“營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)變化的影響

曹雯夢(mèng)

(中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系，江蘇 徐州 221116)

?

“營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)變化的影響

曹雯夢(mèng)

(中國礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系，江蘇 徐州 221116)

營業(yè)稅和增值稅在國家稅收管理中占據(jù)著十分重要的地位，營業(yè)稅改增值稅是我國稅制改革的一項(xiàng)重要任務(wù)，也是推動(dòng)我國結(jié)構(gòu)性減稅進(jìn)一步深化的重要舉措。“營改增”政策主要是對(duì)營業(yè)稅、增值稅的改革，它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作提出了更高的要求。“營改增”政策的實(shí)施是我國稅制改革進(jìn)程中一項(xiàng)重要的內(nèi)容，也是降低企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要手段。“營改增”政策的試點(diǎn)，可以增強(qiáng)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的競爭力，有利于促進(jìn)地區(qū)收入和分配的平衡。 同時(shí)，“營改增” 的試行也會(huì)給企業(yè)帶來一些消極的影響，各企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)，采取積極有效的措施，抓住發(fā)展機(jī)遇，實(shí)現(xiàn)自身的良好發(fā)展，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

“營改增”；企業(yè)稅負(fù)；影響

1 “營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

1.1 “營改增”對(duì)企業(yè)整體稅負(fù)的影響

營業(yè)稅的弊端是重復(fù)征稅，在產(chǎn)品進(jìn)入流通領(lǐng)域后，中間經(jīng)過幾個(gè)環(huán)節(jié)就要征收幾次營業(yè)稅，而在企業(yè)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)社會(huì)復(fù)雜化的背景下，產(chǎn)品的流通環(huán)節(jié)越來越細(xì)化，征收的營業(yè)稅也越來越多，這不僅會(huì)增加企業(yè)的成本，也會(huì)制約企業(yè)的發(fā)展。而增值稅只針對(duì)流通過程中新增值的部分收稅。“營改增”后，小規(guī)模納稅人的增值稅按不含稅價(jià)格為計(jì)稅基礎(chǔ)，增值稅率為3%；一般納稅人的應(yīng)納稅額是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)一般納稅人來說，其減少稅收的主要途徑是通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣來實(shí)現(xiàn)的。在“營改增”試點(diǎn)下，主要目的是降低服務(wù)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，避免重復(fù)征稅、營業(yè)稅全額征收、不可抵扣的弊端，但因行業(yè)不同，其實(shí)際稅負(fù)的影響有一定差異，比如，對(duì)信息技術(shù)以及咨詢服務(wù)業(yè)的稅負(fù)是下降的，但對(duì)金融租賃業(yè)和運(yùn)輸業(yè)，其稅負(fù)在改革實(shí)施過程中有不同程度的增加，稅負(fù)增加的原因可能在于“營改增”實(shí)施之后，這些企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，缺乏足夠的抵扣額，使企業(yè)稅負(fù)有一定的增加。

1.2 “營改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響

“營改增”的實(shí)施會(huì)影響企業(yè)的利潤變化，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。追求利潤最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標(biāo)，能體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，利潤總額是企業(yè)關(guān)注的利潤形式之一，是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營收入減去生產(chǎn)運(yùn)營成本的差額。而“營改增”對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，體現(xiàn)在對(duì)企業(yè)利潤核算的影響上。具體表現(xiàn)如下：首先，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，在核算銷售收入的時(shí)候，產(chǎn)品價(jià)格是按照不含稅價(jià)格來計(jì)算的，因此，同樣的價(jià)格，但分別在營業(yè)稅和增值稅的征稅方式下，企業(yè)的銷售收入會(huì)有差別，進(jìn)而利潤產(chǎn)生差異。其次，企業(yè)繳納的營業(yè)稅計(jì)入營業(yè)稅金及附加的會(huì)計(jì)科目，然后通過計(jì)入成本來影響企業(yè)的利潤，但增值稅在會(huì)計(jì)核算時(shí)不會(huì)被計(jì)入成本，因此“營改增”之后，對(duì)納稅業(yè)務(wù)的核算有很大的改變。再次，“營改增”之后，一般納稅人可通過進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣部分應(yīng)納稅額，能夠降低企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)，減少重復(fù)征稅的問題。

1.3 “營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

營業(yè)稅改增值稅是對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)層面非常有益的稅制改革，能夠有效減少結(jié)構(gòu)性稅負(fù)。對(duì)企業(yè)而言，“營改增”會(huì)對(duì)其會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生較大的影響，特別是對(duì)納稅業(yè)務(wù)和利潤的核算。企業(yè)更需要在安排財(cái)務(wù)管理工作時(shí)充分考慮結(jié)合稅制改革的要求，最大限度利用好“營改增”政策的積極效益。“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，“營改增”細(xì)化企業(yè)的稅金明細(xì)核算，分清業(yè)務(wù)不同而適用不同的稅率，并按照不同的抵扣稅率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，避免記賬混淆，清晰及時(shí)地反映企業(yè)的“營改增”情況，可見，“營改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系的影響巨大。第二，“營改增”之后，下分了增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，可用于抵扣稅額的是增值稅專用發(fā)票，增加了新的發(fā)票種類，為企業(yè)的發(fā)票管理增加了一定難度。第三，“營改增”的政策下，為企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃帶來了可能。企業(yè)可以通過在稅收實(shí)踐中積累經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)自身的財(cái)務(wù)構(gòu)成特點(diǎn)和實(shí)際業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，進(jìn)行合理的稅收籌劃。

2 企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”應(yīng)采取的管理措施

2.1 提高對(duì)“營改增”稅制改革的探求，增加企業(yè)自身科學(xué)籌劃稅收的能力

企業(yè)要增加對(duì)“營改增”相關(guān)政策的研究，以及“營改增”實(shí)施之后對(duì)企業(yè)自身所產(chǎn)生影響的研究，由此來加強(qiáng)企業(yè)對(duì)“營改增”政策影響的思考和應(yīng)用能力，做好企業(yè)管理流程的梳理配置和實(shí)施，并科學(xué)地籌劃最合適的納稅工作。例如，對(duì)企業(yè)的相關(guān)部門進(jìn)行明確的職責(zé)分工安排來加強(qiáng)稅務(wù)的管理；企業(yè)可對(duì)自身的收入進(jìn)行分解，從而降低企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)，若是企業(yè)增值稅沒有達(dá)到納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，可以達(dá)到降低稅負(fù)的目標(biāo)。

2.2 確保與稅務(wù)部門的緊密聯(lián)系，充分利用“營改增”的優(yōu)惠政策

對(duì)管理部門來說，“營改增”的目的是降低各經(jīng)濟(jì)主體整體的稅負(fù)水平，但并不能夠保證每一個(gè)企業(yè)的稅負(fù)都能減少，“營改增”之后，部分企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。因此，對(duì)每一個(gè)企業(yè)來說，要做好自身的財(cái)務(wù)管理、稅收管理等統(tǒng)籌工作，而企業(yè)與相關(guān)的政府管理部門的溝通就顯得尤為重要。一方面要充分細(xì)化企業(yè)的稅金明細(xì)核算，應(yīng)對(duì)好“營改增”，使企業(yè)的稅金核算、收入核算、成本核算以及相應(yīng)管理發(fā)生的變化，做好企業(yè)的稅務(wù)管理工作；另一方面要隨時(shí)關(guān)注相關(guān)政府管理部門的增值稅政策，包括補(bǔ)貼、指導(dǎo)要求等，若符合申請(qǐng)補(bǔ)貼的要求，及時(shí)準(zhǔn)備好申請(qǐng)材料，爭取增值稅財(cái)政補(bǔ)貼也可降低企業(yè)的稅負(fù)。

2.3 提高財(cái)務(wù)管理能力，適應(yīng)政策新形勢(shì)

“營改增”會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)和利潤等核算產(chǎn)生較大的影響，企業(yè)更需要結(jié)合稅制改革和自身的財(cái)務(wù)管理工作，最大限度利用好“營改增”政策的積極效益。企業(yè)要盡快適應(yīng)稅制的改革，并對(duì)自身的財(cái)務(wù)人員、核算體系、財(cái)務(wù)管理方法進(jìn)行調(diào)整和配置，以充分順應(yīng)改革的形勢(shì)。例如，選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)盡可能地選擇能提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，這樣可以增加企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額；同時(shí)增加自身的發(fā)票管理，增值稅發(fā)票具有時(shí)效性并會(huì)注明扣稅金額，所以，管理的難度會(huì)比營業(yè)稅發(fā)票更高，對(duì)發(fā)票遺失、退票、作廢等的處理相對(duì)復(fù)雜，因此，為防范企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)發(fā)票的管理必須嚴(yán)格遵守相關(guān)的規(guī)定。在企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生過程中，財(cái)務(wù)部門更要綜合考慮增值稅的抵扣因素，為企業(yè)的合同簽訂、定價(jià)結(jié)算等提供指導(dǎo)意見，使能抵扣的稅額得以實(shí)現(xiàn)，爭取企業(yè)利益的最大化。

2.4 提高企業(yè)的競爭力，促進(jìn)稅負(fù)降低成本的有效控制

“營改增”采取的通道抵扣模式對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著重要的作用，新形勢(shì)下的企業(yè)必須提高自身的競爭力、創(chuàng)新力和管理能力，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。可通過采購新型設(shè)備，進(jìn)行技術(shù)升級(jí)，并且能夠抵扣增值稅來降低成本；也可針對(duì)“營改增”，將相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行分離或者外包達(dá)到降稅的效果，從而增加企業(yè)利潤。與此同時(shí)，企業(yè)在創(chuàng)新發(fā)展中要著重加強(qiáng)創(chuàng)新人才的培養(yǎng)，努力提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技術(shù)水平，有效防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供專業(yè)建議。

3 結(jié)語

隨著我國稅負(fù)制度的不斷推進(jìn)，營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)已擴(kuò)大到全國。“營改增”主要目的在于進(jìn)一步消除稅制差異、落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策、降低企業(yè)的整體稅負(fù)，但在改革過程中勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收情況和財(cái)務(wù)管理等造成一定的影響。因此，要對(duì)“營改增”為企業(yè)帶來的稅負(fù)影響有一個(gè)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，從而為企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”的改革提出管理建議。

[1] 肖興祥. 關(guān)于營業(yè)稅改增值稅問題探討[J]. 金融刊物，2015，(40)：75-76.

[2] 戴國華. 營業(yè)稅改增值稅對(duì)企業(yè)影響的思考[J]. 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016，(03)：27-29.

The influence of replace the business tax with a value-added tax on the change of enterprise tax burden

CAO Wen-meng

(Department of Accounting, School of Management, China University of Mining and Technology, Xuzhou 221116, China)

Business tax and value-added tax plays a very important role in national taxation management. Replacing the business tax with a value-added tax is an important task in China′s tax reform and an important measure to promote further deepening of structural tax reduction. The policy mainly points on reform of business tax and value-added tax, which has put forward higher requirements to financial affairs. The implementation of the policy is an important part of China′s tax reform process. It is also an important means to reduce the tax burden and promote the sustainable development of enterprises. The policy can enhance the competitiveness of local enterprises and promote the balance of regional income and distribution. At the same time, the policy will also bring some negative effects to the enterprises. According to their own characteristics, the enterprises should take active and effective measures to seize the development opportunities, and promote healthy and stable development of national economy.

Replace the business tax with a value-added tax; Enterprise tax burden; Influence

2016-09-14

曹雯夢(mèng)(1995-)，女，學(xué)生。

F812.42

B

1674-8646(2016)20-0060-02