無形資產涉稅問題的研究

于思洋　張忠慧

摘 要：隨著知識時代的到來，各個企業的資產格局發生一定程度的變化，最顯著的一點就是無形資產的數量和比重都直線上升，成為維持和促進企業長效發展的關鍵因素。換句話說，如果企業擁有足夠多的無形資產，其所擁有的利潤空間和核心競爭力均處于有利地位。鑒于以上幾點，對于企業來說，對無形資產進行項目經營與管理可以最大化企業的利益，促進企業的發展。本文從稅務頭籌以及稅種分析的角度，闡述無形資產所涉及的稅務問題，以期幫助企業提高財務管理水平，最大化經濟效益。

關鍵詞：無形資產；涉稅

當代企業的管理中，十分注重無形資產的作用，加強無形資產的管理成為亟待解決的問題。對于無形資產的管理涉及方方面面，而其中最為關鍵的就是涉稅問題的處理，由此旨在探討企業納稅人在處理無形資產的過程中，所面臨的問題，以及納稅過程中相應的解決措施，幫助企業納稅人制定較為合理的稅務統籌方案，進而合理配置資源，提升財務管理效率。本文首先闡述與無形資產相關的概念，并對其進行簡要闡述；其次，對無形資產中涉及的所得稅、營業稅問題進行分析與探討，以期幫助企業正確對待無形資產中的稅務問題。

一、無形資產的簡述

1.無形資產的定義

在企業資產之中，和有形資產對應的就是無形資產。詳細來講，無形資產沒有和實物相對應的形態，為非貨幣型的資產，無形資產具有較高的辨認度，十分有助于企業發展。現如今，無形資產可以分為廣義和狹義兩種，廣義上來講包含金融資產、應收賬款以及貨幣資金等等；而狹義上包含商標權與專利權。因此，與狹義上的無形資產相比，廣義上所包含的更大的范圍。鑒于我國企業發展的狀況，在財務管理中，對無形資產的定義往往采用狹義定義。

2無形資產的內容

當前，主要包含兩種無形資產，其中具有自然無形資產和社會無形資產。前者以下幾種資產：其一，專利權，主要為在特定的時間之內，專利申請人對自己所創造出來的產品具有專有權；其二，非專利技術，該技術具有一定的專有性，主要是在生產環節當中的各種具有較強實用性的技術和訣竅，由于其不屬于專利權的范疇，由此不受國家和法律的保護，在使用過程中，需要擁有者自身對其進行保密，以確保自身的核心競爭力。第三，商標權，指某產品具有的獨一無二的名稱和圖案，消費者可以根據名稱或者圖案就可以自動聯想到該產品。第四，著作權，編著者對自身創作的作品，享有某些特殊權利。第五，特許權，指企業通過委托等形式，制定其他經銷商實用商標、商號或者其他專利的權利。第六，土地使用權，指國家許可企業在一定期限內依法開發、利用和經營土地的權利。后者指不具有實物形態的自然資源，比如天然氣、風能等等。

二、問題的提出

我國的財政部在2006年為了可以有效的推動企業運營和發展，為此推出了針對新企業的會計準則。基于此，在2008年又發布新《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱“新實施條例”）、《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱“新所得稅法”），以此來促進我國可以有效的推動改革增值稅。

現如今，時代在發展，社會在進步，企業也在該環境下大力發展，無形資產在企業資產當中占有越來越大的比例。在實踐當中，頒布新會計準則與稅法的情況存在差異，以及在實踐當中的實施情況大有不同，這樣一來，在無形資產的處理上也具有較大的差異。由此，進一步明確無形資產中會計與稅法之間的差異，調整納稅方式，可以有效提高財務管理效率。當下，通過文獻調查發現，我國學者對無形資產的研究主要集中于無形資產相關內容的闡述和分析上，鮮少有涉及納稅處理的問題，由此筆者通過理論和實證分析的方式，闡述無形資產納稅處理的相關問題。由此，本文首先分析最新會計準則以及納稅法規條文的要求，闡述無形資產在企業所得稅、營業稅中的業務處理問題，以期供企業財務部門做參考。

三、涉及企業所得稅的無形資產業務處理

1.無形資產初始計量的納稅處理

在處理無形資產的問題上，新所得稅的具體要求以及新會計準則的具體要求大有不同，且在處理初始計量的具體問題上也存在一定的差異。詳細來講，在新會計準則方面，企業在研發新產品的過程中，必須要理清在開發新產品的階段以及在研究的環節當中所耗費的支出。后者在全部費用范圍內，前者則要搞清是否是無形資產，并且在當期的損益中不包含無形資產，若是不能有效的分清無形資產，就要對其向全部費用化轉變，并對其處理。而在新所得稅法中，明確指出企業在納稅的過程中，可以根據自身的實際情況，有針對性的扣除研發階段的費用。此外，在新實施條例規定中，兩者也不盡相同，由此企業在納稅的過程中，應首先明確無形資產的費用，再進行處理。

另外，稅法中提到，針對稅前來進行加計扣除金額并非必須要通過會計手段來解決，要依據《企業所得稅年度納稅申報表》中的要求來認真填寫。若是在這之中具有無形資產，就要攤銷處理，其比例按照成本的1.5倍。處理之后，計稅基礎就會遠遠超出無形資產當中的成本，在計稅基礎和無形資產成本之間的差則為暫時性的差異。此外，暫時性的差異也被包含于新會計準則，對會計利潤差值和納稅的金額均沒有影響。

2.無形資產處置時的納稅處理

在新會計準則之中，包含企業對無形資產的處置問題，要明確無形資產的價值和實收款且將兩者之差計算出來，并在當期的損益之中引入該差值。若是企業預計無形資產的過程之中沒有一定的經濟利益，要對無形資產在賬面上的價值進行轉銷。而在新所得稅法中，不論無形資產預期是否產生經濟效益，均采用同種處理方式，即將全部出售或者轉讓的金額歸入財產收入。此外，企業在計算該種納稅金額時，需要扣除無形資產的凈值以及相應的轉讓費用，以明確納稅金額。

根據上述闡述，可以看出賬面價值與資產凈值存在偏差，由此處理無形資產時產生的收益也不盡相同。詳細來講，新會計準則之中包含兩種賬面價值方面的無形資產，也就是針對無形資產有或沒有較為清晰的使用壽命。在計算當中，根據使用壽命來計算出的無形資產在賬面上的價值為實際成本和攤銷減值準備之間的差額，反正為“實際成本減去減值準備”的差額。在新稅務處理上，實際成本累計攤是無形資產的資產凈值。

3.無形資產投資的涉稅處理

在新稅務法規中，指出納稅人在對無形資產進行投資的過程中，不能直接將投資成本歸入計提折舊的費用，也不能進行攤銷，更不能直接扣除，而應該并入財產轉讓收入，并依法減除投資成本，從而明確轉讓所得以及相應的損失。由此，企業在對無形資產進行投資的過程中，不能進行攤銷，可以記錄貸記“資本公積（資產評估增值）”，即評估無形資產確認價值減去投出無形資產的賬面價值；還可以記錄借記“營業外支出（資產評估減值）”，即投出無形資產賬面價值減去評估確認價值的差額。此外，在整個投出資產的過程中，即企業還沒有收回或者轉讓無形資產時，企業在處理該資產時，不涉及稅收的問題，對其不能轉贈和扣除。

四、涉及營業稅的無形資產業務處理

1.無形資產處置的涉稅處理

在新會計準則當中指出，企業對無形資產進行處置的過程之中要對賬面價值和實收價款進行計算，并且在當期的損益之中將最后得到的數值納入其中。另外，在計提減值存在的情況下要對無形資產在賬面上的價值進行更深層次的處理。此外，在預期所制定好的計劃當中無形資產并沒有為企業帶來可觀的盈利就要將其賬面價值進行轉銷。值得注意的時，新會計準則中并沒有明確指出企業在出售無形資產時所面臨的營業稅問題，由此，對于其營業稅的處理應按照原規定的處理方法，進行處理。

在稅法中，只要納稅人轉讓無形資產，均需將出售的價格納入營業額，依法繳納營業稅。如果企業上報的營業額明顯偏低，而納稅人無法提供正當理由，我國稅務部門可以采取以下流程，明確納稅人的營業額：（1）依據在當月納稅人所繳納的各種應當繳納的稅勞務，以及在相同類別產品的銷售中所確定的平均價格；（2）依據在當月納稅人所提出的與（1）中相關的平均價格。相關部門對營業額進行核算值周要讓納稅人根據其營業額繳納營業稅。另外，納稅人對無形資產進行售賣之后也要按照具體規定繳納相關的稅。

2.無形資產投資的涉稅處理

無論納稅人將無形資產進行對外投資或者捐贈，均需依法繳納營業稅。但鑒于我國政策上的扶持，對于上述兩種行為，納稅人可以獲取一定的稅收優惠。具體來說，存在兩種不征收營業稅的情況，其一：納稅人直接將無形資產投資入股，參與利潤分配，并承擔投資風險的行為；其二，納稅人選擇將不同類型的無形資產直接投資入股，并非轉讓，而是自己參與的行為。值得注意的是，如果納稅人在將無形資產投資入股的過程中，進行股權轉讓，需要征收相應的稅務。此外，在上述規定中，“投資入股”需要納稅人承擔投資風險，如果納稅人不承擔投資風險，不屬于投資入股，而應該歸為轉讓的范疇，應依法繳納營業稅。

另外，我國在2003年針對無形資產涉稅相關的問題進行了深層次的確定，頒布《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅2003]16號）。在文件之中主要包含下述要求：第一，如果轉讓無形資產后發生退款，單位或者個人可以申請退回以征收稅款，或者在未來應繳納的營業稅中扣除該稅款。第二，對于無形資產的轉讓問題，如果受讓方并未按照事先約定的辦事，出現違約問題，需要將賠償金納入營業額中，依法繳納營業稅。

3.商譽轉讓的稅務處理

當前我國的《中華人民共和國營業稅暫行條例》針對繳納營業稅的人員提出了相關規定，其中轉讓不動產和銷售不動產的人員要根據暫行條例對營業稅進行繳納。另外，為了可以更加規范轉讓商譽過程中納稅的具體義務，我國的稅務部門還頒發了《營業稅稅目稅率表》，并在第八項中，明確指出任何轉讓商譽的個人和單位，均需要依法繳納轉讓無形資產的稅款。

在當前知識經濟的大環境之下，越來越多的企業更加注重無形資產。不過因為在新會計準則和稅法的具體要求上存在一定的差異，使得許多企業在無形資產的處理上面臨越來越多的難度，因此，為了可以更好的幫助各個企業有效解決無形資產當中的稅務相關的額問題。本文從無形資產中涉及的所得稅、營業稅出發，闡述無形資產處置、投資、轉讓的相關問題，以期幫助企業財務人員做好無形資產的稅務處理工作，提升工作效率。

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