關于事業單位內部會計監督的研究

謝韋

【摘 要】在事業單位面臨著體制改革的今天，事業單位內部會計監督仍然是會計工作中的一項基本職能。本文分析了事業單位內部會計監督的意義與現狀，并探討了事業單位內部會計監督現狀的優化策略。

【關鍵詞】內部會計監督；收支；審核

一、事業單位內部會計監督的意義

事業單位內部會計監督制度，是事業單位為了保護其資產的安全和完整，保證其經營活動符合國家法律、法規和內部規章要求，提高經營管理效率，防止舞弊，控制風險等目的，而在單位內部采取的一系列相互聯系、相互制約的制度和方法。

事業單位加強內部會計監督，有利于規范會計工作秩序，保證會計資料的真實完整，保護國有資產的安全，是事業單位貫徹實施國家會計法律、法規的重要基礎和保證。首先，國家的一系列財政紀律及法規，都要求各單位通過制定內部會計監督制度來落實；各單位也要通過實施內部會計監督制度來加強自我約束。其次，有利于提高會計信息質量。會計信息失真一直是我國會計工作中存在的一個問題，會計信息在傳遞過程中相互脫節，造假賬、編造虛假財務會計報告的現象屢有發生，其根源在于內部會計監督制度不健全。內部控制系統通過制定和執行業務處理程序，科學地進行職責分工，使會計資料在相互牽制的條件下產生，從而可以有效防止錯誤信息和舞弊的發生，保證會計信息的正確性和可靠性。第三，有利于依法理財。事業單位的資金來源主要是財政資金，用好、管好事業單位的資金，就必須堅持依法理財的原則，而科學完善的內部會計監督制度，可使單位在財務工作中有章可循，做到收支行為規范化，財務管理科學化，減少財務工作的隨意性，避免資產流失，從源頭上制止經濟犯罪事件的發生，為實施依法理財提供制度保障。

二、事業單位內部會計監督的現狀

（一）管理體制存在漏洞

一方面，事業單位沒有將有效且科學的內部會計控制制度建立起來，使得內部會計控制制度不落實、不健全，進而事業單位的內部普遍的存在著會計監督流于形式的不良現象。比如，事業單位由出納保管法人名章、財務專用章、支票和現金，并且常年不核對清查資產和往來款項，這些較為基本的內部控制制度均不存在，更談不上會計監督職能地履行了；另一方面，事業單位的會計管理體制存在缺陷。會計信息失真，會計監管不嚴，法律體系的不完善使得會計人員的業務執法地位、會計監督的法律地位不為社會所廣泛承認，仍然把會計人員視為法人代表的私有財產，會計工作聽命于單位負責人的隨意指揮，會計工作沒有執法獨立性，且缺乏對虛假信息具體認定的法律規定，會計法律責任難以界定。

（二）財務管理比較混亂

預算資金的使用缺乏計劃性，本單位預算的執行不能做到統籌安排，存在很大的盲目性，不能使有限的資金用在“刀刃”上，有時還導致資金使用超支，影響事業單位的發展。

收支管理不嚴。任意擴大收支范圍，對項目資金的使用未能做到專戶管理、專款使用，存在巧立名目，擠占資金，挪作他用等問題。

財物管理不嚴。由于大多數事業單位在會計上沒有成本費用核算要求，從而使作為單位會計工作和會計資料第一“責任人”的意識薄弱，在決定會計事項、簽批會計資料時，不能充分發揚民主。廣泛征求意見，內部控制系統的作用得不到有效發揮，先決后議的現象比較普遍，責任落實難。

（三）內部會計監督力度不夠

有些事業單位未設置專門的機構或人員對內部會計控制執行情況進行監督檢查，而由內部會計控制執行部門自己監督檢查；各級財政部門對事業單位內部會計控制的建立及執行情況的監督檢查力度不夠，甚至出現監控漏洞，影響了內部會計控制在事業發展中應有的作用發揮。

三、事業單位內部會計監督現狀的優化策略

（一）建立有效的內部會計監督體制

各事業單位應當根據國家有關法律法規與《內部會計控制規范》建立適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度，并組織實施。首先根據本單位內部會計控制目標制定內部會計控制制度。內部會計控制目標有保護單位資產安全完整、保證會計信息真實完整、提高經營管理效率、實現經營目標、保證國家法律法規貫徹執行。但各單位對內部會計控制目標有不同的側重要求。其次，根據本單位規模大小制定內部會計控制制度。經濟關系較簡單，人員崗位配置較少的事業單位，可以不單獨制定內部會計控制制度，但是要把內部會計控制內容結合到財務管理制度中，抓住主要的控制點，制定出相對簡單的職責劃分、相互制衡等控制措施，加強內部會計及與會計相關的控制。內部職務分工細致，應該單獨制定內部會計控制制度，制定出詳細的崗位劃分、明確的職責權限、嚴格的授權批準控制、嚴格的財產保全措施，建立良好的風險管理系統和預算控制，形成完善的內部牽制和監督制約機制。

（二）做好財務監督工作

1.加強預算管理控制。預算管理控制是內部會計控制廣泛應用的一種控制方法，其內容可以涵蓋單位經濟活動的全過程，通過預算的編制和檢查預算的執行情況，比較分析內部各單位未完成預算權管理。編制部門責任預算體系，并嚴格責任預算的考核機制。預算編制時應努力做到細化，核定具體收支額度，明確各項支出的方向和用途，項目資金力求細化到具體項目。在預算執行環節應強化預算剛性約束，防止隨意超預算、擴大預算范圍等行為發生。

2.強化財政收支監管力度。事業單位收入一般來自財政預算撥款、行政事業收費和多種罰沒收入。這就使得一些事業單位收入審核過程中，常出現不同程度亂收費現象。主要表現在收據不合規定、巧設名目截留、自用或設帳外小金庫等。了解這些后，對事業單位支出監督中，重點對接收的票據進行審核，看其是否符合標準規定，是否符合國家法律法規、規章制度等，如內容不符或虛報冒領，就應聯系相關部門，對相關人員進行懲處。

要嚴格控制開支范圍和開支標準，優先保證正常運轉需要，最大限度地擠出資金用于事業發展，對節約潛力大、管理薄弱的支出項目要實行重點管理和控制。津貼、補助、獎金等必須按政策規定發放，不得超范圍，超標準。從嚴控制會議費、接待費、車輛購置費、車輛油修費、外出考察等支出，凡未列入預算和超預算的支出，財政原則上不追加經費。嚴格實行小車定編管理，不準超編制和超標準購車。單位的專項支出，應按照批準的項目和用途使用，并按規定向財政部門報送使用情況，接受監督。

（三）做好原始憑證與賬簿的審核監督工作

事業單位要提升會計核算監督的質量，應該從會計信息的源頭抓起，切實把握好會計虛假信息的識別方法與核算方法，做到精益求精。事業單位會計監督審核方面工作首先應該對原始憑證進行審核，對原始憑證審核是事業單位會計內部審查的重要手段。對原始憑證的真實性與完整性展開審查，看其是否存在舞弊行為，對于存在的實際問題，應該采取相關的措施，及時加以制止。需要指出的是事業單位會計人員對原始憑證審核應該做到準確無誤，并且按照《會計法》的相關規定來辦事，特別是對事業單位會計機構與人員的徇私舞弊行為，應該堅決予以制止，必要時追求其法律責任，維護國家財經紀律的權威性。

參考文獻：

[1]王曉霞.事業單位會計監督的現狀及對策[J].科技創新與應用，2011年22期.

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