“營改增”下檢測類企業納稅籌劃思考

□文/曹　俊　陳　燕（1.常熟海虞稅務師事務所有限公司；.常熟理工學院江蘇·常熟）

“營改增”下檢測類企業納稅籌劃思考

□文/曹俊1，2陳燕2
（1.常熟海虞稅務師事務所有限公司；2.常熟理工學院江蘇·常熟）

［提要］自2016年5月1日起，我國全面實現“營改增”試點，而“營改增”對檢測類企業的稅收產生深遠影響，同時也為檢測類企業進行納稅籌劃提供政策依據與新的方法選擇。本文以原來繳納營業稅的檢測類企業為研究對象，探究檢測類企業“營改增”后稅務籌劃的方法，并提出稅務籌劃思路和建議。

營改增；檢測類企業；納稅籌劃

原標題：檢測類企業在營改增視角下的納稅籌劃方法研究

收錄日期：2016年8月3日

一、“營改增”對檢測類企業的影響

（一）減少重復征稅，使檢測類公司的分包、代理等業務的稅負額度下降，更好地促進其相關業務的開展。通常意義上的檢測服務業務包括企業分包、代理等具體內容，也就使得代收轉付或代墊資金等現象十分頻繁，而且數目龐大。依據相關要求：立足于納稅人稅收要求，獲得的應稅全部收入中流轉額度較大的行業，有關代收代墊金額可以進行適當扣除。“營改增”實施后，稅前扣除有關企業代收代墊金額，使得稅務負擔降低了。

（二）開展高額度投資時，稅負降低。檢測類公司花費大量資金購買設備，而增值稅稅負與抵扣的進項稅額是存在一定關聯的，此時只有提高可抵扣成本，才能夠減少稅負。

（三）估值差異的基礎上，企業可確認收入降低。通常，營業稅和增值稅都是稅收的一部分，但它們隸屬不同的計稅機制，使得企業可確認收入存在差異，降低了檢測收入，也就在一定程度上減少了客戶成本。因此，協調檢測類公司與客戶的收入成本問題，確定適合的收費價格，對于檢測類公司實施稅改制度的企業發展方向有著至關重要的作用。

（四）征稅方式存在差異，稅務風險頻發。若會計核算不夠規范、準確，確定稅款時，就會引起各種失誤而造成稅務風險，而且如果發票使用不恰當也會給企業帶來稅務問題。

二、稅收籌劃基本特征

（一）合法性。其不僅要求在法律控制的范圍內進行，遵守國家的相關稅收法制，更強調在按照稅法實施的基礎上，盡可能地向國家的經濟導向靠攏。

（二）事前性。其是經過了事先設計，也就是企業在沒有開展經營活動時，都已經考慮到將要進行的經濟活動將會給企業帶來的流轉稅義務，以及企業繳納稅收情況。其一般發生在納稅義務還沒有出現時，而不是納稅義務發生后。

（三）多變性。各國的稅收政策隨著其政治、經濟形勢的變化不斷發生變化，納稅人應隨時關注各項規章制度和法規的動向，及時應變調整，進行稅收籌劃。

（四）整體性。其是在分析業務、部門、項目結構的基礎上來選擇合理繳稅方案，使稅額盡可能的減少，而不是做假賬。同時，納稅籌劃也有其目的。稅收籌劃的根本目標是使稅收負擔最小化，稅后收益最大化。

三、“營改增”后的納稅籌劃思路

（一）增值稅的納稅籌劃

1、納稅人身份的選擇。按照增值稅有關規定，公司在確定納稅身份時，可以有兩種選擇，第一種是一般納稅人，第二種是小規模納稅人。這兩種不同的身份會導致不同的計算方法。對一般納稅人而言，計算方法是當期銷售額減去從投入金額中可扣除的金額，差額乘以相應的適用稅率，而小規模納稅人則按銷售額的3%征收增值稅。檢測類公司需要根據自身的情況，確定自己的申請身份，同時這也就使得針對檢測類公司的納稅身份進行納稅統籌變成可能。檢測類公司在實施“營改增”后，公司從小規模納稅人轉變為一般納稅人征稅。稅收籌劃是企業未來發展的一個需要重視的問題。

2、稅負轉嫁。稅負轉嫁意味著納稅人在經濟活動中，通過買家或供應商的價格上漲或降低，來進行轉移的負擔。在“營改增”實施后，使得檢測類企業的議價機制面臨挑戰，競爭能力更強，議價能力更強，才能從“營改增”的浪潮中獲益更大。前、后兩種方法主要是由稅負轉嫁轉移。預調法是指納稅人將部分或全部的稅收，通過出售貨物，然后對消費者的稅收負擔的方法。由于這種企業檢測的特殊性，實驗測試的總成本的比例較大。檢驗服務不同于一般商品，沒有討價還價的可能，因此，企業的檢測一般采用正向轉移法來轉移稅負。在“營改增”后，納稅人可以利用增值稅的特點及其機制，通過調整定價策略，減輕企業的稅負。檢測是企業的主要業務，在理論上這更有利于企業獲得更多的增值稅抵扣金額。企業要積極地進行價格調整和轉移稅，充分考慮特點，然后調整稅后凈利潤。

（二）企業所得稅籌劃。企業所得稅的規劃必須符合標準。規劃方法是總收入的減少，最大限度地提高費用、損失、成本，從而減少納稅額。再者是權責發生制基礎，要求企業在應付賬款、應收賬款、檔位、預收賬款、會計處理、收益和費用的基礎上，凡收入和成本的行列，無論是否到賬，都包括在這一時期。這是為了避免費用的責任問題，盡可能地減少收入所得稅的數額。

1、利用所得稅稅額扣除進行納稅籌劃。按照規定和相關稅法的扣除可分為以下三類：限制、全額和超額扣除。作為限制扣除，企業在今年初可以確定合理的支出規模，明確限制支出計劃的制定，并在預算執行過程中可以不斷修正，了解支出的變化，對限制或預計超過限額的調整，以充分的扣除限額。雖然有很多合法的可扣除項，但也因為行業、企業的規模不同，特別是檢測類企業，扣除限制的重點是：對相對應科目，廣告費為2%，宣傳費為0.5%，招待費用分別為0.3%和0.5%等?？鄢椖恐饕裹c在于：部分公共和財產保險、資產盤虧、固定資產轉移費用、壞賬損失、損失凈損失等。對于這樣的企業，科學和技術發展的資金投入基本上不存在，因為沒有任何形式的產品。

2、企業籌資時的納稅籌劃。根據相關的企業所得稅法條例，在企業納稅人經營過程中，因貸款利息支出，可以按實際金額扣除；若與非金融機構（納稅人之間的借貸關系）相關的貸款利息支出合理的扣除，應該是不超過同一類型金融機構、但超過同期的貸款利率時的可確認數額。

企業長期發展的財務戰略是以向金融機構借款，從銀行借款發行債券和股權融資是債務籌劃的主要內容，它也屬于稅收籌劃。稅法規定的利息支付可以用作費用，但不作為支付股利的費用，因此對抵稅沒有影響。為減少稅收對象的數額，在計算應納稅所得額時，應允許公司扣除。因此，公司增加債務融資比例，增加了利息升稅空間。此外，貸款利息由于可以在稅前扣除，所以有利于貸款投資，并且可以實現稅收的目標；同時，金融風險與貸款比例成正比，因此檢測類公司應充分考慮其資本結構，還應衡量風險是否會增加。對于檢測類企業，融資中的稅收籌劃效果是很大的，特別是在企業發展和業務規模擴大過程中，固定資產購買，特別是檢測設備，可以有效地降低企業的稅收負擔。

四、“營改增”視角下檢測類企業納稅籌劃方法

（一）投資活動涉及業務的稅收籌劃。企業獲利的基礎活動是投資活動，而投資組織形式、投資結構、投資規模以及投資決策這四個方面是投資活動需要考慮的。從改革的政策視角來說，本文將選取投資結構以及投資決策進行分析。在投資結構方面，由于檢測類公司作為檢測類企業以及受到“營改增”政策的影響，有形以及無形資產投資應該是其投資結構的主要內容。檢測類公司的有形資產投資以檢測設備這種固定資產為主，固定資產的入賬價值由于政策的影響會弱化，而且其增值稅可以抵扣。與此同時，檢測類公司的折舊速度相對來說是比較快的?；谝陨戏矫娴目紤]，這樣能夠縮小所得稅稅基。另外，當有形資產及無形資產的產權變動時，可以適當高估其價值，方便采用較快的折舊及攤銷方式，使其在降低所得稅稅負的同時節約投資成本。從投資決策的納稅籌劃出發，還應當解析納稅籌劃對于凈現金流量有何影響，“營改增”政策對于檢測類公司的凈利潤的影響是正面的，對于檢測類公司的再投資活動來說，這在一定程度上能夠起刺激作用。因此，檢測類公司必須多花一些注意力在投資決策的納稅籌劃工作。一般而言，檢測類公司的投資都是長期的，從長期角度看，為獲得準確信息，必須以動態指標分析。但是，檢測類公司現金流量會因為“營改增”政策的影響有所增加，因此對于檢測類公司而言，分析這部分的數據是十分必要的。

（二）籌資活動的納稅籌劃。由于“營改增”政策對融資活動的稅收籌劃影響不大，所以本文只做簡略分析。自有資金、銀行貸款、債券發行、股票發行、企業貸款等是企業的主要幾個融資方式。企業經營的結果一般是自有資金，在實際操作中這部分資金很難計劃。因為企業擁有所有者和用戶的雙重身份，企業的成本只是機會成本，因此難以轉移負擔。而其他的幾種方式，一般來說可以有一定的規劃空間。由于對企業債券的利率一般高于同期的銀行和其他金融機構，利率水平和資本成本的利息將被記入財務成本，稅前利潤可以被抵消，因而所得稅負擔減少了；同時自2016年5月1日開始，存款利率將不再征收。

（三）經營活動中的納稅籌劃。如上所述，購買、租賃等是檢測類公司的主要日常經營活動。本文將從以下兩個方面進行深入的分析。

1、采購方面的納稅籌劃。固定資產、維修等服務是檢測類公司的主要采購事項，因此這就主要關系到購買的增值稅和所得稅的規劃。使用適當的折舊方法是固定資產稅收籌劃主要考慮方面，因為檢測類公司有權選擇折舊方法，且常年處于強振動、高腐蝕性的固定資產可采用老年期或采用加速折舊法。公司由于折舊期較短，幾乎沒有計劃的余地。但由于檢測類公司子公司分布較廣以及固定資產很多不同，這就要求檢測類公司對固定資產進行分類，并進行詳細的分析，盡量采用稅收優惠政策，減少固定資產折舊。支付的價款入賬將不再作為檢測類公司的相關采購的價值入賬，入賬時需要扣除增值稅。檢測類公司的增值稅納稅籌劃應該從進項稅額抵扣方面入手。一方面檢測類公司應盡可能獲得一個高抵扣增值稅發票，這樣公司的成本就能降低，盡可能地使現金流的壓力被緩解；另一方面要多關注法律法規，了解那些不可扣除的項目。由于增值稅和營業稅在會計方法上有時候會大不相同，因此諸多原因會造成在實際操作中無法成功扣稅，所以檢測類公司應該嚴格按照稅法的規定操作，再加上對于實際情況的分析，盡可能地保證順利抵扣進項稅額。從實際情況來看，在我國，當涉及維修及其他應稅勞務，買方一般難以取得有效的增值稅發票，檢測類公司可以采取對大型企業集中采購的方法，以期獲得增值稅專用發票。

2、租賃業務的納稅籌劃。租賃業務對于檢測類公司來說是一個很普遍的存在，租賃可以使檢測類公司獲得使用資產的權利，但卻不需要付出太高的成本，比如一些高端而昂貴的打印設備。此外，租金也可以從稅前扣除。此外，在折舊方面也是包括固定資產的融資租賃業務，同樣能從稅前利潤中扣除。其中，在政策中規定，檢測類公司可以將經營租賃業務收入立即扣除，但不能立即將融資租賃收入扣除。此外，根據檢測類公司現有的稅收籌劃系統，我們獲悉，公司的租賃業務多以融資租賃為主，來維持一定比重的經營租賃業務，同時也是為了確保業務的靈活性，以此來規避風險。所以，檢測類公司應該考慮租賃行業稅收籌劃時，主要分析稅收的支出、經營風險、時間價值這三個影響因素，最終來確定租賃方式。

主要參考文獻：

［1］陸亞如.“營改增”試點企業如何進行增值稅納稅籌劃［J］.財會研究，2013.5.

［2］彭新媛.“營改增”試點企業的納稅籌劃途徑［J］.財會月刊，2013.7.

［3］唱曉陽.營改增政策下企業納稅籌劃研究［J］.華章，2013.3.

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