價。在由管理者向注冊會計師委托進行審核時，委托人也就變成了審核人，會計師難以保證審核過程的公平公正性，從而導致審核工作不到位。

（3）政府監管與處罰不力。事前預防方面，證監會處于反映緩慢、懲罰不力，對上市公司難以起到震懾和警告作用；事后處置方面，證監會仍有不及時、不到位、不主動的缺點。此外，對違規行為處罰力度不夠也是難以對舞弊行為產生震懾力的重要原因，應對企業相關責任人進行刑事處罰。

3.會計舞弊的常見方式及識別

3.1會計舞弊的常見方式

（1）操縱收入。通常情況下，企事業單位通過收入額的大小判定生產經營情況的好壞，即收入越多表明生產經營狀況越好。這種意識導致企業內部人員通過增加收入的方式來向外界傳遞生產經營良好這一信息，增加收入的方法涵蓋虛增收入、確認問題收入等。

（2）操縱費用。主要是通過改變支出變更會計報表以達到舞弊的目的。對于費用的會計處理雖然有會計準則的明文規定，但是由于部分支出性質的不確定給舞弊行為留出了成長空間，包括支出資本化、調節費用的計提方式等。

（3）操縱利潤。在企業實際收益難以滿足計劃目標或考核要求的時候，部分企業會采取擅自更改利潤賬單，從而對賬本進行相關操作。一是計入重組收益以增加利潤；二是調動無形資產攤銷；三是以回轉來提高利潤或處理計提方式。

3.2會計舞弊的識別

（1）利用會計憑證造假：一是編造虛假餐飲、銷售收入、勞務費用等發票；二是通過放大或者縮小會計項目；三是在費用支出中用公款賄賂、用公款進行私人消費。

（2）在會計報告中進行虛假信息闡述，部分企業建立“賬外賬”的方式，從而實現亂支出、亂使用；還有單位直接編造、變更會計報表的數字；更有甚者編造多個會計報表。

（3）當企業經濟情況差于預期或出現嚴重虧損現象的時候，一般會出現費用少攤、設置不攤的現象，從而減少成本費用，實現人為提高利潤，虛增利潤。

4.會計舞弊的防范措施

4.1企業內部防范措施

（1）公司產權結構調整，投資主體多元化。通過調整公司的產權結構，減少國家股、增加非國家股，從而實現投資主體多元性。只有將國家股的比例減少，股東、董事和經理之間才能相互制約，才能使得公司法人的自主經營權得到保障。

（2）董事會功能結構優化，確保職能的正常履行。依據《公司法》召開股東大會、選出董事構成董事會，減少其中的任意性及角色重合的現象。同時要提高董事會成員的管理水平、防止內部陰謀，從而保障中小股東的基本權益。

（3）高效激勵、約束和選拔聘任機制的建立。通過對經營者收入與經營業績的關聯，即對突出貢獻者予以獎勵，對未完成指標者予以收入扣除，等等，可有效激發經營者的管理積極性。

4.2外部監管防范措施

（1）大力發展并完善資本市場，健全外部治理結構：為了完全發揮資本市場的潛力，應當不斷對其加以建設和完善，充分發揮其監督制約作用，改變利益相關者的力量對比，最終使得市場在公司管理及會計信息保障方面提供保證。

（2）加強證券監管及法規執行力度：由于外部環境的復雜多變性，證券監管仍然有待于完善和優化，降低證券市場的運行風險、提高市場運行的整體效益。另外，需要建立有效的獎勵和懲戒機制；嚴格處置違規行為，起到懲罰與警示作用；構建信息披露機制，對欺詐行為進行有效約束。

（3）加強會計從業人員的道德教育與職業教育：對從業人員進行以職業道德為主的誠信教育，讓誠實守信深刻地鐫刻至每個會計人員的心中。通過建立會計人員崗位責任制，使得會計人員各執其職、各盡其力，從而達到職責分明。另外，要進行專業素質的培育，提高專業技能和職業判斷力。

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