關(guān)于加強(qiáng)對質(zhì)量成本管理工作的思考

■ 陳春喜 白志剛 齊曉慧

?

關(guān)于加強(qiáng)對質(zhì)量成本管理工作的思考

■ 陳春喜 白志剛 齊曉慧

站在成本管理的角度看，開展質(zhì)量成本管理工作的終極目標(biāo)是將成本與質(zhì)量改進(jìn)相結(jié)合，以降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，我們開展質(zhì)量成本管理工作的落腳點(diǎn)，自然而然地就應(yīng)放在對質(zhì)量成本的分析和質(zhì)量管理的完善方面。

質(zhì)量成本是用來揭示產(chǎn)品質(zhì)量與成本之間內(nèi)在聯(lián)系的指標(biāo)，通過衡量質(zhì)量管理體系在提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益中所發(fā)揮的作用，來為其經(jīng)營管理提供決策依據(jù)。站在成本管理的角度看，開展質(zhì)量成本管理工作的終極目標(biāo)是將成本與質(zhì)量改進(jìn)相結(jié)合，以降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，我們開展質(zhì)量成本管理工作的落腳點(diǎn)，自然而然地就應(yīng)放在對質(zhì)量成本的分析和質(zhì)量管理的完善方面。

一、質(zhì)量成本

對質(zhì)量成本的定義，QJ2784-95的表述是：為確保和保證滿意的質(zhì)量而產(chǎn)生的費(fèi)用以及沒有達(dá)到滿意的質(zhì)量而產(chǎn)生的損失。實(shí)際上，在激烈的市場競爭狀態(tài)下，企業(yè)加大質(zhì)量投入，冀以高質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)獲得更大的市場份額的同時(shí)，帶來的質(zhì)量過剩成本，也屬于質(zhì)量成本的范疇。

質(zhì)量成本一般包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本、外部故障成本和外部質(zhì)量保證成本五個(gè)方面的內(nèi)容。其中，預(yù)防成本、鑒定成本和外部質(zhì)量保證成本是為確保要求的一致性而發(fā)生的成本，即一致性成本；而內(nèi)部故障成本和外部故障成本則是由于不符合要求而引起的全部成本，屬于不一致性成本，又稱故障成本。

二、質(zhì)量成本管理的現(xiàn)狀

實(shí)際工作中，通過十多年來對涉及國有和民營的140余家企業(yè)質(zhì)量成本管理信息的統(tǒng)計(jì)分析，對照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求，我們發(fā)現(xiàn)，鮮有企業(yè)能切實(shí)開展產(chǎn)品質(zhì)量成本分析，并將其用于指導(dǎo)和改進(jìn)質(zhì)量管理工作的。作為體系管理的一項(xiàng)基本要求，質(zhì)量成本管理流于形式，兩張皮的現(xiàn)象比較普遍。

一是，滿足于對數(shù)據(jù)的簡單歸集和羅列，沒有做實(shí)質(zhì)分析，更談不上持續(xù)改進(jìn)，質(zhì)量成本數(shù)據(jù)對企業(yè)經(jīng)營管理沒有指導(dǎo)作用，處于無效管理的狀態(tài)，后續(xù)該怎么干還怎么干。

二是，部分企業(yè)的數(shù)據(jù)歸集極不規(guī)范，統(tǒng)計(jì)的質(zhì)量成本信息不能支撐其成本核算數(shù)據(jù)，既不能用于質(zhì)量成本控制的分析，也不能對改善其經(jīng)營管理起到促進(jìn)作用。

三是，企業(yè)的管理評審工作中，對質(zhì)量成本的分析報(bào)告不規(guī)范，既沒有對數(shù)據(jù)的分析，也沒有對后續(xù)工作的改進(jìn)建議，而且從有些企業(yè)連續(xù)數(shù)年的質(zhì)量成本分析報(bào)告比較來看，只是改了幾個(gè)數(shù)據(jù)，基本內(nèi)容年年如此，滿足于應(yīng)付質(zhì)量體系管理的程序要求。

三、對質(zhì)量成本管理工作的認(rèn)識

調(diào)研和分析認(rèn)為，由于我們對質(zhì)量成本理論的認(rèn)識不足，或者因過度地關(guān)注眼前的績效，往往對產(chǎn)品成本動因和成本形成過程導(dǎo)致的成本不足或成本過剩缺乏清醒的、系統(tǒng)的認(rèn)識。

實(shí)際上，質(zhì)量成本是隨質(zhì)量水平變化而變化的一種變動成本，同時(shí)由于它既不拘泥于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，又可用于分析和預(yù)測可能或應(yīng)當(dāng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，也是一種機(jī)會成本，屬于管理會計(jì)的范疇。這就為管理者通過對產(chǎn)品質(zhì)量成本的分析、控制、改進(jìn)和評價(jià)，找出其最佳平衡點(diǎn)，從而為企業(yè)挖掘自身潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益提供了一種有效的管理工具。

理論上講，最佳平衡點(diǎn)是達(dá)到必要功能與成本耗費(fèi)的最佳結(jié)合。特別是當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)條件下，人們越來越清晰地認(rèn)識到：良好的產(chǎn)品和服務(wù)與低成本并不相互矛盾。因而將質(zhì)量成本分析作為參與市場競爭的重要依據(jù)來講，核算質(zhì)量成本并不是企業(yè)的目的，其目的主要在于通過對質(zhì)量成本及其效果的分析，將其與質(zhì)量改進(jìn)和成本控制相結(jié)合，以降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益。

而從質(zhì)量成本的構(gòu)成來看，其最佳平衡點(diǎn)應(yīng)由企業(yè)自身特點(diǎn)所決定。當(dāng)處于最佳平衡點(diǎn)時(shí)，質(zhì)量成本最低。一般地，多品種小批量的生產(chǎn)模式下，故障成本大于一致性成本；而大批量生產(chǎn)模式則正好相反。

另外，傳統(tǒng)的質(zhì)量成本管理觀認(rèn)為，一致性成本和故障成本之間存在此消彼長的關(guān)系，一致性成本的提高，將導(dǎo)致故障成本的下降。只要故障成本的下降速度大于一致性成本的提高速度，企業(yè)就應(yīng)進(jìn)一步加大對不合格品的預(yù)防和檢測力度。而在現(xiàn)代質(zhì)量成本管理實(shí)踐中，隨著一致性成本的增加和故障成本的減少，研究發(fā)現(xiàn)，其一致性成本是可以縮減的，通過大量的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和分析，總結(jié)出質(zhì)量成本中的成本結(jié)構(gòu)和比例對企業(yè)質(zhì)量控制的經(jīng)驗(yàn)關(guān)系如下表所示。

四、對規(guī)范質(zhì)量成本管理工作的建議

有效地質(zhì)量成本管理工作，可以充分揭示產(chǎn)品質(zhì)量與成本的內(nèi)在聯(lián)系，有利于降低生產(chǎn)成本、完善管理體系、提高經(jīng)濟(jì)效益，這也是我們開展質(zhì)量成本管理工作的終極目標(biāo)，為此，我們應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，遵循產(chǎn)品成本與質(zhì)量改進(jìn)相結(jié)合的原則，做好質(zhì)量成本控制的分析工作；充分利用質(zhì)量成本分析資料，不斷完善質(zhì)量管理體系，以促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

1.構(gòu)筑成本管理體系，設(shè)立適合自身特點(diǎn)的質(zhì)量成本科目

質(zhì)量成本科目的設(shè)置和質(zhì)量成本分析，是為了質(zhì)量的成本優(yōu)化，使預(yù)防成本、鑒定成本和內(nèi)、外部故障成本的總和最小，并使質(zhì)量成本各要素之間保持合理的最佳結(jié)構(gòu)。企業(yè)應(yīng)依據(jù)合同管理規(guī)定和成本管理體系的要求，結(jié)合自身實(shí)際，設(shè)立適合其管理要求的質(zhì)量成本科目，借以發(fā)現(xiàn)技術(shù)上、管理上的薄弱環(huán)節(jié)，減少故障損失，以便經(jīng)濟(jì)地滿足用戶要求。

現(xiàn)階段的企業(yè)管理中，對于成本不足導(dǎo)致的質(zhì)量成本損失，我們一般都比較容易發(fā)現(xiàn)。限于設(shè)計(jì)思維和管理理念，或者為了爭取更多的市場份額，往往對成本過剩導(dǎo)致的質(zhì)量成本損失不能準(zhǔn)確的評估，或者視而不見。這些都需要我們結(jié)合自身特點(diǎn)和工作要求，從記載、分析在質(zhì)量上所消耗的費(fèi)用入手，建立合適的質(zhì)量成本科目，為開展成本分析提供基礎(chǔ)平臺。

_____________ ___項(xiàng)_目_______質(zhì)量成本比例　質(zhì)量狀況質(zhì)量改進(jìn)區(qū)域　預(yù)防成本<10% __故障成本>70_%___加強(qiáng)工序控制和檢驗(yàn)把關(guān)，降低產(chǎn)品不良品損失。質(zhì)量控制區(qū)域　預(yù)防成本≈10%故障成本≈50%有合適的質(zhì)量，工序控制嚴(yán)格，但還需要完善控制，開發(fā)新產(chǎn)品，提高質(zhì)量水平。理想?yún)^(qū)域　鑒定成本>50% __故障成本<40_%___降低成本、簡化檢驗(yàn)，降低鑒定成本，采用先進(jìn)技術(shù)。___________________

2.應(yīng)用質(zhì)量成本信息，開展質(zhì)量成本控制的分析活動

質(zhì)量成本屬于管理學(xué)的應(yīng)用范疇，其成本分析是將歸集核算的各種成本資料，按管理工作要求進(jìn)行比較分析，側(cè)重于對成本動因和成本形成過程的管理。因此，對于質(zhì)量成本信息而言，我們不能僅僅滿足于歸集和核算，應(yīng)充分利用這些信息，適時(shí)開展質(zhì)量成本分析和質(zhì)量改進(jìn)的研究工作，要在規(guī)范和細(xì)化質(zhì)量成本數(shù)據(jù)的歸集渠道和統(tǒng)計(jì)核算要求的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的管理特點(diǎn)，確定質(zhì)量成本的核算期，分析質(zhì)量成本的構(gòu)成，并通過與前期的比較，揭示質(zhì)量上的薄弱環(huán)節(jié)、提出需要采取的糾正措施和成本控制要求，以不斷調(diào)整、改善質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)，使之成為改進(jìn)質(zhì)量、提高效益的有力工具。

有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明：一般企業(yè)的質(zhì)量成本約占銷售收入的15%-20%，而一個(gè)運(yùn)行良好的企業(yè)，其質(zhì)量成本則只有銷售收入的2.5%左右，這其中巨大的差別是導(dǎo)致其效益不同的根本原因。

因此，在反映企業(yè)質(zhì)量成本改進(jìn)的進(jìn)展程度方面，不能打太極拳，一定要有戰(zhàn)略思維，要制定衡量成本與質(zhì)量的中期、長期甚至多期質(zhì)量指標(biāo)和業(yè)績評價(jià)報(bào)告，并與當(dāng)期質(zhì)量成本實(shí)際水平和預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較和分析，依據(jù)其比例結(jié)構(gòu)和成本波動情況，來優(yōu)化工藝、完善管理，在變化中實(shí)施控制，以便把控制和降低故障損失與提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來，力求取得最佳的效益。

3.加強(qiáng)質(zhì)量成本控制，不斷完善質(zhì)量管理體系

質(zhì)量成本的分析資料，要能從經(jīng)濟(jì)上反映其成本形成過程中是否處于受控狀態(tài)，質(zhì)量管理體系的效能如何，哪里是薄弱環(huán)節(jié)，以及需要進(jìn)一步改進(jìn)質(zhì)量、降低成本的新目標(biāo)，而且這些要求一定要作為加強(qiáng)成本控制和完善質(zhì)量管理體系的一個(gè)管理要素，要具有可執(zhí)行性、可操作性。

在日常質(zhì)量管理體系工作中，國軍標(biāo)《質(zhì)量管理體系的財(cái)務(wù)資源和財(cái)務(wù)測量》明確了質(zhì)量成本核算和分析結(jié)果在質(zhì)量管理體系中的應(yīng)用、不合格成本核算及分析結(jié)果的應(yīng)用和實(shí)施、批次管理的投入產(chǎn)出質(zhì)量跟蹤管理方法以及壽命周期成本估算和分析及其結(jié)果的應(yīng)用和實(shí)施等基本原則，規(guī)范了以法定的財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)預(yù)算約束為條件，以資金的落實(shí)為核心，進(jìn)行財(cái)務(wù)資源的管理，并作為開展成本核算及控制、評價(jià)其質(zhì)量管理體系的基本要求。具體操作中，這種控制、評價(jià)和管理應(yīng)由質(zhì)量、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、采購、設(shè)計(jì)、試驗(yàn)、工藝、制造等部門相互配合，是一種互動式的，并切實(shí)落實(shí)到產(chǎn)品質(zhì)量成本持續(xù)改進(jìn)要求的末端。一般來講，其持續(xù)改進(jìn)的要求，可借助統(tǒng)計(jì)過程控制（SPC）技術(shù)，依據(jù)產(chǎn)品的性能指標(biāo)、技術(shù)要求、結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、生產(chǎn)批量、組批方式等，采取靈活多樣的方式，并注重實(shí)效。

作者簡介：（陳春喜，駐〇六一基地軍代室；白志剛，駐川西地區(qū)軍代室；齊曉慧，駐滬寧地區(qū)軍代室）