基層事業單位內部會計控制制度存在的問題及對策研究

徐家富

貴州省桐梓縣黨校

基層事業單位內部會計控制制度存在的問題及對策研究

徐家富

貴州省桐梓縣黨校

內部會計控制制度在深入貫徹《會計法》，強化單位內部監督發揮了十分重要的促進作用。隨著社會經濟的高速發展，基層事業單位如何進一步加強事業單位內部會計控制是其中的關鍵。

基層單位；內部控制；會計制度

我國改革開放后，經濟發展快速，經濟環境日益復雜，人們的思想意識多元化，一些單位內部控制薄弱，出現了各種各樣舞弊行為，溯其根本原因，依然是單位內部會計控制制度不健全。因此，單位內部會計控制制度的建設必須高度重視，從而嚴格約束從業人員。

一、事業單位會計制度的新特征

(一)適應經濟體制的轉變而導致的變化

改革開放后，國民經濟逐步恢復發展。單位內部會計制度與此相適應進行了全面修訂。修訂中，不是簡單恢復原來的制度，而是根據國民經濟所賦予的時代性，進行了全新的重構。陸續制定實施了《折舊條例》、《成本管理條例》、《成本核算辦法》等一系列規章制度，規范了固定資產折舊、成本管理和核算等，實現了對事業單位經營管理的加強。

(二)從傳統的手工會計到會計電算化系統

基本要求和目標沒有變，會計核算的復式記賬和借貸平衡的基本原理和方法也沒有變，但由于信息處理方式實現了計算機自動化，使會計業務處理程序和工作組織發生了變化，促使會計內部控制制度出現新特點。內部會計控制的執行主體是控制風險的根源，當電算化和系統聯網后，內部控制也修改了相應的措施和實施方式。手工條件下，不同人員在各自的崗位，負責各自的工作。通過記錄可以準確地找出工作是否存在瑕疵，由此形成內部牽制。但隨著科技的發展，自動化程度的實現，會計職業也必須適應這一新的要求。當前，電算化已經全面實現，單位與財政部門也實現了會計系統聯網，這使手工條件下的會計核算工作，均集中在電子計算機中由軟件來完成。原來手工條件下的工作演變為只負責對原始數據的收集、生成、審批。

二、建立內部會計控制制度的目的、意義

(一)建立內部會計控制制度的目的

內部會計控制制度直接指向各領域的會計事務，防止侵吞財物，保護財產安全。通過控制制度，提高會計業務、會計記錄和會計報表的可靠性。職責明確，分工細化，嚴格監督，通過一定工作要求對單位收支情況進行控制、防止不法行為的產生，保證單位財物完整。因此，必須要有一套行之有效的制度，保障會計工作的精準性。

(二)建立內部會計控制制度的意義

1、建立內部會計控制制度是落實會計法律、法規、規章、制度的重要基礎。事業單位內部會計控制制度的建設是國家會計法律、法規的具體表現，是必要補充，同時也是貫徹實施國家會計法律、法規的保證。

2、制度的有效、健全可以保證會計信息真實、準確，對基層事業單位進行有效的監督和控制，反映基層事業單位生產經營活動的實際。

3、單位內部貪污腐敗行為是建立在信息不對稱、監督不嚴密的基礎上，會給單位帶來資產的損失，完善的內部會計控制制度能有效地監督和制約。

三、在實踐中存在的主要問題

(一)內部會計控制制度制訂不完整

雖然制定了相關的法律與規范，但不夠完整。《內部會計控制規范》已頒布實施，但具體實操的內容還不夠細化，沒有形成一個完整的體系。內部會計控制制度運行受制于成本與效益，各單位在綜合考慮成本效益的基礎上，建立的制度，往往不是最理想的。因此，有些環節的控制難免不周全，制約著執行。

(二)內部會計控制制度執行不力

即使有完善的制度，但人為的瀆職、失職也不時發生。基層事業單位組織結構相對單一，各種權利高度集中，各項指令能快速實施，因此，內部會計控制制度的建立往往忽視，導致內部會計控制內容合理性不佳，只是用以應付檢查的，遇到專業性較強的問題，基本都是信任某個從業人員，所以，無論什么樣的制度，都會流于形式。

(三)考核干部機制不完善

對領導干部政績、業績的考核都是注重某些重要指標，缺乏其他指標的綜合考察。在這種情況下，內部會計控制會束縛領導在位期間出成績，必然導致一手軟一手硬，重業績輕制度，更可能指使會計人員作假，做AB帳。另外，為完成考核指標，也會通過提供虛假會計信息等來實現有關指標。自然，領導也就不會去用完善的制度來約束自己。

(四)忽視倫理道德

當出現紕漏時，有一種論調總強調人員素質低下因素，其實這是一種不全面的觀點，造成會計信息不準確的人往往不是素質低的人，而是各方面能力都強的人，他們才有能力去發現漏洞，并鉆空子，相關人員一勾結、導致內部控制制度的失效。更可怕的是主要領導或領導班子道德缺失，踐踏內部會計控制制度。這樣即使再怎么設計，也不會發揮作用。因此，要約束好從業人員倫理道德，維護好單位利益。

(五)會計電算化帶來的新問題

會計電算化和會計系統聯網的全盤實施，盡管計算機不能取代所有會計工作，但是，關鍵的會計信息處理和業務核算工作已由會計電算化完成。電算化軟件已經是會計工作的主要執行者，這種變化使得電算化的風險將成為主要風險。所有數據輸入憑證庫，系統自動進行業務。一旦輸入操作不當，將會引發一系列錯誤。在計算機網絡技術和數據庫技術所導致的計算機數據資料高度共享的條件下，如果沒有相應的內部控制，系統導致的問題后果絕對是懸崖斷壁式的。電算化還會引發其他風險，如系統的不當開發問題、軟件系統的計算機病毒入侵問題、未經授權的軟件調用和修改問題，以及軟件系統實施所引發的審計問題等，隨著計算機技術的普及和深入，此類問題會更加突出。

四、進一步完善內部會計控制制度的對策

(一)領導重視、以人為本

單位領導對內部會計控制制度的建立健全以及運行起關鍵作用，因此必須提高基層事業單位領導對內部會計控制的重視程度。建立內部會計控制制度的領導責任制，將內部會計控制管理的好壞與主要領導的政績考核結合起來，而且負責監督自身認真執行，帶頭遵守制度規定，將內部會計控制管理工作落到實處。要扎緊制度的籠子，制度面前人人平等，在執行和落實中，消除特權，違反制度嚴肅處理。

(二)建立一支經過正規培訓的高素質的會計隊伍

加強基層事業單位內部會計管理制度的建設，首先是下力氣建立一支經過正規培訓的高素質的會計隊伍。目前我們的會計隊伍存在著整體素質不高的現狀，要改變這種會計人員知識水平參差不齊、知識結構老化等問題，就要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質。在任用會計人員上，要制定嚴格的招聘程序，不僅要選擇業務能力強的人，更要注意選擇那些具有良好的道德觀、價值觀的人才，基層事業單位特別要注意不要任用一些什么會計知識都不懂的人員來擔負這份工作，這樣會造成會計工作停滯不前，一些領導喜歡任人為穩，有能力不聽話的不用，在內部會計控制制度沒有完全建立的時候，在自身不懂會計知識的前提下，只能亂用人，造成了單位需要上繳各種資料的時候，就外請人員來趕工，造成了極大地浪費。在培養人才上，不僅要定期進行業務培訓，不斷提升業務水平，更要注意其職業道德及法制觀念的培養。在會計人員安排上，要實行工作崗位輪換制，通過輪換及時發現存在的問題，抑制部分人員的不良動機。

(三)建立內部會計管理體系

基層事業單位內部會計控制體系主要是指基層事業單位的會計工作組織體系。主要包括：單位領導人對會計的工作負領導責任。單位領導人應當對本單位的會計工作全面負責；對本單位的會計機構、會計主管、會計工作人員進行督促和監督，保證會計信息的合法、真實、準確、完整。明確會計主管對會計的工作負領導責任。明確會計機構與其他職能機構的分工與關系。會計部門與單位其他職能部門有著十分密切的聯系，在工作中經常發生業務聯系。

(四)建立會計人員崗位責任制度

做好會計人員工作崗位的設置，根據每一個會計工作崗位性質的不同，分別設置不同的會計崗位，確定每一個會計崗位的職責和工作標準；對會計工作崗位的分工，根據每個會計崗位業務量的大小和繁簡程度，同時考慮會計人員工作能力和業務水平的高低，實行一人一崗以盡可能地適應會計工作的需要，防止會計和出納工作由一人兼任，或者將單位的全部會計工作委托給會計事務所代理；制定輪崗辦法，要定期對會計工作崗位進行輪換，使每一個會計人員對本單位的會計工作都能熟練掌握，從而提高本單位的會計工作水平；制定切實可行的會計工作考核辦法，建立有效的相互制衡、激勵獎懲的機制，充分調動整個內部會計控制隊伍的積極性，對一些單位領導隨意任用會計人員或因個人意志導致內部會計控制失效的要予以追究責任。

(五)財務收支審批制度

確定財務收支審批人員和審批權限。每年初，對基層事業單位領導、財務科長以及有關機構負責人審批財務收支的范圍和最高限額予以下達，從而加強管理、明確責任，對超過限額的財務收支制定明確的報批手續。確定財務收支審批手續，對經辦人、審核人、批準人等應當履行的手續及其應承擔的責任予以制度化。明確對財務收支中違反規定的業務收支，由經辦人、責任人、審批人等共同承擔經濟責任。

(六)加強內部審計，強化外部監督

為了保證內部會計控制制度能有效地發揮作用，必須定期對內部會計控制制度的執行情況進行檢查與考核，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有明確的規定。檢查內部會計制度是否得以有效遵循，執行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。在加強內部審計的同時，必須強化外部監督與約束機制。在領導對內部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分按照有關法律法規來規范基層事業單位內部會計控制制度，并使之有效實施。要加大執行力度，對不能加強基層事業單位自身內部會計控制的單位，應依法追究管理者的責任。只有做到壓力與動力相結合，才能是最終達到內部控制的目的，使制度真正落到實處。同時可以發動社會各方面參與到會計監督，鼓勵與支持新聞媒體對基層事業單位違法違紀行為曝光，以充分發揮社會輿論監督的作用。另外還要發揮財政與審計部門作用，強化監督控制，財政部門是會計與內部控制工作的主要管理部門，應對有關制度的建立和執行情況進行監督檢查。財政和審計部門要定期或不定期地對各單位內部會計控制制度進行檢查，改變單位內部會計控制制度形同虛設的局面。在執行檢查任務時，應著重加強對單位內部會計控制制度的合理性測試，幫助單位建立和完善現有的制度，指出單位管理上的漏洞，從而促進單位內部會計控制制度的執行。將行政事業單位的內部會計控制制度建設作為工作的必要內容，促進行政事業單位內部會計控制制度的完善。

[1]會計從業資格考試輔導教材編寫組，《財經法規與會計職業道德》，清華大學出版社，2009年10月。

[2] 卡·S·沃倫、詹姆斯·M·里夫、菲利普·E·費斯、杜興強 ，《會計學》(第21版)，中國人民大學出版社 ，2008年1月。

[3] 陳兵，《電算化會計原理》，中國人民大學出版社，2008年3月1日。

[4]《內部會計控制規范方法與實務》，中國物價出版社 ，2006-02出版。