論低碳經濟與環境會計

□文/劉卓然（懷化學院商學院湖南·懷化）

論低碳經濟與環境會計

□文/劉卓然
（懷化學院商學院湖南·懷化）

［提要］目前低碳經濟在全球已經達成普遍共識。從國內來看，已經把應對氣候變化提到國家戰略的位置上，我國發展低碳經濟的條件已經成熟。面對我國低碳經濟的發展戰略，如何核算對資源、環境、生態的開發、利用、防治的資金支出和成本費用，并對企業經營過程中對社會環境的維護和開發形成的效益進行合理計量與報告，綜合評估環境績效及環境活動，構建低碳經濟模式下的環境會計體系成為一個亟待解決的問題。而探討低碳經濟模式下環境會計的基本特征、低碳經濟模式與環境會計的內在關系，以及低碳經濟模式下環境會計體系構建與實施的影響因素是首先需要研究的內容。

低碳經濟；環境會計

收錄日期：2016年8月31日

一、低碳經濟模式下環境會計基本特征

（一）低碳經濟模式。低碳經濟發展模式就是以低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益（三低三高）為基礎的經濟模式，是人類社會繼農業文明、工業文明之后的又一次重大進步。2007年12月，聯合國氣候變化大會制訂了世人關注的應對氣候變化的“巴厘島路線圖”，該路線圖為全球進一步邁向低碳經濟起到了積極的作用，具有里程碑的意義。2009年12月哥本哈根世界氣候大會更是使“低碳經濟”成為熱議的話題。

我國1994年發布了《中國21世紀議程——人口、資源和環境白皮書》，將可持續發展確定為我國社會經濟與協調發展的基本戰略。2007年9月，胡錦濤在亞太經合組織（APEC）第15次領導人會議上，明確主張“優化能源結構，發展低碳經濟，加強研發和推廣節能技術、環保技術、低碳能源技術，增加碳匯”。2008年8月我國頒布了《循環經濟促進法》。溫家寶在2010年政府工作報告中指出，要努力建設以低碳排放為特征的產業體系和消費模式，積極參與應對氣候變化國際合作，推動全球應對氣候變化取得新進展。這既是兌現我國在哥本哈根氣候大會上的鄭重承諾，又是我國建設生態文明、實現可持續發展的迫切需要。

（二）低碳經濟模式下環境會計基本特征。環境會計的研究在國外已比較成熟，但我國環境會計的研究理論探討多，具體確認與計量方法研究少而且實用性不強。而且更多的是對環境財務會計的相關研究，完整的環境會計理論體系尚未建立，環境會計在企業中的實踐也較貧乏。我國經濟發展走低碳經濟之路已經是必然趨勢，低碳經濟模式下的環境會計體系構建要求不強調經濟發展的必然性，而應強調主動調整的觀點，即強調從經濟學的角度分析研究適應我國資源狀況和環境特點的低碳經濟模式，將環境會計的研究與低碳經濟模式相聯系，構建低碳經濟視角下的普遍適用的環境會計體系，要求環境會計的研究與實踐應具備以下主要特征：

1、以高耗能、高污染行業為研究背景。世界自然基金會“中國企業低碳發展之音”項目組認為，中國低碳經濟的四大重點行業是高耗能行業（鋼鐵、水泥）、建筑業、家電業、可再生能源產業。以此行業為研究背景可能更具有代表性。相對于其他行業的企業而言，低碳經濟模式對高耗能、高污染的企業戰略意義更強，環境會計體系的構建對其實際更具指導意義。

2、環境會計體系研究應包括環境財務會計和環境管理會計。國內外環境會計的研究認為，環境會計體系也應包括環境財務會計和環境管理會計，這在理論上已經達成了共識。環境會計應該獨立于財務會計和管理會計自成體系，但還是把環境財務會計作為現行財務會計的一個組成部分，把環境管理會計作為現行管理會計的一個組成部分，理論研究上存在分歧，實際應用中也各行其是。

筆者以為，無論在理論上還是在實務中都應將環境會計作為一個獨立的會計分支進行研究與應用。主要基于兩點考慮：首先，現行財務會計和管理會計體系已經非常龐大，財務會計涵蓋了各類企業過去已經發生的經濟活動幾乎所有的核算內容；管理會計涵蓋了對企業未來的經濟活動進行預測、規劃、控制與評價的各種程序和方法。在現代社會，環境問題成為人們特別關注的焦點問題，因此環境會計作為獨立核算和對外報告環境信息（環境財務會計），以及預測、控制和評價環境成本、環境業績（環境管理會計）的會計體系是一種客觀要求。其次，低碳經濟發展模式要求更多地披露企業生產經營活動中由于碳排放對環境造成的負面影響。由于我國開展環境會計的研究較晚，在現行會計準則中尚無環境會計相關準則，在具體核算與生態環境有關的業務時，大多數企業都是在傳統會計核算基礎上添加一些環境會計要素項目，與企業生產經營業務混在一起，對于環境會計實務的會計處理顯得零星分散，沒有形成規范體系。這種核算方法不能單獨提供有關會計主體的經濟活動對環境影響的信息，對環境會計信息的披露也只能是傳統財務會計信息披露的一個部分，這種做法嚴重制約了我國環境會計的發展。因此，構建獨立的環境會計體系，單獨核算和披露環境會計信息，以及為環境預測和質量評價提供依據也是一種主觀必然。

3、環境會計要素的確認、計量和報告，以及環境業績報告和環境責任評價應考慮碳排放問題。針對我國經濟特點的低碳經濟模式下的環境會計體系構建，首先要解決的問題是環境財務會計要素的確認與計量，其計量對象不僅應包括資源消耗，而且要包括污染排放。低碳經濟要求盡可能減少煤炭、石油等高碳能源消耗，減少二氧化碳等溫室氣體排放，盡可能利用風能、水能、太陽能等清潔能源，低碳經濟對環境會計要素的確認及計量提出了新的要求。一般而言，環境會計要素主要包括環境資產、環境負債、環境成本、環境費用和環境效益，低碳經濟發展模式要求企業在確認環境資產等一系列環境會計要素時不僅要考慮能源的利用情況，還必須考慮碳排放對環境所產生的影響。如將碳排放權作為環境資產加以確認等。

另外，環境管理會計在環境污染防治、產品生命周期的評估、環境業績報告和環境責任評價等活動中發揮重要作用。低碳經濟要求環境成本控制方法、環境績效考核、環境責任評價也應重視碳排放而造成的環境問題。環境管理會計的研究重點應關注碳排放造成的管理成本、環境保險成本、潛在的環境負債和環境違規成本，從而更真實地反映組織的財務業績和環境活動效率。從戰略管理的高度上看，環境管理會計的實施可以保證組織的環境戰略規劃和管理的可實現性和有效性，以及環境管理活動長期目標的實現。

二、低碳經濟模式與環境會計內在關系

（一）環境會計與低碳經濟的目標一致。低碳經濟模式的主要目標是應對氣候變化、保障能源安全、促進經濟社會的可持續發展。其實質是提高能源利用效率和創建清潔能源結構，發展低碳技術、產品和服務，確保經濟穩定增長的同時削減溫室氣體的排放量。其核心是能源的高效率和潔凈的能源結構，關鍵是技術創新和制度創新。環境會計是以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計，如何利用環境會計反映環境和資源問題，并使環境和資源信息最大限度地影響人們的行為，是環境會計的主要目的。其基本目標與低碳經濟一致，即研究社會、經濟的發展同資源、環境、生態之間的關系，實現經濟的可持續發展。可見，低碳經濟與環境會計共同的目的是高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用資源，努力提高社會效益和環境效益，從而達到可持續發展的目標。低碳經濟模式與環境會計的同時運作，互為承動，形成良好的產業發展監督機制，促進我國產業結構的戰略性調整，只有這樣，才不至于錯失低碳經濟發展的“巨大發展機遇”。

（二）低碳經濟為環境會計提供理論與實踐依據。“低碳經濟正是將能源、環境、經濟三者聯系起來的一種可持續發展理念和模式”。理論上講，低碳經濟是一種發展理念，會計作為反映和控制企業經濟活動的一種管理活動，必須伴隨經濟的發展而完善其傳統的理論和方法，把企業生產活動需要消耗的能源及其所引起的外部環境損害代價納入控制對象之中，使企業會計能全面、真實地考核其經濟活動的成效。“低碳經濟”的發展理念為環境會計的進一步發展奠定了基礎，隨著生產、生活污染的日益嚴重，清潔的水、空氣等逐漸成為稀缺資源，而人們對環境物品的需求超過其供應。按照“低碳經濟”的發展理念，減少人類活動尤其是企業生產實踐活動中的碳排放量，利用潔凈的能源，進行技術創新都需要投入額外的勞動和資本。這就要求環境會計對由于降低碳排放而發生的開發新能源支出、環境保護支出、環境保護收益等項目進行系統的核算和披露。實踐中，低碳經濟更是一種發展模式，低碳經濟發展模式的確立，為把環境資源以及碳排放納入會計核算系統做了必要的理論準備。如何在低碳經濟的模式下確定環境會計的核算內容與信息披露標準，從實務的角度完善低碳經濟模式下的環境會計體系，不僅需要低碳經濟理論體系的支持，更重要的是低碳經濟價值觀的確立，使碳排放及環境資源作為會計核算對象成為可能，也為環境會計在傳統會計以貨幣為計量尺度的基礎上，進一步完善環境會計的確認、計量、記錄與報告機制提供了條件。

（三）環境會計是實現低碳經濟的必要手段。低碳經濟模式要求降低對自然資源的依賴程度，在社會與經濟的發展過程既要做到能源的可持續供應，又要注重生態環境的保護，是可持續發展的經濟。企業作為社會生產的主導力量，是發展低碳經濟的主體，企業構建并實施完善可行的環境會計體系，將量化的環境會計信息運用于對企業履行環境義務、承擔環境責任的評價中，評價企業是否能做到低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益，是低碳經濟發展的客觀要求，也是實現低碳經濟的必要手段。

環境會計核算與報告關于環境資源的利用、損失浪費、污染破壞和補償恢復等方面的信息，從國內外的實踐來看，它對于社會與生態問題（如資源分配不公、環境惡化）的解決起著非常重要的作用。環境會計要求核算和報告環境成本和環境效益，提出對低碳經濟模式下環境效益和環境成本的確認與計量方法，為提高政府政策制定的效率和水平提供決策依據。

三、低碳經濟模式下環境會計體系構建與實施的影響因素

（一）客觀因素——缺乏完善的環境管理機制。我國經濟發展受人口、資源、環境、科技等多種因素影響，在諸多因素中，更重要的是主動應對，某些地方政府官員尤其是決策者，以經濟發展作為評價政績的出發點，完全忽視環境污染和生態問題所帶來的危害，似乎“先污染后治理”是必經之路，更甚者某些地方官員做到了“我污染他治理”，決策者決策失誤甚至明知故犯造成的環境問題其危害性更大。政府相關部門要加快低碳經濟政策法規制定和環境管理制度建設，讓違法違規者受到法律的制裁。

建議政府采用以經濟激勵和規制控制相結合的環境管理機制，建立適合我國國情的低碳經濟模式下的環境信息披露機制，提高環境信息的可用性。政府部門必須對企業最低限度的披露做出明確的強制性規定。對于污染性強、碳排放存在隱患的行業必須披露其碳排放量對環境所造成的破壞及采取的措施。另外，應該要求企業在披露傳統報表的同時獨立披露環境會計報表，并且在附注中披露企業的碳排放量及對環境資源的利用與影響情況。

（二）主觀因素——環境會計的被動運用。我國環境會計發展中最根本的障礙是企業的實施動力問題。企業的環保行為是出于管制壓力、被動、被迫的”。企業是以盈利為目的的經濟組織，目前大部分企業無限制地追求利潤最大化，完全忽略了環境污染問題，在收入既定的前提下，成本越低，利潤也就越大，但如果企業考慮環境污染所帶來的成本，那么總成本就會增加，從而利潤就會降低。因此，企業經營者不愿意為環境保護承擔較大成本，也阻礙了環境會計的實施。低碳經濟理念及其模式的形成，“綠色生產”、“綠色經營”、“綠色產品”將成為共識，違規者將會在競爭中被淘汰，企業迫于競爭壓力和逐利本性，將會自發、自愿和主動地實施環境會計。

西方發達國家對于環保問題十分重視，民眾的環保意識也很強，再加之國家政策方面的嚴格限制，使得高耗能和高污染的企業和產業立足十分艱難。我國等發展中國家生產成本的低廉和對引進外資的優惠政策使得西方發達的國家把發展中國家作為高耗能和高污染產業的發展基地。期盼低碳經濟發展模式的形成與環境會計的實施，讓部分地方政府官員再也不敢也不能以犧牲環境、犧牲人民健康為代價的GDP增長作為他們的政績，還給人民應有的藍天、白云、綠水。

主要參考文獻：

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2015年懷化學院校級科學研究課題：“武陵山片區中小企業管理會計體系構建研究”研究成果（項目編號：HHUY2015-13）

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