“營改增”對企業財務管理的影響分析

孫紅玉

[摘要]營業稅改征增值稅試點改革，既是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是我國處于社會轉型背景下的一項重大稅制改革。自改革試點以來，試點地區的企業稅負有了不同程度的降低，消除了以往營業稅重復征收、市場管理粗放的弊端，給企業財務管理（尤其是納稅申報、會計核算）帶來了較大的沖擊影響。在“營改增”的新形勢下，如何優化財務管理工作成為了企業完善自我發展、提高核心競爭力的關鍵。

[關鍵詞]企業會計核算；結構性減稅；“營改增”；財務管理

2011年，財政部和國家稅務總局聯合下發營業稅改增值稅試點方案，并在上海開始試點實施。隨后在我國多數城市進行推廣。“營改增”實施后，杜絕了營業稅重復征收、不能抵扣以及不能退稅的問題，有效減輕了企業的稅賦負擔，激發了企業生產經營活力。文章從現階段“營改增”對企業財務管理產生的影響出發，探究了優化財務管理的途徑。

1 “營改增”給企業財務管理帶來的影響

1.1 實行“營改增”對企業稅負壓力的影響

如果不考慮其他影響因素，單從企業稅負方面來說，“營改增”之后給兩類納稅人帶來了直接的利益。一種是企業規模較小的納稅人，“營改增”中明確指出，對于小規模企業納稅人，營業稅原來的稅率為3%或5%，在稅負改革之后，增值稅下降到2%；另一種是增值稅的一般納稅人。在稅負改革之前，一般納稅人不能用進項稅抵扣營業稅，但是在“營改增”之后，不僅進項稅可以用于抵扣增值稅，而且對其抵扣額度和數量有了明確標準。以交通運輸費用為例，進項稅的抵扣額度由之前的7%提升到11%，降低了企業的稅負壓力。

從行業專業角度來說，對于內部固定資產占比較重的企業，例如交通運輸業、石油化工企業，企業固定資產可抵扣的稅負相對較多，在“營改增”之前稅率為8%，改革之后的稅率提升到11%，雖然提升了3個百分點，但是由于固定資產占比較多，因此實際征收的稅負有限，沒有明顯的差異。但是對于其他非可抵扣類資產的行業來說，“營改增”對其財務管理產生了重大的沖擊影響，甚至在個別企業出現了稅負不降反升現象。所以，在“營改增”的推廣實施中，相關稅務部門要特別注意一些輕工業企業，及時修改稅率，幫助企業提高財務管理效率，避免出現企業財務虧損的現象。

1.2 實行“營改增”對企業會計核算的影響

首先，營業稅本身不包括進項稅和銷項稅額，企業所得收入在減去成本花費后可以直接入賬，會計核算工作相對簡單，而且不容易出現差錯。但是改革之后的增值稅在賬目計算方法和企業收入入賬上都出現了明顯的轉變。以第三產業為例，“營改增”之后，按照新實行的稅賦規定企業所得收入要按照相應的稅率扣除銷項數額，然后將會計核算結果入賬收錄，而在成本計算過程中，則不需要扣除銷項稅額。在這種情況下，企業的生產成本稅率與最后的賬目結算稅率所采用的核算方式不一致，會計核算結果不能直接入賬，給會計核算工作造成了一定的影響。其次，試點區域與非試點區域的企業財務核算方式不一致。“營改增”的推廣采用的是分散式推廣，即在某一城市或某個地區推廣成功，積累和總結經驗，然后在下一階段擴大試點范圍。在試點推行過程中，一些跨區域經營的企業可能面臨內部核算不統一的問題。例如，企業的原料生產部門可能在試點區域，而企業的生產和銷售部門在非試點區域，這樣一來，在最終進行企業賬目核算時，由于不同區域間的稅收制度存在差異，因此也導致會計核算的結果出現不對等現象，增加了企業會計核算和財務管理的難度。

1.3 實行“營改增”給企業未來發展帶來的影響

雖然短期內施行“營改增”的企業可能存在稅務上調、人員變動等問題，但是從長遠來看，“營增改”給企業帶來的利益是多方面的，有利于市場經濟的健康有序發展。第一，實行“營增改”之后，隨著企業規模的擴大以及相關建設的增加，企業將會擁有更多的自主權以及商業投資，提高了生產經營活動的積極性；第二，該項政策實施后，新增固定資產所產生的進項稅能夠進行折扣抵押，從而起到降低企業生產成本的作用，對于企業進行內部的技術升級和產業優化有重要幫助。第三，實行“營增改”之后，企業產品的貨源也會獲得較為明顯的增多，增值稅發票在一定程度上起到降低制造稅負的作用。

2 結合“營改增”加強企業財務管理

2.1 利用稅改契機，加強納稅籌劃

①營改增這一稅改制度為試點企業提供了提高市場競爭力的一個機會。一般納稅人可以通過挖掘客戶資源來實現稅負的轉嫁，因為增值稅的征稅范圍涉及流通環節，納稅主體可以利用流通環節中的稅負轉嫁來實現減少新增稅收的目的。比如，增值稅存在進項稅額抵扣，流通環節中，客戶獲得增值稅進項發票可增加增值稅抵扣而減少稅務成本。②積極研究營改增稅收政策中的特殊條款規定來拓展客戶資源。比如，新政策中規定，營改增試點行業中經過中國人民銀行、銀監會、商務部批準經營融資租賃業務的納稅主體，在提供增值稅稅負超過3%的有形動產融資租賃服務的，可以獲得增值稅即征即退的優惠，大大降低納稅主體的稅務負擔。

2.2 改進企業賬務處理流程

在企業的賬務處理流程方面，企業也應當根據營改增的文件和要求對企業情況進行區分，改進賬務處理流程，在稅務籌劃方面也應該做出改變以維護企業利益并正確計算和申報納稅，如對于在不同地區建立分公司的企業，應當在改革初期進行業務轉移，獲取更多的稅收支持，無論是現階段稅收減少了還是增加了的企業都是如此，而在后期則由于稅制完善可以避免稅收不公平現象，另外也要增加對于增值稅計算，增值稅專用發票取得以及增值稅匯算清繳方式及時間等方面做出明確的規定。

2.3 完善會計核算方法，構建納稅規章體系

財務部門在進行財務核算時，務必要確保收入核算的準確性，杜絕因計算收入偏高而致使企業繳納稅款增多的現象。做好會計計算的審核復查工作，建立起財務保護屏障，對會計工作進行一定程度的細化，以企業的實際需要為依據，對成本核算以及收入核算制度進行優化。建立健全納稅規則體系，加強財務人員的專業技能培訓，利用先進的計算機技術和會計電算化，實現賬目計算的電子化、信息化和實時化。

3 結 論

“營增改”作為我國稅務制度的重大變革，不僅給國家稅收和財政收入帶來了極大的影響，對于保持中央與地方的利益均衡分配也有積極作用。企業要想在激烈的行業競爭中占據有利地位，應該充分結合自身發展需要和實際情況，抓住改革的有利時機，提升自我經營和管理水平，加強財務管理和人員培養工作，促使企業財務管理水平的整體提升，實現自身的全面發展。

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