財務視角下的餐飲企業納稅問題探究

仲偉俊

（無錫太湖學院會計學院，江蘇無錫214064）

財務視角下的餐飲企業納稅問題探究

仲偉俊

（無錫太湖學院會計學院，江蘇無錫214064）

在國內第三產業迅猛發展的前提下，餐飲業的發展日益成熟，對國民經濟的影響日益強大，為稅收做出的貢獻也日益增加，然而，餐飲行業管理和控制財務的體系存在著漏洞較大、弄虛作假等諸多問題，大多企業責任感缺失，消極對待納稅義務，這些因素都成為制約餐飲行業納稅過程順利進行的重大隱患。以財務角度分析了餐飲業管理和控制自身財務的體系后，對國內征收管理餐飲行業的稅收模式進行了闡述，并就餐飲業存在的諸多問題提出了具體的解決對策。

財務管理；餐飲企業；納稅

被視為國家命脈的稅收，是政府大部分財富的主要來源，政府秉承著取之于民、用之于民的原則，為提高人民的生活水平不斷努力。隨著經濟的進步，社會已經無法接受企業以單純追求最大限度的經濟利益為目的，作為社會環境中具有責任感的經濟組成部分，企業依法納稅既是責任也是義務。如何完善企業財務管理和控制的體系，加強企業同外部社會環境的信息交流，已成為實現企業正常合法經營、拓展經營范圍的必要條件。除此以外，管理和完善餐飲業的納稅體系也是急需解決的重大問題。

一、國內餐飲業納稅的現狀和問題分析

（一）餐飲業納稅現狀

1.稅源維護的阻礙

餐飲業有著雇傭工作者流動性較強的特點，加大了政府監管其購買的貨物和記賬的形式的難度，造成了管理稅務的一些障礙。一是，真實利潤無從考究。按理說，餐飲企業的發展如此迅速，其納稅額也應迅速上升，但事實并不理想。這主要是因為餐飲業內部財務的弄虛作假，企業通過夸大成本的手段來降低納稅的金額，導致稅收部門很有可能得到虛假的企業利潤。二是，稅收部門無法監管企業費用的花費問題。很多餐飲企業在原材料采購時沒有憑證或是正規發票，采購價格也因地而異，而相對正規的餐飲企業則同時采用內外財務數據，對內的數據才是詳盡的賬目，但絕不會將內部數據對外公開。三是，在申請納稅的過程中弄虛作假。餐飲企業造假其收入的方式層出不窮，最常見的就是捉迷藏式地與稅收部門斗法。四是，餐飲行業沒有統一規范的納稅制度。由于餐飲企業所涉及的經營范圍相當廣泛，各方勢力各據一方，而且多數餐飲企業并不能長久穩定的發展下去，因此要用統一的行業標準來規范餐飲企業相當困難。五是，發票是偷稅最直觀的體現。餐飲企業繳納稅收最基本的方法就是開發票，不論怎么作假，從稅收部門購得的發票金額越少，企業繳納稅收的金額就越少。一些餐飲企業為顧客提供開發票或者打折兩種方式，多數顧客都會選擇打折，而有些企業甚至將稅率較低的其他企業的發票混用企圖渾水摸魚或是用假發票和舊發票欺騙顧客意圖逃脫納稅義務。

2.現存制度的劣勢

作為新興企業，餐飲企業的數量不多，但在當時很受人們歡迎，群眾都以“下館子”為榮。但是，現今餐飲業的發展形勢已經今非昔比，企業市場競爭激烈，無特色的經營方式無法吸引客源，企業利潤也大規模降低。現今推行的來源于當時競爭不激烈的社會現實的稅收制度已經無法滿足稅收管理的需要。對經營得較好的利潤高的企業來說，偷稅漏稅應該著重處罰，但是對一些因為地理位置不好、利潤低薄的企業而言，全部以一樣的繳交比例來收取稅收就給企業帶來了很大的負擔。所以，稅收制度要細化稅率，根據企業利潤和效益的不同征收不同稅率的稅收。

（二）國內餐飲企業納稅問題分析

1.企業有目的地偷稅

大多數企業經營時間再長也無法達到大型酒店或賓館的規模，而一般來說，大型企業大都有完整的財務管理體系和較為清新的財務賬目，與之相反的是，小規模的企業則大多熱衷于偷稅漏稅，沒有齊全的賬目和財務體系。事實上，人們在外出就餐時，酒店以不開發票換取折扣的手段屢見不鮮。開發票對普通人而言不過是一次刮獎的機會，顧客大多不愿為了這次刮獎機會而花更多的錢，因此大都選擇不要發票要折扣。因此，在這類企業中，繳交稅收的金額通常只有實際收入的五分之二到一半，很少有過半的情況出現。

2.稅收執行困難較多

首先，餐飲業經營種類較多，稅收部門難于監控。同其他行業相比，餐飲業的涉獵范圍極廣，有的是大小不一的排擋，有的有固定的餐飲場所；有的提供中餐，有的提供西餐，有的中西餐均有；有的甚至僅以提供食物為手段達到吸引顧客消費其他產品的目的。因此，稅收部門難以全面征收和管理其稅收工作。其次，稅務部門進行納稅工作的管理體系存在問題。因為允許賒賬，餐飲企業大都存在資金周轉不夠靈活的問題，再加上很少有企業能及時領取發票，稅收部門要順利及時的征收稅收就不可行了。再次，謊報經濟收入。因為稅收部門無法監管某些企業內部的賬本，因此企業大都謊報實際的銷售收入。稅收部門通過數據了解到的很多年年虧本的企業實際上經濟收入和利潤都很高。這些企業在報稅時通常只報告成本而隱瞞利潤，竭力將諸如原材料、薪水等應納稅的部分隱藏起來。第四，稅收制度無法保證納稅的有效性。為防止偷稅漏稅規模的擴大，稅務部門大都根據不同地區的不同經濟發展水平發放定額發票，也正因為如此，稅收部門未能控制全部的稅金，導致稅金大額流失。第五，管理稅收的力度與深度不夠。在管理餐飲企業的稅收時，稅收部門根據定額的繳納制度來保證征收稅收的數目，但是現今的狀況是稅收部門只能收到小部分的稅款。

二、以查賬的方式征收稅收的狀況下的財務會計

企業經營過程中的綜銷金額只有在得到了同金額的現金后，餐飲企業才能提供定額的發票給客戶。在征收稅收時，稅收部門應根據企業收入類型的不同來確定不同稅率，雙重類型的項目也要根據不同的稅率進行繳交。

在檢查稅務前，稅務部門通常會提前三天給出通知，以確保企業有足夠的時間完整地準備一切財物資料。然而，檢查前的通知也會成為很多企業做假帳的信號。在月初，企業會預先繳納部分稅收，而到了實際收入較為明確的月底后，企業就會最終確定應該繳納的稅收總額。如果月初繳納的數目大于實際需要繳納的數目，企業就能取回超出部分；如果月初繳納的數目小于實際需要繳納的數目，企業則需要補上差額。以查賬的方式征收稅收的前提是企業有完整的管理財物的體系，但是餐飲業滿足前提的企業是少數。一般來說，企業會在收回客戶的賒賬款和現金后提供給客戶發票。進行查賬時，稅務部門以財務會計為手段，列出企業和顧客的會計內容，確定應繳的稅收和應收的現金。不同的稅種要依據不同的稅率進行繳交。當前很多企業除了有飲食服務外，還會提供一些其他的非飲食服務內容，如洗浴和唱歌，這些同飲食不同的服務內容都必須根據其自身稅種繳納稅金。其他一些不能列入營業收入的內容，就可以不繳納稅收。企業在未收回顧客的賒賬款時少開的部分發票，必須在收到欠款后的下個月補開并補交稅金。

三、解決當前餐飲企業納稅問題的對策

（一）完善稅收管理體系

一方面，強化信息管理。從稅源出發，以達到從根本上抑制稅收的流失為目標，逐步加強完善信息管理。另一方面，監控供應環節。企業在采購物品時的一切單據都要保存下來，以便稅務部門在檢查時有據可循。一些不能保存單據的企業自主養殖或種植的材料，稅務部門要核定成本。再次，推廣稅法的宣傳和教育，健全完善獎勵舉報人的制度。稅務部門要加強稅法的宣稱和推廣，使人們意識到依法納稅既是法定義務，也是維權行動。最后，各部門積極配合，全面治理。因為分工不同，政府各部門的工作范圍也各有不同，所以各部門必須積極配合，為更好的開展稅務治理工作發揮最大的優勢。

（二）加強財務監管

1.加強監管財務成本的力度

為保證征收稅收的順利進行，稅務部門必須出臺強制性的法規，規定企業每半個月進行一次賠賬欠款的清算，同時，為方便稅務部門監管企業的采購價格和采購成本，半個月內供應企業原材料的固定的供應商必須同企業簽訂協議，特殊情況除外。采購原材料是企業成本支出中最重要的部分，采購成本越高，其凈利潤越低，反之亦然，因此企業為獲得較多經濟利益，大都會采用實際減少成本、表面顯示大金額成本支出的方法。針對餐飲業所需的原材料，稅務部門必須提前做好市場調研，對價格進行上限規定，并通過網絡將其在信息系統中進行公布，及時通知所有企業。另一方面，原材料的固定供應商可以同企業簽訂預售價格的協議，在市場價格大幅上漲或下跌的時候，企業多退少補，在這種情況下，稅務部門就能掌握更加精確的成本數據。同時，在經濟批量原則的影響下，成本隨供應量的增加而降低，所以如果供應商同意和企業簽署大量銷售原材料給企業的協議，企業的采購成本就會有所降低。雖然批量訂購有利于成本的減少，但是風險也較多，企業在選擇時需謹慎。

2.加強監管財務收入

因為稅收體制的規范調整和銷售價格的固定，餐飲企業要取得高額利潤，一般情況下會采用減少分量的手段來降低成本。這種手段表面上雖然會降低制作成本，但是顧客會察覺到企業的企圖，在失望的情緒下選擇其他的企業。這樣一來，企業的銷售量也會突然縮水，這種客源的流失所帶來的損失遠遠超出減少分量所省出的小部分成本。同時，這種手段也會損壞企業的名譽，名譽的損失是不可估量的。因此，企業如果想要減少制作成本，最好的方法是對邊角材料進行高效的回收和利用，在節省資源的同時，增加企業收入。

（三）建立餐飲企業的稅收征管模式

政府要以加強信息管理為目標，在全面覆蓋的信息管理系統未能建成前，稅務部門應以監管各企業的財務數據和賬目為核心內容，完善舉報人獎勵政策和兌獎承諾。在逐步健全稅務部門管理賬目的體系后，稅務部門能更加完整而細致的監管企業，對企業可能出現的納稅問題也能及時跟蹤并檢查。針對企業的誠信度，建立評價機制，采用積分制，誠信依法納稅的企業可獲得較多積分，誠信度較低的偷稅企業，除減少其積分外，還要采取嚴格的處罰措施，情節嚴重的，甚至可以進行行政處罰。為減少企業作假帳的可能性，稅務部門可以考慮取締提前通知的查賬方式，采用隨時突擊的檢查方式，及時核查納稅金額同實際收入不符的企業。在企業高峰期時開展突擊檢查，最容易將企業經營中的潛在問題曝光，在發現問題的時候及時取證并徹底盤查，對發現重大問題的企業進行從重處罰，為其他企業敲響警鐘。

四、結語

為建設完整規范的財務管理體系，促進餐飲行業全面健康發展，就要在遵守國家法定規章制度的前提下，規范企業內部規章制度的實施，依照正規程序監督管理財務過程。在嚴格遵守政府頒發的政策法規時，積極執行企業內部制度，加大權力分配過程中監督執行的能力，減少不規范使用資金的可能性。采取激勵政策，調動員工積極性。雖然大多數餐飲企業的規模不大，大部分都沒有能力進行內部審計，但是完善企業的內部審計體系對企業的長遠發展而言是必不可少的，同時，只有規定企業的高層決策者才有權利監管內部審計，才能保證企業財務數據的真實性和財務監督的正確性。

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