稅務會計師在企業(yè)稅務風險管控體系中的作用研究

魏　寅

(中國平煤神馬集團　平煤股份三礦,河南　平頂山　467000)

稅務會計師在企業(yè)稅務風險管控體系中的作用研究

魏寅

(中國平煤神馬集團平煤股份三礦,河南平頂山467000)

[摘要]企業(yè)稅務會計師的工作主要可以分解為兩個重要方面：一是依法核算納稅及稅務核算管理；二是參與企業(yè)管理工作,運用專業(yè)知識依法取得企業(yè)的最大效益。企業(yè)稅務會計師可能沒有指揮權(quán),但其實際上甚至對高級管理階層的決策具有否定權(quán)。其對某中行動方針在稅務方面所產(chǎn)生的后果的評估,常常決定著企業(yè)做什么和怎么去做。在企業(yè)經(jīng)營日益復雜的情況下,稅務會計師在企業(yè)中的需求及作用會越來越大。文章主要對稅務會計師在企業(yè)稅務風險管控體系的作用進行研究。

[關(guān)鍵詞]稅務會計師；企業(yè)稅務；風險管控體系

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.10.202

中國平煤神馬能源化工集團有限責任公司(以下簡稱中國平煤神馬集團)公司經(jīng)營范圍涵蓋資源采選、加工制造、建筑安裝、供水供電、醫(yī)療、學校事業(yè)單位等多行業(yè)經(jīng)營,年實現(xiàn)收入1000億元以上,企業(yè)涉及稅種多樣,業(yè)務形勢復雜,企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易量大,在稅務核算及管理上有很大的難度。2010年集團按照國家稅務總局的規(guī)定,開始建立全面企業(yè)稅務風險控制體系,在這個體系中如何充分發(fā)揮稅務會計師的作用需要在制度之外更多的研究。

1稅務會計核算工作

集團公司每個單位根據(jù)業(yè)務的復雜性,有單設稅務會計的也有其他會計兼稅務會計的,大的單位設置有稅價科。稅務會計的日常工作主要是發(fā)票管理、申報納稅等具體同稅務機關(guān)打交道的工作。稅務核算同財務會計核算緊密相連,不可能將稅收的核算分錄每筆都單摘出來,因此每個會計的核算工作中均包含有稅務會計工作,主管會計對每項核算進行審核。

集團層面設置了稅價管理單元,負責集團本部稅務核算及匯總納稅工作。每月對分公司增值稅、營業(yè)稅等稅金統(tǒng)一通過內(nèi)部銀行將稅金先收繳到母公司,由母公司匯總統(tǒng)算后再向稅務機關(guān)繳納,通過匯總繳納實現(xiàn)盈余補缺。集團公司稅務管理上日常工作包括稅收政策的整理傳達,對集團內(nèi)部涉稅問題進行答疑,對疑難問題咨詢稅務機關(guān)。內(nèi)部管理上要求涉稅的共同事項的同稅務機關(guān)統(tǒng)一協(xié)調(diào),統(tǒng)一管理。對集團成員單位涉稅中介業(yè)務實行統(tǒng)一管理,掌握內(nèi)部單位稅收稽查事項,對共性問題同稅務機關(guān)進行政策溝通。

從中國平煤神馬集團稅務會計核算上可以看出,稅務會計師主要的工作是圍繞納稅申報開展核算工作,沒有充分發(fā)揮稅務會計師的作用。稅務會計師的核算工作其實貫穿于企業(yè)的經(jīng)營活動之中,要將稅務會計師在核算中的指導作用發(fā)揮出來需在業(yè)務流程上作出規(guī)定,在經(jīng)營活動的過程中發(fā)揮作用。會計核算和稅務會計核算通過內(nèi)部工作程序的規(guī)定使之有機結(jié)合,在業(yè)務核算過程中,稅務會計人員對涉稅會計憑證、報表進行審核,同時對企業(yè)會計人員組織培訓,建立財務部門全員稅務風險控制體系。

在會計核算過程中稅務會計師應加強對業(yè)務的審核,從以下幾個方面準確運用稅法避免企業(yè)額外稅收負擔：

一是避免與會計核算相關(guān)的非正常稅收負擔,如兼營業(yè)務單獨核算、會計資料的完整性等；二是依法履行扣繳義務人的責任；三是做好納稅申報工作,在扣除項目、調(diào)整項目、抵免項目等方面取得應享有的權(quán)益。

2企業(yè)稅務籌劃

稅務籌劃和避稅在出發(fā)點上有本質(zhì)的區(qū)別,企業(yè)稅務籌劃出發(fā)點是在合法前提下,通過合理安排企業(yè)的活動降低納稅的成本,包括有形成本和無形成本。企業(yè)稅務籌劃首先依法原則,全員參與,全面整體規(guī)劃,充分考慮成本效益,不以降低稅負為目的。企業(yè)稅務籌劃應服務與戰(zhàn)略規(guī)劃,要充分考慮社會效益和企業(yè)整體利益,建立良好的納稅記錄,創(chuàng)建良好的稅收環(huán)境。企業(yè)通過稅務籌劃達到最低稅收風險目標,實現(xiàn)納稅綜合成本最優(yōu)狀態(tài),從而實現(xiàn)企業(yè)管理目標,維護企業(yè)的信譽。避稅的出發(fā)點是為了降低有形的納稅支出,以減少納稅為目的,有可能造成企業(yè)綜合成本的增加。

中國平煤神馬集團的稅務籌劃主要從以下幾個方面著手進行。在籌劃的組織保障上,集團大的決策上要經(jīng)過財務部門專業(yè)的稅收咨詢,充分論證是否符合稅法規(guī)定,計算納稅成本,選擇合理的納稅方案,積極合理運用稅收優(yōu)惠。作為大型企業(yè)集團應設立獨立的稅務會計師人員,而不是將稅務核算人員等同于稅收籌劃人員,應由專職人員進行稅收籌劃工作,分析企業(yè)稅負產(chǎn)生的根源,從源頭做好稅務管控工作。在稅收籌劃工作中不但要節(jié)稅、利用優(yōu)惠政策,可以將工作更前移,研究稅法的基本精神去爭取專項的本企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

3企業(yè)稅務管理

稅務管理包含于企業(yè)管理之中,首先遵循合法的原則,從企業(yè)開始到結(jié)束進行全過程的管理,全員參與,事前規(guī)劃,通過稅務管理履行納稅義務,規(guī)避納稅風險,控制納稅成本。按照管理的概念稅務管理其實就是對企業(yè)涉稅過程中涉及的人、財、物、信息等資源進行計劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等活動。中國平煤神馬集團作為國有大型企業(yè),在稅務管理上應更加將其系統(tǒng)化,建立稅收管理的組織結(jié)構(gòu),將稅收管理從稅務管理制度、涉稅業(yè)務流程、稅務風險評估、考核與激勵幾個方面從事前、事中、事后三個階段進行。

事前主要反映在稅收籌劃上,同時建立稅收管理制度,規(guī)范業(yè)務流程。事中的管理師稅務管理的主要體現(xiàn)在日常性工作具體的納稅程序的工作上,建立崗位職責制約機制,加強業(yè)務的審核。統(tǒng)一稅務代理管理,對共同稅收事項統(tǒng)一稅務代理,統(tǒng)一溝通,在過程中全面掌握所屬單位情況；對涉稅事項的建立信息溝通機制。集團公司將財務信息統(tǒng)一了平臺,通過信息系統(tǒng)及時發(fā)現(xiàn)核算的異常,定期對成員單位進行風險自評和測評工作。所有的稅務管理工作最終都要落實到考核政策上,沒有監(jiān)督考核任何好的管理最終都會流于形式,在集團層面通過監(jiān)督考核進行反饋管理。在國有企業(yè)中最缺乏的就是激勵政策,在技術(shù)開發(fā)費的歸集、專項設備稅收優(yōu)惠上都需要投入大量的精力,而這些工作應將其納入對稅務會計師的激勵考核上,才能為企業(yè)創(chuàng)造納稅效益。

在稅務管理中,除加強稅務會計師的作用外,還應加強信息化的建設。隨著企業(yè)集團的發(fā)展,信息化的管理手段將越來越重要,通過外部程序的開發(fā)同企業(yè)財務核算軟件實現(xiàn)對接,直接生成納稅申報已經(jīng)成為眾多企業(yè)的訴求。信息化手段的運用也更有利于發(fā)現(xiàn)問題及改正錯誤。

4稅務稽查的應對

稅務稽查對企業(yè)來說是一把雙刃劍,大部分的稽查工作會使企業(yè)補繳稅款,同時稅務稽查也不斷促使企業(yè)改進核算,堵塞管理的漏洞。對企業(yè)集團來說成員單位多,關(guān)聯(lián)交易大量存在,稅務稽查會牽一發(fā)而動全身,在稅務稽查選案、立項、進駐、溝通、結(jié)案的全過程各環(huán)節(jié)都應重視信息的溝通工作。在日常工作中為避免作為異常戶被選,要定期進行自查,了解同行業(yè)稅收負擔率,同本企業(yè)進行比較,出現(xiàn)差異要找出原因,并及時同主管稅務管理機關(guān)溝通。在自查過程中發(fā)現(xiàn)的問題主動糾正,即時申報,及時清繳入庫。在涉稅資料的管理上企業(yè)要加強財務基礎工作,對會計憑證、會計賬簿、會計報表、申報納稅資料認真整理、裝訂、標識、保管。在接受檢查過程中,自覺接受稅務機關(guān)的檢查,積極配合。與稅務機關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時,及時溝通,基層單位應及時向上級單位反映,爭取更高層次的對接,對企業(yè)使用政策依據(jù)充分溝通達不到效果的，依法采取行政復議及法律訴訟手段。

5稅務會計師對企業(yè)的作用及意義

(1)稅務會計師從宏觀上能夠降低國家的征稅成本,保證稅收的應收盡收,從微觀上在企業(yè)中可以對稅務會計核算起著指導和具體核算的作用,通過稅務管理工作,優(yōu)化企業(yè)資源的配置,提升財務管理水平,降低企業(yè)稅收負擔,增強企業(yè)納稅意愿,提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

(2)企業(yè)稅務會計師的定位。企業(yè)稅務會計師可以作為技術(shù)職務,最低應作為企業(yè)中層管理人員,在企業(yè)決策程序中應設計經(jīng)過稅務會計師審核意見的流程,其所發(fā)表的可能沒有權(quán)限對管理部門不直接指揮,但是通過其意見可以影響決策的科學性,對違法的行為應具有否決權(quán)。

(3)堅持社會資格認證體系。目前經(jīng)過國家專業(yè)權(quán)威部門組織培訓、考試、認證的稅務會計師填補了企業(yè)此類人才的空白,稅務會計師應在推行的基礎上繼續(xù)開展后續(xù)教育及更高等級人才的認證,通過公開、公正、嚴格的程序認證的專業(yè)稅務人員彌補國內(nèi)此項企業(yè)專業(yè)人才的緊缺。

通過稅務會計師的專業(yè)人員加強企業(yè)稅務管理對企業(yè)來說有著非常重要的意義,由稅務會計師進行稅務規(guī)劃及稅務風險控制,有助于實現(xiàn)企業(yè)的財務目標,有助于企業(yè)優(yōu)化資源,提高獲利能力。企業(yè)有序的稅務管理能夠降低國家的征稅成本和企業(yè)的納稅成本,建立企業(yè)良好的外部形象,取得外部的信任,促進企業(yè)的合作與發(fā)展。因此企業(yè)的稅務會計師不管是內(nèi)部管理,提高企業(yè)稅收遵從度,規(guī)避稅務風險,降低稅負成本,還是對國家實現(xiàn)經(jīng)濟調(diào)控目標、完善稅制、保證政府財政收入都有著重要的意義。

參考文獻:

[1]湯貢亮，王君彩.企業(yè)稅務管理[M].北京：經(jīng)濟科學出版社,2010.

[2]肖太壽.納稅籌劃[M].北京：經(jīng)濟科學出版社,2010.

[作者簡介]魏寅(1983—),男,河南理工大學會計學專業(yè),本科,就職于中國平煤神馬集團平煤股份三礦。