企業合并財務報表編制策略

□文/盧榮豐（揚州廣播電視傳媒集團（總臺）江蘇·揚州）

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企業合并財務報表編制策略

□文/盧榮豐
（揚州廣播電視傳媒集團（總臺）江蘇·揚州）

［提要］在經濟全球化和市場化背景下，企業競爭日益加劇，經營范圍越來越廣，重組、合并行為越來越多。為適應市場經濟發展和企業跨行業、跨地區經營的需要，需要編制合并財務報表，綜合全面地反映企業財務狀況、現金流量和經營成果，保證合并財務報表的真實性與可比性，為企業管理層和外部利益關聯者制定經營決策與投資決策提供可靠的依據。

關鍵詞：企業；合并財務報表；編制；策略

收錄日期：2016年3月25日

企業合并是指企業通過兼并、控股等形式的生產經營活動進行控制和操縱其他企業的行為，合并企業需要編制合并財務報表。合并財務報表是市場經濟發展到一定階段的產物，是適應市場經濟的需要而產生的，能夠綜合反映企業集團整體財務狀況、現金流量和經營成果。合并財務報表是指對企業集團的整體財務狀況、經營成果以及現金流量等情況進行反映的財務報表。合并財務報表將母公司和子公司看成一個企業集團，母公司是由一個或者兩個以上的子公司組成，母公司及各子公司均為獨立會計主體，具有各自獨立的會計報表，各個公司分別處理會計業務和編制財務報表，合并財務報表的編制主體是母公司，以企業集團母公司和子公司的個別會計報表為基礎，將各子公司的會計信息進行匯總和整理，由母公司來統一制定規則，在合并工作底稿上通過編制抵消分錄，抵消虛增的資產、負債以及利潤，形成合并財務報表，對母子公司組成的企業集團整體信息進行綜合反映，保證合并財務報表的真實性與準確性，可以有效地避免人為粉飾財務報表的行為發生，杜絕違規違法行為。

一、合理確定合并范圍

明確企業合并范圍，可以保證合并財務報表信息的完整性與準確性，為經營者與投資者經營決策和投資決策提供依據，合并范圍是否合理直接影響合并財務報表的質量和會計信息的有效性。為了真實地反映企業集團整體的經營成果和財務狀況，要合理確定企業合并的范圍，將母公司控制的子公司納入合并范圍，避免出現將子公司排除在合并范圍之外或者非子公司被納入合并范圍中的情況，企業應該嚴格按照“控制”和“實質重于形式”兩大原則來進行合并范圍的確定。首先，控制原則是指一個企業能夠決定另一個企業的財務活動和經營政策，據以從一個企業的經營活動中獲取利益的權力。當母公司直接或者通過子公司間接控制子公司，擁有子公司半數以上表決權時，表明母公司對子公司擁有控制權；其次，對于無法判斷的控制，應該按照“實質重于形式”的原則，擁有的表決權不能單純看投資比例，更加重視實質上的控制權，所有子公司只要被母公司控制，對被投資企業的財務和經營決策具有了控制權，無論企業經營規模大小，業務性質如何，都在合并范圍之內，并以此作為合并報表編制的依據，納入到合并范圍中。

二、選擇報表編制方法

目前，我國合并財務報表的編制方法主要有成本法和權益法，采用成本法來進行核算，母公司在編制合并會計報表時，應在工作底稿中按照權益法對報表進行調整，減少母公司的經營狀況受子公司經營狀況的影響。采用成本法核算時，母公司對子公司股權進行長期投資的成本主要通過個別財務報表中的長期股權投資反映出來，而子公司在會計當期的股利分配則是通過投資收益反映的，母公司可以通過對子公司的股權分紅政策，對子公司的會計報告和財務報表的盈利進行操控，母公司無法將自己在子公司中的股份在賬面上反映出來，并且母公司在子公司中所占的股份的比例無法被量化，造成企業集團的期末留存收益以及凈利潤與實際情況不相符，成本法使用范圍過于狹窄，只適用于非上市公司；采用權益法編制合并財務報表，不論子公司是否進行了股利分配，子公司期初未分配利潤以及當年的利潤分配項目都需要在母公司確認之后進行抵消，母公司的應收股利項目與子公司的應付股利項目的抵消，子公司的盈利均根據母公司在子公司中所占的股份，以及子公司在會計年度之內的收益和損失計算，子公司有沒有進行現金股票紅利分配對集團的凈盈利沒有影響，采用權益法編制合并財務報表，符合穩健性的原則，能夠準確地反映真實的財務信息。

三、實行統一會計政策

根據新會計準則中的有關規定，母公司企業所擁有的子公司必須在采取的會計政策上與母公司保持高度一致性，保證合并報表的可靠性與可比性。當可靠性與可比性不能同時兼顧時，要優先確保報表信息質量的可靠性，若二者出現差異，子公司應該進行相應調整，以符合母公司的會計政策，更新財務報表。但是，在企業實際活動中，應該具體問題具體分析，不能強制要求所有的子公司采用統一的會計政策。由于我國很多企業集團涉足不同的行業，跨越不同的地區，經營不同的產品，母公司一般擁有多個行業的子公司，母公司與子公司所處行業和地點不同，各子公司的經營情況各不相同，子公司的會計政策與母公司不一致時，賬務調整很困難，難以執行統一的會計政策。如果母子公司執行不同的會計政策，將導致報表不具有可比性，子公司需要重新編制財務報表。

四、堅持統一性與重要性相結合原則

合并財務報表應當堅持統一性和重要性的原則。首先，統一性原則要求子公司與母公司編制合并財務報表應該在同一條件下進行，保持合并報表編制工作的一致性，統一母子公司的會計政策、會計估計、會計處理以及會計結算時間，提高會計數據的準確性與會計信息的真實性，如果出現不一致，就會影響到企業合并會計報表工作，只有在各項指標一致的條件下，才能有效保證會計信息的準確性與可比性；其次，在編制企業合并會計報表時，應該堅持重要性原則，根據各個合并項目的重要性來進行篩選，確定重要的財務信息和非財務信息，編入合并報表中，將重要財務信息突出出來，使會計報表更加重點鮮明、簡單明了。

綜上所述，在經濟全球化和市場化的背景下，市場競爭日益加劇，企業之間的商業活動也越來越頻繁，經營范圍越來越廣，資本整合和并購行為日益增多，投資活動經常發生。財務合并報表是反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表，能夠從不同角度綜合反映多個企業共同的經營狀況與經營成果，有助于企業管理者與投資者做出正確的經營決策與投資決策，也是企業集團向外部集團報告經營狀況與財務狀況的載體。企業合并報表的編制涉及到的主體眾多、會計賬務處理比較繁瑣，因此成為世界公認的會計難題，我國企業集團編制合并財務報表，應該以國際會計準則為基礎，實行我國基本國情與國際準則接軌，編制合并財務報表，指導會計工作具體實踐，保證合并財務報表真實準確，提高會計信息質量。

主要參考文獻：

［1］余信軍.關于企業合并報表會計問題研究［J］.財經界（學術版），2015. 9.

［2］王貴秀.企業合并會計報表若干問題研究［J］.中國鄉鎮企業會計，2015. 12.

［3］趙玉輝.關于企業合并報表會計問題的分析與思考［J］.中國總會計師，2014. 7.

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A