關于我國銀行業營業稅改征增值稅的思考

王　剛，賀章獲，周　玉

(1.國務院發展研究中心 金融研究所，北京　100010； 2.中國郵政儲蓄銀行總行 公司業務部，北京　100808；3.中國石化集團國際石油勘探開發有限公司 財務部，北京　100083)

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關于我國銀行業營業稅改征增值稅的思考

王剛1，賀章獲2，周玉3

(1.國務院發展研究中心 金融研究所，北京100010； 2.中國郵政儲蓄銀行總行 公司業務部，北京100808；3.中國石化集團國際石油勘探開發有限公司 財務部，北京100083)

摘要：按照“十二五”規劃和國務院關于擴大營業稅改征增值稅(簡稱營改增)試點的工作部署，銀行業應在2015年年底完成增值稅改革。現行銀行營業稅制的確存在一定弊端，亟需改革，但由于業務的特殊性，銀行業實施營改增面臨一系列難點，包括應稅范圍難界定、征稅方法難確定、增值金額難計算、進項稅額難抵扣、稅制轉換和實施成本高等。作為實體經濟融資的主渠道，銀行業實施營改增波及面廣，影響力大，需要統籌兼顧，綜合平衡。因此，提出銀行業營改增的基本原則，指出不宜籠統適用簡易計稅法，而應按照銀行業務分類設計計稅方法，同時就利益相關方如何做好營改增準備工作提出了建議。

關鍵詞：銀行業；營改增；分業務計征

一、銀行業現行營業稅制的弊端

1994年稅制改革時，銀行業在金融保險業項下，作為服務業的一部分，對其征收營業稅。目前銀行業營業稅收入已成為我國營業稅的重要來源*根據財政部公布的《2015年6月財政收支情況》，上半年營業稅收入9 749億元，增長6%，其中，金融業營業稅 2 373 億元，增長23.3%。銀行業營業稅收入在金融業中一直居主體地位，2012年這一比例高達75%。。但現行營業稅在制度層面存在諸多問題，已不能適應銀行業和實體經濟的發展要求，亟需改革，主要體現在：

一是抵扣鏈條中斷，推高社會融資成本。銀行業一方面要承擔較高的營業稅，同時自身購進固定資產、設備等所含的增值稅不能抵扣，導致抵扣鏈條中斷；而接受銀行服務的下游企業承擔的營業稅也不能抵扣，由此導致社會納稅成本增加，推高實體經濟融資成本，不利于緩解“融資難、融資貴”問題。

二是重復征稅問題突出，妨礙內部專業化分工協作。現行營業稅制要求每發生一次對外交易都要征收營業稅，分工越細稅負越重，不利于銀行內部互聯網借貸、理財、信用卡等部門獨立運作，因為銀行與上述實體間的業務往來將全額征收營業稅。

三是出口不能實現零稅率，金融服務貿易受制約。由于營業稅依法不享受退稅，增值稅又不能抵扣，雙重稅負使金融服務出口稅負較高，削弱國內銀行的國際競爭力，不利于走出去。

四是部分計稅規定不合理，銀行業稅負相對較重。例如營業稅按權責發生制征收，銀行對大量應收利息需用營運資金墊交稅款，在近期銀行業不良貸款率持續上升、利潤增速急劇下降的背景下，此種負擔正日益突出*據銀監會統計，截至2015年6月底，銀行業金融機構不良貸款余額為1.8萬億元，同比增長35.7%，比年初增加3 222億元，已超過去年全年增量；不良貸款率1.82%，比年初上升0.22個百分點。2015年1—6月銀行業金融機構累計實現利潤1.1萬億元，增速同比下降13.03個百分點。同期四大行中有三家利潤同比增速在1%以下，其中工商銀行利潤同比增長僅為0.7%。。同時，金融商品轉讓要求按差價收入征稅，但對負差的抵扣有諸多限制*例如只允許在以后同類產品的正差中抵扣，且抵扣時間限制在年度內，不允許跨年度抵扣，也不允許不同種類產品互抵。。從國際比較看，多數國家對金融業務征收增值稅但存貸款等核心金融業務免稅，少數國家對銀行征收營業稅或類似稅種，但稅率一般在3%以下，而我國銀行業營業稅稅率為5%，包含各種附加稅后負擔更重。

二、銀行業實施增值稅改革的意義

銀行業實施增值稅改革能從根本上解決稅制障礙，對促進實體經濟發展具有重要意義。一是有助于完善增值稅抵扣鏈條。銀行改征增值稅后，客戶可將支付貸款利息、各種服務收費繳納的增值稅在后續環節抵扣，減少重復征稅。二是有助于增強企業競爭力。相當于為納稅人扣除了對銀行服務繳納的增值稅，降低了融資成本，增大了盈利空間，增強了市場競爭力。三是有助于調整產業結構、促進社會分工。我國第三產業比重偏低，且內部結構不合理、效益不高，銀行納入增值稅征收范圍，有助于分離咨詢、評估、研發等外包勞務，促進社會分工精細化、推動第三產業發展。

科學合理的增值稅制度同樣有利于銀行業穩健發展。一是降低稅負。銀行外購設備等繳納的增值稅可作為進項稅額通過抵扣銷項稅額的方式“收回”,有助于降低運營成本。二是提升經營效率。抵扣機制能推動銀行內部服務細分和非核心業務外包，提高專業化程度和經營效率。三是提高國際競爭力。銀行服務出口環節可享受退稅，能促進銀行業“走出去”，增強國際競爭力。

三、銀行業實施營改增的難點

客戶數量大，服務種類多、業務環節復雜等特點導致銀行業改征增值稅要面對一系列特殊困難。

一是應稅范圍難界定。生產企業、貿易加工、交通運輸等行業都有明確的經營對象，計算每筆業務收費及銷項稅額時有確定的計算范圍。銀行經營的主體是貨幣資金，收費項目多且盈利模式復雜，較難準確劃分應稅范圍。

二是征稅方法難確定。銀行業務涵蓋最終消費者和生產者，既有核心業務也有附屬業務，既有傳統業務也有創新業務，其收費和盈利模式也各不相同。傳統存貸款業務、咨詢等中間業務和投資業務的收入實現方式、成本構成、抵扣發票的獲取方式均有不同，難以采用統一的征收方式。

三是進項稅額難抵扣。銀行服務群體包括大量個體經營者和個人客戶，向其支付利息時，不能取得增值稅專用發票抵扣進項稅額，也很難逐筆計算服務價值，并確定其中包含的增值稅。如果個人存款利息不能抵扣進項稅額，將直接拉低銀行利潤上百億元[1]。

四是稅制轉換和實施成本高。由于銀行業網點多、業務量大，系統改造難度和轉換成本很高，業務對接和轉換工作量很大。據農業銀行初步估算，“營改增”后如果在全行2萬多個網點布放稅控機，并相應增加稅務專管員，一次性約需增加投入40億元左右*中國金融業“營改增”問題及影響，引自中國金融四十人論壇，http://www.cf40.org.cn/plus/view.php?aid=9657。2015年8月20日檢索。。同時，銀行業增值稅發票開具成本高，管理難度大。只有有效解決增值稅發票問題，才能滿足銀行業增值稅征繳需要*僅以資產規模接近中型城市商業銀行的外資銀行渣打銀行為例，據估測“營改增”后每月需要給企業開票80萬張，按照增值稅票單價0.4元核算，為此每月需要多增加發票購買成本32萬元，并新增40人專門負責開票。。

五是優惠政策難延續。在現行營業稅稅制下，對銀行從事國家鼓勵的金融業務給予了一定的優惠政策，如助學貸款、小額涉農貸款、國債、同業往來等利息收入免征營業稅，同時對符合條件的農村金融機構營業稅按3%征收，營改增后面臨著如何延續這些優惠政策的問題。

四、關注銀行業營改增的潛在影響

金融是現代經濟的核心，銀行是我國實體經濟融資的主渠道，處于“牽一發而動全身”的獨特地位，銀行業實施營改增波及面大，需高度關注其潛在影響。

一是對國家財政收入的影響。從國際比較看，多數國家未將主要金融服務納入增值稅征收體系，或者針對不同金融服務實行低稅率、零稅率的優惠政策。如果我國也“照方抓藥”大規模減免增值稅，會造成國家稅收數千億元量級的急劇減少；同時，增值稅作為共享稅，也將對中央和地方財政收入分配關系產生影響。

二是對銀行財務狀況將造成負面影響。營改增后銀行營業收入將實現價稅分離，導致營業收入減少。銀行外購商品或服務的上游企業實施營改增后，其銷項稅負會增加銀行外購成本，壓縮盈利空間，影響成本收入比等多項指標[2]。

三是對配套制度的影響。作為增值稅一般納稅人，銀行業要設計與行業經營實踐相適應的增值稅發票制度，還要考慮如何在增值稅方案中體現并延續現有營業稅優惠政策。銀行業還可能出現因固定資產投入較少導致進項稅額偏少、稅負增加的情況，也需要相應的配套解決措施。

四是對納稅管理實務的影響。改征增值稅后，增值稅發票管理、業務流程變化、系統改造、內控機制完善等將顯著增加銀行的運營成本，對銀行稅務管理提出嚴峻挑戰[3]。

五、對銀行業實施營改增的政策建議

(一)銀行業增值稅改革的基本原則

作為牽連影響面甚廣的綜合性稅制改革，銀行業“營改增”能否真正降低行業本身和實體經濟的稅負，關鍵是要進行妥善的制度設計與衡量，特別注重稅率的選擇和征收方式的可行性，為此在設計稅制時應考慮以下原則：

一是體現增值稅基本計稅原理。力求構建完整的抵扣鏈條，實現銀行外購進項稅款和下游企業金融服務支出準予抵扣。

二是盡量控制銀行稅務管理成本。稅制設計要充分考慮銀行業務特點，具有較強的可操作性，盡可能少增加或不增加銀行稅務管理成本。

三是對國家財政收入不產生大的影響。銀行業稅收是國家財政收入的重要來源，營改增后繳納的增值稅與營改增前繳納的營業稅總額應大體持平，保證政府增收與企業發展相協調。

四是不簡單照搬照抄國際做法。盡管目前多數國家對銀行非直接收費服務采取免稅或零稅率，但其大都通過所得稅等其他稅種抵消增值稅免稅的影響。我國銀行業利潤高速增長期雖已結束，但目前盈利水平較高，實行免稅或零稅率不僅會對國家財政收入產生較大沖擊，也會引起社會輿論指責。

五是不影響銀行業的國際競爭力。不因我國銀行業實施營改增而影響銀行業服務在國際金融市場的競爭力。

六是體現國家政策導向。對三農和小微等普惠金融服務、金融業“走出去”、金融互聯網業務、POS機支付等應給予進項稅額抵扣政策。

(二)銀行業不宜實行簡易計稅法

財政部和國稅總局2011年發布的《營業稅改征增值稅試點方案》規定金融保險業原則上使用增值稅簡易計稅方法。但對照前述原則進行分析，簡易計稅法并非最佳選擇，理由如下：

一是簡易計稅方法適用于會計核算相對薄弱的小規模納稅人，而銀行的會計核算與財務管理體系比較健全，符合增值稅一般納稅人標準。

二是“換湯不換藥”，沒有解決重復征稅問題。銀行外購商品或勞務的進項稅額依然無法抵扣，企業支付給銀行的利息也無法抵扣，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性。因此，簡易計稅法僅是在名義上實施而非實質實施增值稅改革。

三是對不同業務類型實行“一刀切”。不同的銀行業務具有不同性質，應采取有差異的計稅方式。如銀行直接收費服務與現代服務業收費沒有本質區別，完全可以實行增值稅一般計稅方法,但簡易計稅法沒有對直接收費服務區別對待。

四是簡易計稅法僅是過渡，一般計稅方法才是銀行業增值稅未來的改革方向。考慮到銀行稅務處理系統改造難度大，如果計稅方法一再變動將導致銀行被迫多次實施系統改造，稅務管理成本將顯著提升，不如爭取一步到位。

(三)按照銀行業務分類設計增值稅制度

建議借鑒發達國家將銀行業務分類征收增值稅的理念和做法，對銀行業務分別按照金融中介服務、直接收費金融服務、間接盈利金融業務、一般商品買賣業務等4個大類分別設計增值稅計稅方法[3]。具體而言，金融商品轉讓、金融機構往來等間接盈利金融業務實質是銀行的投資業務，不進入流通環節，相關稅負也不會流轉至下一納稅環節，建議不征收增值稅。對于貴金屬業務、銷售使用過的固定資產等一般商品買賣業務，可按照一般增值稅業務(稅率17%)征收增值稅。顧問與咨詢服務等直接收費服務可按照其他服務行業的稅率(6%)征收增值稅。

對金融中介服務應采取特殊的計稅方法。一般認為，銀行存貸業務等中介服務增值稅銷項為存貸利差而非利息收入，因為存款利息支出可視為存款人的投資收益，不屬于增值稅進項范疇。由于實務中逐筆計算存貸款利差比較困難，建議按照貸款利息收入×收益率×稅率的簡易方法計算銷項稅額。

其中，貸款利息收入由銀行按實際利率法計算得出，在報表中以“利息收入”科目反映，收益率=凈利息收入/貸款利息收入，該收益率可由財稅部門聯合人民銀行、銀監部門定期確定發布；增值稅稅率由財稅部門按照增值稅稅負與營業稅稅負大體持平的原則計算確定。

在分業務計征方法下，銀行外購商品或勞務所含的進項增值稅準予抵扣銷項稅款,下游的借款企業和接受銀行服務的客戶可將所支付的增值稅作為進項稅抵扣。

(四)協調推進，做好銀行業營改增準備工作

1.財稅部門應穩妥推進銀行業增值稅改革

一是深入聽取各類銀行業金融機構和人民銀行、銀監部門意見，研究出臺適合國情的銀行業增值稅改革方案，給予銀行業金融機構較充裕的實施準備時間，并明確過渡期安排。

二是實行特殊的發票管理制度。考慮到銀行業務交易頻繁、服務項目多、業務量大等特點，這將考驗現行金稅系統的持續運作，并對增值稅專用發票最高限額制度造成沖擊。鑒于銀行系統健全、內控管理嚴格，銀行單證社會認可度較高，為避免使用增值稅專用發票給銀行帶來的高成本，建議借鑒國際做法，在提高防偽技術的前提下，以銀行業務系統打印的傳票單證(可增加增值稅等必要欄目)代替增值稅專用發票，作為銀行增值稅計稅憑證。換言之，征管思路由“以票控稅”向“以信息控稅”轉變，同時加強增值稅的電子審計，甄別處置稅收欺詐行為。

三是延續營業稅優惠政策。在體現稅收公平原則基礎上，有必要結合效率原則繼續對符合國家鼓勵政策的銀行業務實施稅收優惠政策。

2.銀行業金融機構應做好營改增實施準備工作

一是提前做好營改增實施的培訓準備工作，了解和掌握相關原理和征繳政策，力爭實現稅制無縫鏈接與平穩過渡。

二是完善稅務管理組織架構。增值稅需在各級銀行業金融機構所在地就地繳納，因此難以實現集中統一管理，稅務風險可能由總行分散至各級行。建議在各類法人機構和大型銀行、股份制銀行一級分行成立專門的稅務管理團隊或配備專業的稅務管理人員，完善稅務內控管理。或者向稅務部門申請匯總申報，如采取“省級就地預繳，總行匯總清算”的方法，加強集中統一管理。

三是改造業務和會計核算系統。與營業稅不同，增值稅會計核算需設置多個科目才能完整準確地核算當期應納增值稅金。“營改增”對銀行部分財務指標及財務報告披露也會產生影響，需要及時修訂會計核算辦法，更新涉稅信息披露，在現有會計和業務系統基礎上開發增值稅管理信息系統，建立符合新稅制要求的稅務操作流程，降低稅務合規風險。

3.主管部門應積極配合推動銀行業增值稅改革

建議人民銀行和銀監會加強對營改增政策的前瞻性研究，及時充分反映行業呼聲，積極協調財稅部門制定符合行業特點的增值稅政策。同時督促銀行業金融機構做好營改增的各項準備工作，及時向財稅部門反饋銀行業增值稅改革中遇到的問題，努力確保銀行業“營改增”順利實施。

參考文獻：

[1]馬明.“營改增”影響商業銀行運營模式的關鍵問題和策略探討[J].金融會計,2015(2):32-34.

[2]竇仁政.積極穩妥地推進銀行業增值稅改革[J].金融會計,2015(1)：9-10.

[3]趙杰,周厚寧，郭世惠，等.對商業銀行稅負及“營改增”改革情況的調研[J].金融縱橫,2014(11)：7-11.

(責任編輯許若茜)

Thinking on Changing Business Tax to Value-Added Tax in Chinese Banking Industry

WANG Gang1, HE Zhang-huo2, ZHOU Yu3

(1.Research Institute of Finance, Development Research Center of the State Counicl,Beijing 100010, China; 2.Business Department of Head Office of Postal Savings Bank of China, Beijing 100808, China; 3. Department of Finance, Sinopec International Exploration and Production Corporation, Beijing 100083, China)

Abstract:In accordance with the “twelfth five-year” plan of the state council about the pilot work deployment of expanding the changing of business tax to value-added tax (hereinafter referred to as the BT to VAT), the banking industry should completed the value-added tax reform by the end of 2015. The business tax of current bank indeed has some disadvantages and needs reform, but due to the particularity of its business, banking industry is facing a series of difficulties in the implementation of BT to VAT, including that the taxable scope is difficult to define, that taxation method is difficult to decide, that the amount of value-added tax is difficult to determine, that the input tax is difficult in deduction, that the tax system transformation and implementation cost is higher and so on. As the main channel of financing of real economy, the implementation of BT to VAT of banking sector will have big and wide scale influence and need to be controlled balancely and comprehensively. This report proposed the basic principles of the implementation of BT to VAT of banking sector, and pointed out that simple tax assessment method should not be general summarized, but shall be designed in accordance with the banking business tax classification and we proposed related advice for the stakeholders on how to make preparation in implementation of BT to VAT.

Key words:banking industry; changing business tax to value-added tax; levy by business

文章編號：1674-8425(2016)04-0001-05

中圖分類號：F830.2

文獻標識碼：A

doi:10.3969/j.issn.1674-8425(s).2016.04.001

作者簡介：王剛，國務院發展研究中心金融研究所副研究員，高級經濟師，經濟學博士，研究方向：金融監管。

收稿日期：2016-03-14

引用格式：王剛，賀章獲，周玉.關于我國銀行業營業稅改征增值稅的思考[J].重慶理工大學學報(社會科學)，2016(4):1-5.

Citation format：WANG Gang, HE Zhang-huo, ZHOU Yu.Thinking on Changing Business Tax to Value-Added Tax in Chinese Banking Industry[J].Journal of Chongqing University of Technology(Social Science)，2016(4):1-5.