談所得稅會計

□文/康可心

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 河北·石家莊）

一、前述

（一）所得稅會計研究背景。所得稅會計依據(jù)稅收法律法規(guī)，采用專門的會計方法，監(jiān)督、核算企業(yè)的應(yīng)納稅款，目的是既依法納稅又合理減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。隨著我國稅制改革的逐步完善，如何盡快將改革后的稅收法律法規(guī)同會計準(zhǔn)則結(jié)合起來，更好地服務(wù)于企業(yè)的快速發(fā)展，是企業(yè)稅務(wù)會計面臨的一大課題。

（二）所得稅會計研究的目的及意義。（1）對企業(yè)管理層而言，所得稅會計的目標(biāo)是根據(jù)有關(guān)納稅方面的會計信息，結(jié)合企業(yè)的實際情況合理進(jìn)行納稅籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化；（2）對稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，所得稅會計的目的在于提供有關(guān)企業(yè)納稅方面的會計信息，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和檢查；（3）對企業(yè)的投資人和債權(quán)人而言，稅款的繳納導(dǎo)致了企業(yè)稅后利潤的減少，也可能降低企業(yè)償債的能力。

（三）國內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述。國際會計準(zhǔn)則委員會于1979年公布了《國際會計準(zhǔn)則12—所得稅會計》，美國的FASB于1978年12月公布了第96號公告——《所得稅會計》，西方發(fā)達(dá)國家為了對所得稅會計進(jìn)行規(guī)范也紛紛制定了相應(yīng)的法律法規(guī)。我國于2006年頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》，準(zhǔn)則詳細(xì)介紹了所得稅會計的概念、基本前提、一般原則以及會計核算方法。

二、所得稅會計發(fā)展歷程

（一）稅務(wù)會計產(chǎn)生于古代的官廳會計。早在原始社會早期就產(chǎn)生了會計活動的雛形，而稅收的產(chǎn)生必須具備兩個條件：一是國家的產(chǎn)生，因為國家出現(xiàn)之后，客觀上就要求國家向社會成員征收財物來實現(xiàn)其職能；二是國家對社會財富的再次分配。

（二）企業(yè)會計孕育發(fā)展了稅務(wù)會計。稅務(wù)活動對于不同主體來說具有不同的含義，就企業(yè)而言，其含義主要是納稅，而對政府來說卻是稅收。稅收，從國家宏觀經(jīng)濟(jì)角度來看是財富的分配活動，從企業(yè)角度來看是一項支出，因此企業(yè)納稅業(yè)務(wù)的處理便是企業(yè)財務(wù)會計的重要組成部分。

（三）稅務(wù)會計的獨立。隨著會計理論的發(fā)展完善，人們對于會計和稅法的認(rèn)識也逐步加深，對會計和稅法兩者的目標(biāo)有了更進(jìn)一步的認(rèn)識，加之市場的不斷完善和相關(guān)法律的逐步健全，稅務(wù)會計慢慢開始從企業(yè)會計中獨立出來。

（四）我國所得稅會計的產(chǎn)生與發(fā)展。早在中華民國的北洋政府時期，就產(chǎn)生了所得稅法，但為時較短且并未真正予以實施。真正的所得稅會計萌芽的出現(xiàn)是在1943年，由當(dāng)時的國民政府正式開征，并形成了一套相對全面的稅制體系，從而推動了我國封建稅制的向前發(fā)展。新中國成立初期，當(dāng)時的財務(wù)會計制度與稅收制度非常統(tǒng)一。我國經(jīng)過經(jīng)濟(jì)體制改革之后，會計制度與財政相對統(tǒng)一的現(xiàn)狀依然存在，但是經(jīng)過我國會計制度的改革以及新稅制的實施，我國的會計理論和核算方法也在逐步國際化，稅務(wù)會計也在逐步脫離企業(yè)會計的進(jìn)程之中。

三、所得稅會計理論

（一）所得稅會計的定義。中外理論界圍繞“稅務(wù)會計”進(jìn)行了廣泛而深入的研究，但是對作為稅務(wù)會計重要組成部分的所得稅會計尚未形成統(tǒng)一而規(guī)范的定義。所得稅在西方國家稅收收入中占有相當(dāng)大的比重，在這種情況下我們可以將稅務(wù)會計理解為更加具體化的所得稅會計。我國理論界普遍認(rèn)為稅務(wù)會計應(yīng)該包括所有稅種的核算，但是實際上除了所得稅以外的其他稅種只是在會計處理上有所不同，所以我們也可將其理解為所得稅會計。我們可以在稅務(wù)會計的理論基礎(chǔ)上對所得稅會計的定義進(jìn)行深入理解和歸納總結(jié)。所得稅會計的定義可以總結(jié)為：所得稅會計是以確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的核算方法和理論體系，具有自己的核算原則、基本前提及處理方法，是按照我國所得稅的法律法規(guī)進(jìn)行獨立核算的會計活動。

（二）所得稅會計的理論框架

1、所得稅會計基本前提。所得稅會計的基本前提實質(zhì)上是對我國企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的約束條件的總結(jié)。它是在會計從業(yè)人員依據(jù)自身工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，通過合理的推理所得到的判斷。由于所得稅會計要符合稅法的相關(guān)規(guī)定，所以所得稅會計的基本前提應(yīng)該包括以下四點：（1）納稅主體；（2）持續(xù)經(jīng)營；（3）會計分期；（4）貨幣計量。

2、所得稅會計目標(biāo)。向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人提供反映企業(yè)納稅活動的信息是所得稅會計的目標(biāo)。所得稅會計目標(biāo)的形成受到兩個方面因素的影響：一是所得稅會計要依據(jù)稅法的理論框架，符合稅法的目標(biāo)；二是當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展水平，主要包括會計理論的發(fā)展完善、會計實務(wù)處理方法的改進(jìn)和會計人員專業(yè)素質(zhì)的提高等等。

3、所得稅會計報告。所得稅會計報告是對企業(yè)納稅活動的會計信息的綜合反映，主要供國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的管理層使用，一般包括納稅情況說明書和納稅申報表。

（三）所得稅會計的核算方法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是進(jìn)行所得稅會計核算所采用的方法，這一方法的主要思想是對比企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)，將兩者之間的暫時性差異區(qū)分為應(yīng)納稅或者是可抵扣兩種情況，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)遞延所得稅，進(jìn)而確定企業(yè)的所得稅費用。

四、所得稅會計發(fā)展完善設(shè)想

（一）改革所得稅稅前調(diào)整扣除項目的設(shè)想。雖然我國目前階段所采用的稅前扣除辦法很好地體現(xiàn)了稅法的特殊要求，但在實際操作上仍有需要調(diào)整之處。

1、加強(qiáng)取得成本的運用。取得成本原則在企業(yè)的納稅實踐活動中發(fā)揮著重要作用，主要是指企業(yè)取得資產(chǎn)時發(fā)生的支出允許扣除的條件是企業(yè)在取得資產(chǎn)時花費了成本。在稅法當(dāng)中，固定資產(chǎn)主要通過區(qū)分企業(yè)的非經(jīng)營所得對其來源進(jìn)行考察，并且本著公平稅收的原則進(jìn)行，但在會計處理中，固定資產(chǎn)的價值以折舊的形式得到補(bǔ)償。企業(yè)的會計人員需要加強(qiáng)取得成本原則在實際工作中的運用。

2、加強(qiáng)收入原則的運用。以關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來為例，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)該按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來進(jìn)行核算，對于違反規(guī)定而減少應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。然而，這種調(diào)整僅限于納稅時，會計人員做賬時并未進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，為達(dá)到保證稅收收入的目的，應(yīng)加強(qiáng)收入原則在實務(wù)中的運用。

（二）改革企業(yè)稅務(wù)會計機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置的設(shè)想

1、財務(wù)人員要熟練會計業(yè)務(wù)的實務(wù)操作，并且精通會計規(guī)章制度。精通會計準(zhǔn)則并且能夠熟練掌握會計實務(wù)的操作才能保證會計信息的準(zhǔn)確性。如果企業(yè)的會計人員不懂會計準(zhǔn)則，那么企業(yè)的會計信息可信度將會大大降低，更加無法實現(xiàn)合理稅收籌劃的目標(biāo)。

2、財務(wù)人員要熟練運用納稅籌劃相關(guān)知識。稅務(wù)會計與稅法的聯(lián)系十分緊密，而納稅籌劃技術(shù)則是將稅法和會計相結(jié)合而產(chǎn)生的一種實踐方法。只有精通納稅籌劃技術(shù)，才能設(shè)計出一套符合企業(yè)實際情況的納稅方案。

3、財務(wù)人員要廣泛涉獵與財務(wù)相關(guān)的其他知識。企業(yè)會計人員需要掌握與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的法律知識，并且了解經(jīng)濟(jì)訴訟業(yè)務(wù)，以便更好地與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，從而保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益不受損失。

（三）改革所得稅會計宏觀環(huán)境的設(shè)想

1、加強(qiáng)稅收立法，改善我國的稅收環(huán)境。會計理論的制定受到兩個因素的制約，一是國家的宏觀法律環(huán)境；二是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。政府加強(qiáng)稅收立法從而完善宏觀稅收環(huán)境，我國的所得稅會計才能得到不斷發(fā)展。

2、制定嚴(yán)密的稅收法律法規(guī)，增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識。企業(yè)要增強(qiáng)納稅意識，按時、足額地向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，同時也要重視所得稅的合理減稅策劃，增強(qiáng)所得稅會計的觀念。國家稅務(wù)部門應(yīng)該認(rèn)真研究稅務(wù)會計理論以及核算方法，加強(qiáng)稅收立法，從而制定出縝密的稅收政策，保護(hù)政府的財政收入。

3、對所得稅會計的理論及核算方法進(jìn)行深入研究。我國的所得稅會計理論與國際先進(jìn)水平尚有差距，因此必須加強(qiáng)對這一領(lǐng)域的理論研究。政府要廣泛地開展學(xué)術(shù)活動，加大對所得稅會計理論及核算方法的研究力度，促進(jìn)我國所得稅會計理論及核算方法的國際化，以期建立一套具有中國特色并且與國際會計準(zhǔn)則基本協(xié)調(diào)的理論體系。■