我國上市公司內(nèi)部審計的問題研究

文/吳晉芳

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我國上市公司內(nèi)部審計的問題研究

文/吳晉芳

摘要：在我國，上市公司一般都是關(guān)系著國計民生的重要組織，其內(nèi)部審計是否具有嚴密性在很大程度上影響了上市公司的正常運行。近年來，很多上市公司出現(xiàn)舞弊案件，這充分證明目前我國很多上市公司在內(nèi)部審計及管理方面存在弊端。當前，針對上市公司內(nèi)部審計的問題提出行之有效的措施是必要之舉。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部審計；問題；對策

現(xiàn)代內(nèi)部審計是在20世紀40年代誕生的。在歐美一些發(fā)達國家，隨著公司或企業(yè)的產(chǎn)生以及管理方面理論的不斷豐富，內(nèi)部審計的作用也逐漸凸顯出來。尤其是在一些大型上市公司接連出現(xiàn)財務(wù)舞弊案之后，內(nèi)部審計的重要作用更是得到了相關(guān)監(jiān)管部門及民眾的肯定。但就我國目前的情況而言，由于我國上市公司的內(nèi)部審計工作發(fā)展時間較短，并未形成完善的執(zhí)行機制，其在企業(yè)正常運行中的作用也未得到充分體現(xiàn)，因此并沒有得到上市公司管理層的高度重視，導(dǎo)致內(nèi)部審計的作用無法有效發(fā)揮[1]。

一、上市公司內(nèi)部審計的特點

與非上市公司相比，上市公司存在的最突出的特征是股東數(shù)量較多且分散。而且上市公司的股票經(jīng)常會進行流通和交易，導(dǎo)致其股東是不固定的，更換次數(shù)頻繁，這就使得股東無法對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行很好的監(jiān)督。因此我國證券管理機構(gòu)對上市公司的監(jiān)督力度相對來說更大。上市公司內(nèi)部審計的特點主要有：

（一）審計責(zé)任較大

上市公司內(nèi)部審計所要達到的要求主要包括：使股東和董事會對公司經(jīng)營狀況有真實具體的了解；使管理層能夠?qū)敬嬖趩栴}的環(huán)節(jié)有比較全面的掌握，從而解決問題，規(guī)避風(fēng)險；使外部監(jiān)管機構(gòu)例如政府等能夠通過內(nèi)部審計結(jié)果對公司的內(nèi)部控制狀況進行評價；使?jié)撛谕顿Y人對公司目前的經(jīng)營狀況和長遠的發(fā)展規(guī)劃有客觀評估，保證投資者的利益[2]。雖然這些信息并不是完全由內(nèi)部審計部門提供，但它在其中起著重要作用，因此內(nèi)部審計責(zé)任更大。

（二）審計風(fēng)險較大

內(nèi)部審計要在資本市場的規(guī)則范圍內(nèi)維護本公司的利益，而審計的標準以及審計職能的發(fā)揮都會被邊界條件所限制；公司的內(nèi)部控制經(jīng)常存在缺陷，尤其是一些務(wù)必問題，例如高層管理者虛報利潤、做假賬等，而內(nèi)部審計在這方面往往束手無策。此外，在上市公司中，內(nèi)部審計一方面要履行自身的監(jiān)督職能，另一方面也要進行相應(yīng)的評價和控制等，為公司管理者和決策者進行經(jīng)濟決策提供幫助。這些都會增加內(nèi)部審計的風(fēng)險。

二、內(nèi)部審計在上市公司運營中的作用

總體來說，在上市公司中，內(nèi)部審計的地位和作用主要是對董事會或監(jiān)事會進行監(jiān)督，使其更好的為公司運營服務(wù)；同時審計部門將審計結(jié)果匯報于董事會或監(jiān)事會，使其能夠?qū)镜膶嶋H運行情況以及其中存在的運行弊端有更加深入的了解，為其采取相應(yīng)的策略提供依據(jù)，減少公司的代理成本，并提高公司的績效。具體來說，內(nèi)部審計在上市公司運營中的作用主要體現(xiàn)在以下兩方面。

（一）與董事會進行配合履行職責(zé)

在上市公司，董事會扮演著重要角色，發(fā)揮著不可替代的作用。其作用主要表現(xiàn)在：首先，對企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略及進行風(fēng)險管理發(fā)揮重要作用；其次，對企業(yè)運行的具體狀況以及業(yè)績情況進行監(jiān)控；再次，運用科學(xué)的方法對企業(yè)總體業(yè)績以及管理層業(yè)績進行評估；最后，對企業(yè)的財務(wù)狀況進行審查。董事會在履行這些職責(zé)時，內(nèi)部審計是非常重要的手段。這是由于內(nèi)部審計活動能夠深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，掌握董事會履行職能所需要的各種信息，而且比其他方式所提供的信息更加可靠真實。因此內(nèi)部審計與董事會相互配合，一方面完成了自身的職責(zé)，另一方面也為董事會履行責(zé)任提供信息。

（二）加強公司對風(fēng)險的預(yù)測和管理能力

受到國內(nèi)外政治、經(jīng)濟、科技等方面因素的影響，上市公司所面臨的經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險加大。而且很多上市公司為了擴大自身競爭力，不斷拓展新業(yè)務(wù)，導(dǎo)致公司所面臨的危險因素不斷增多。因此如何提升公司對風(fēng)險的預(yù)測及管理能力成為一個尤為重要的問題。而內(nèi)部審計就是一種較為獨立、客觀、公正且能夠?qū)咎岢鼍哂兄笇?dǎo)性建議的風(fēng)險控制方式[3]。它采用非常嚴謹?shù)姆绞綄ζ髽I(yè)所面對或?qū)⒁鎸Φ耐獠匡L(fēng)險及內(nèi)部風(fēng)險進行評估，而且根據(jù)企業(yè)的實際情況制定了行之有效的風(fēng)險控制措施，使企業(yè)的發(fā)展道路更加順暢。

三、我國上市公司內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置存在問題

目前，我國上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置基本都存在一個共同的缺陷，那就是照搬照抄現(xiàn)象比較嚴重。具體來說，就是由于國外內(nèi)部審計的理論及實踐都相對來說比較成熟，因此我國很多上市公司都進行借鑒。但是很多企業(yè)在借鑒過程中并沒有將之與自身的實際情況相結(jié)合，而是直接照搬或稍微進行修改后套用。這就存在內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置存在很多問題。例如很多上市公司的內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于管理層，受總經(jīng)理管理。這種設(shè)置的缺陷是董事會無法對總經(jīng)理進行監(jiān)控，審計工作的獨立性也不能保證，從而使得內(nèi)部審計的職能不能得到充分發(fā)揮[4]。

（二）內(nèi)部審計工作的獨立性不高

只有在審計工作中不受任何因素的影響，確保審計的獨立性，才能使審計工作按照科學(xué)的流程進行，并保證審計結(jié)果的公平公正和真實可靠。但由于我國大部分上市公司成立審計部門的原因是法律的強制規(guī)定或政府的要求，而不是在企業(yè)需要的基礎(chǔ)上建立起來，因此在權(quán)威性方面與外部審計相比具有很大差距，而且在獨立性方面較差，往往隸屬于其他部門，并在出具審計結(jié)果時受到企業(yè)管理層的影響，加劇了內(nèi)部審計工作獨立性差這一事實。

（三）內(nèi)部審計的方式較為落后

一方面，大部分上市公司都實行事后審計，事前及事中審計較少，使得內(nèi)部審計對風(fēng)險的事前防范監(jiān)督作用無法得到充分發(fā)揮；另一方面，審計方法落后，主要使用傳統(tǒng)的查賬方式，并沒有引用國外比較先進的內(nèi)部審計技術(shù)，例如計算機輔助審計軟件等等。這種方式將審計重點聚焦在了財務(wù)收支上，但事實上內(nèi)部審計還應(yīng)該延續(xù)到業(yè)務(wù)、管理、業(yè)績等方面[5]。

（四）審計人員的專業(yè)素質(zhì)不高

審計人員的專業(yè)素質(zhì)不高主要表現(xiàn)在：一方面，審計人員的學(xué)歷不高。內(nèi)部審計人員中大專水平所占比例最高，其次為本科，碩士以上所占比例最小，還未超過1%。而且擁有內(nèi)部審計師職業(yè)資格的人員也較少。雖然學(xué)歷不能代表審計人員的水平，但能在很大程度上體現(xiàn)出從業(yè)者的知識水平；另一方面，專業(yè)結(jié)構(gòu)較為單一。在我國上市公司的內(nèi)部審計從業(yè)者中，絕大部分都是財務(wù)及相關(guān)專業(yè)，專業(yè)結(jié)構(gòu)較為單一。但其實內(nèi)部審計與財務(wù)是有區(qū)別的，內(nèi)部審計的范圍更加廣泛，而且職能也存在很多不同之處。

（五）審計人員的道德水平不高

在內(nèi)部審計工作中，只有保證了審計人員的道德水平，才能使其在實際工作中不受外界壓力及金錢等的影響，秉承為企業(yè)服務(wù)的理念，在審計過程中保持強烈的責(zé)任感，保證審計結(jié)果的客觀性、準確性和公平性。同時才能對審計中所獲知的公司機密守口如瓶，保證公司安全。

四、對我國上市公司內(nèi)部審計中存在問題的解決措施

（一）不斷完善上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置

要實現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)的合理設(shè)置，就必須首先保證內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，只有具有獨立性的內(nèi)部審計機構(gòu)才是最為合理的。就目前來說，我國上市公司內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置方式主要包括四種，一是隸屬于管理層，由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；二是隸屬于監(jiān)督層，由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)；三是隸屬于決策層，由董事會或?qū)徲嬑瘑T會負責(zé)領(lǐng)導(dǎo)；四是隸屬于財務(wù)部門，由財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)?？傮w來說，這四種方式中，第三種方式的獨立性最高，最能夠保證上市公司審計信息的準確性[6]。此外，內(nèi)部審計部門的經(jīng)費應(yīng)該進行獨立預(yù)算，使得內(nèi)部審計工作能夠不受其他因素尤其是經(jīng)濟因素的影響。

（二）提高內(nèi)部審計在公司管理的地位

只有使上市公司管理層及決策者對內(nèi)部審計的重要作用有充分的認識，才能使其對內(nèi)部審計工作多加重視，從而提高內(nèi)部審計在公司管理中的地位，促進公司的發(fā)展。因此在實際工作中，要多對上市公司的領(lǐng)導(dǎo)層進行內(nèi)部審計工作重要性的培訓(xùn)，還可使用相關(guān)實例對其進行教育，使其改變之前錯誤的觀點，加強對內(nèi)部審計工作的重視，提高內(nèi)部審計在公司中的地位。

（三）擴大審計范圍

目前我國很多上市公司內(nèi)部審計的工作范圍基本都停留在財務(wù)審計階段，對業(yè)績、管理等方面進行內(nèi)部審計的重要意義認識不足，沒有向這些領(lǐng)域進行拓展的覺悟和意識。因此要不斷擴大內(nèi)部審計的范圍，將經(jīng)濟合同審計、質(zhì)量審計、業(yè)績審計、風(fēng)險預(yù)測及管理審計等納入內(nèi)部審計的范圍之內(nèi)[7]，使公司建立起有效的風(fēng)險評估、預(yù)測、及規(guī)避、控制機制，將公司風(fēng)險降到最低。

（四）提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)

一方面，加大對內(nèi)部審計從業(yè)者的知識培訓(xùn)力度，定期為其培訓(xùn)新知識，更新其知識體系，不斷完善其知識結(jié)構(gòu)，使其與最新的審計成果及知識相掛鉤，掌握新知識和技能；另一方面，多為內(nèi)部審計從業(yè)者拓展其他與內(nèi)部審計相關(guān)領(lǐng)域的知識，例如法律、統(tǒng)計、金融、信息技術(shù)等，使其能夠在面對復(fù)雜的審計工作時游刃有余，開具出準確性和可靠性較高的審計結(jié)果，同時具備高超的發(fā)現(xiàn)問題的能力，能夠較快發(fā)現(xiàn)公司運行中存在的弊端，從而為管理層制定企業(yè)決策及發(fā)展戰(zhàn)略提供信息資源。

（五）提高審計人員的道德素質(zhì)

審計人員所要具備的道德素質(zhì)主要包括愛崗敬業(yè)精神、較強的道德意識、責(zé)任意識以及遵紀守法意識等等。因此上市公司要加強對內(nèi)部審計人員相關(guān)方面的培訓(xùn)，使其在實際工作中能夠以法律為準繩，熱愛本職工作，兢兢業(yè)業(yè)，并且不受外界金錢的誘惑，保證內(nèi)部審計結(jié)果的公平公正。

五、結(jié)束語

綜上所述，內(nèi)部審計對于上市公司來說，是非常必要的。一方面，它能夠提供準確的企業(yè)運營信息，為經(jīng)營者進行決策提供重要依據(jù)；另一方面，它能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)運行中存在的問題，從而實現(xiàn)對風(fēng)險的事先預(yù)測、評估和規(guī)避，降低企業(yè)的運行風(fēng)險。因此上市公司要重視內(nèi)部審計工作，加強相應(yīng)機制的建設(shè)力度，促進自身的長遠發(fā)展。

參考文獻：

[1]趙保卿,畢新雨.上市公司內(nèi)部審計監(jiān)督博弈分析[J].財經(jīng)論叢,2012(6).

[2]程秀萍,王娟.新疆上市公司內(nèi)部審計問題探討[J].會計之友,2013(18).

[3]韓悅橋,楊婧哲,戴澤龍等.內(nèi)部審計部門治理效果的實證研究——來自中國滬市的研究證據(jù)[J].會計之友,2012(36).

[4]王冠,李海龍.我國上市公司內(nèi)部審計的發(fā)展方略[J].中小企業(yè)管理與科技,2015(16).

[5]竇連池.論內(nèi)部審計在防范上市公司管理層財務(wù)舞弊中的作用[J].中國內(nèi)部審計,2015(7).

[6]楊紅心.論內(nèi)部審計對上市公司會計重述的影響[J].中國內(nèi)部審計,2015(5).

[7]莊瑩.論我國上市公司內(nèi)部審計有效性的提升[J].中國管理信息化,2013(12).

（作者單位：山西經(jīng)濟管理干部學(xué)院）