淺析企業(yè)同一控制下吸收合并特殊性稅務(wù)處理

摘 要：電力集體企業(yè)改革改制是公司建設(shè)“一強(qiáng)三優(yōu)”、實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)一流”的現(xiàn)實(shí)需要，是提升依法治企水平、提升治理能力的必然選擇，也是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展、實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化運(yùn)作的必由之路。目前在電力集體企業(yè)改革改制的大環(huán)境下，在對(duì)縣層面平臺(tái)吸收合并過程中，壓縮產(chǎn)權(quán)層級(jí)，構(gòu)建集團(tuán)化、集約化、專業(yè)化管理，通過合理制定改制方案和市縣一體化實(shí)現(xiàn)路徑，降低改制相關(guān)稅負(fù)，確保改制成本最小化。企業(yè)的稅務(wù)處理對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。我國(guó)對(duì)于合并重組企業(yè)的稅務(wù)提出了一般性稅務(wù)處理和特殊稅務(wù)處理的規(guī)定。本篇文章以同一控制下的吸收合并作為例子，從特殊性稅務(wù)處理的視角切入，分析并提出殊性稅務(wù)處理的優(yōu)勢(shì)。

關(guān)鍵詞：同一控制；吸收合并；特殊性；稅務(wù)處理；企業(yè)

一、前言

新形勢(shì)下的企業(yè)吸收合并成為了企業(yè)發(fā)展的新方向，吸收合并被各種類型的企業(yè)運(yùn)用。同一控制下的企業(yè)合并成為了一個(gè)企業(yè)活動(dòng)一個(gè)或者多個(gè)企業(yè)股權(quán)的方式，因?yàn)楹喜⒎降墓蓶|支付合并對(duì)價(jià)，獲得被合并方全部的凈資產(chǎn)，并且合并方的企業(yè)會(huì)被注銷變成合并企業(yè)，它涉及了三方股東，包括了合并方、被合并方以及其股東。同一控制下的企業(yè)吸收合并，被合并方在合并時(shí)就會(huì)喪失了合并方的獨(dú)立法人地位，和合并方的法人地位并未更改。企業(yè)的吸收合并關(guān)乎著企業(yè)的未來發(fā)展之路，這既是符合企業(yè)未來的發(fā)展方向，也符合了當(dāng)今時(shí)代的發(fā)展要求。同一控制下吸收合并特殊化稅務(wù)處理，有利于企業(yè)能夠提升企業(yè)的管理水平、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)合并企業(yè)的綜合實(shí)力。

二、特殊性稅務(wù)處理的適用條件和規(guī)定

1.特殊性稅務(wù)處理的適用條件

適用同一控制下吸收合并的特殊性稅務(wù)處理的條件，包括了以下幾點(diǎn)：

（1）合理的商業(yè)目的，企業(yè)的吸收合并并不是為了免除、推遲或減少企業(yè)繳納稅收。

（2）符合國(guó)家的規(guī)定，企業(yè)被收購(gòu)、吸收合并抑或是分立企業(yè)部分資產(chǎn)、企業(yè)的股份比例分配需符合國(guó)家的法律法規(guī)。

（3）在一年內(nèi)企業(yè)合并不能改變合并資產(chǎn)原有的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（4）股權(quán)的支付金額符合相關(guān)規(guī)定，合并方的股東支付合并對(duì)價(jià)，需要符合規(guī)定的比例。

（5）企業(yè)合并主要股東在企業(yè)合并中獲得的股權(quán)支付，在一年內(nèi)不能轉(zhuǎn)讓取得的股權(quán)。

2.特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定

同一控制下吸收合并的特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，包括了以下幾點(diǎn)：

（1）被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債情況合并企業(yè)需接受，計(jì)稅基礎(chǔ)是以被合并企業(yè)的原有為確定。

（2）合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)在合并之前的所得稅務(wù)。

（3）合并企業(yè)的股權(quán)計(jì)稅是以獲得被合并企業(yè)的股權(quán)，在合并股東原持有的股權(quán)基礎(chǔ)上，再加以確定。

三、特殊性稅收處理的操作流程

1.被合并方的操作流程

企業(yè)選擇特殊性稅收處理時(shí)，被合并方應(yīng)該在合并完成當(dāng)年申報(bào)企業(yè)年度所得稅，書面?zhèn)浒柑峤毁Y料至稅務(wù)機(jī)關(guān)，并提供相應(yīng)的證明企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理的條件。被合并方的日資產(chǎn)以及負(fù)債按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)出后，辦理稅務(wù)注銷，辦理工商注銷，這樣被合并企業(yè)的年度資產(chǎn)負(fù)債將為0，而利潤(rùn)累計(jì)截至日期為被合并方注銷，則合并完成。

2.合并方的操作流程

合并方的年度匯算，應(yīng)該包含了被合并方當(dāng)年的數(shù)據(jù)，作為一個(gè)整體辦理年度所得稅，被合并方的資本轉(zhuǎn)入合并企業(yè)后，開始辦理檢驗(yàn)資產(chǎn)的手續(xù)，辦理公司產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)，在辦理年度納稅申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，按照合并數(shù)字辦理年度匯算清繳，直至匯算清繳結(jié)束。如果被合并方與合并方整理年度所得稅申報(bào)送至的機(jī)關(guān)不同，被合并方則需要在合并前預(yù)繳所得稅，年度匯算結(jié)束后申請(qǐng)退還稅款。

四、特殊性稅務(wù)處理的優(yōu)勢(shì)

1.節(jié)約了企業(yè)的成本

在企業(yè)的吸收合并中運(yùn)用特殊性稅務(wù)處理，最有幫助的就是節(jié)約了企業(yè)的輸出成本，提高了企業(yè)的利潤(rùn)。同一控制下吸收合并的企業(yè)，在一定程度上保障了企業(yè)利益，合并方在合并日確定前取得被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債等原賬面價(jià)值，減少了資產(chǎn)評(píng)估的環(huán)節(jié)，節(jié)約了企業(yè)因評(píng)估而支出的費(fèi)用。

2.節(jié)約了所得稅，提高效益

在競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，企業(yè)想要處于不敗之地，則需要企業(yè)及時(shí)的相應(yīng)的調(diào)整，節(jié)約所得稅成為了重要的手段。因?yàn)闀?huì)計(jì)和納稅口徑存在著差異，同一控制下的企業(yè)吸收合并特殊處理減少了企業(yè)的所得稅，減低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，同時(shí)也有力的提高了企業(yè)的管理水平、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額的指標(biāo)數(shù)據(jù)與企業(yè)吸收合并后的數(shù)據(jù)相致，但是如果國(guó)家變動(dòng)了納稅調(diào)整額，則福利費(fèi)用會(huì)相應(yīng)減少，企業(yè)的營(yíng)業(yè)招待額也會(huì)有所減少，節(jié)約了企業(yè)所得稅的效益，更加體現(xiàn)了企業(yè)吸收合并帶來的經(jīng)濟(jì)效益。

3.有利于賬目處理

當(dāng)今社會(huì)中上市公司為了提升賬務(wù)會(huì)計(jì)的核算水平，同時(shí)為了加強(qiáng)集團(tuán)內(nèi)部的管理控制要求，會(huì)采取同一財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，這樣的核算方式有利于企業(yè)資產(chǎn)的劃撥，合并的企業(yè)只需要修改被合并方資產(chǎn)卡片中個(gè)性信息，就可以直接獲取其他的信息，這樣的核算方式有力于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)核算效率。減少了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的輸出，減少的企業(yè)的人力資源成本。

4.有利于提升企業(yè)的綜合實(shí)力

被合并方在合并之前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，合并方主營(yíng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，合并方在合并后大大的加強(qiáng)了企業(yè)的綜合實(shí)力。企業(yè)綜合實(shí)力反應(yīng)了企業(yè)的特征，企業(yè)的綜合實(shí)力保證和了企業(yè)的生存，并且推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展。綜合實(shí)力強(qiáng)的的合并方能夠在合并后激發(fā)員工的工作積極性方面起到了重要的作用，有力于提高企業(yè)的工作效益，拓寬企業(yè)員工的發(fā)展空間。合并后企業(yè)需要努力為企業(yè)員工營(yíng)造一個(gè)舒適、安靜的工作環(huán)境，可以通過提升企業(yè)辦公設(shè)施、良好的就餐環(huán)境以及娛樂場(chǎng)所等方面實(shí)現(xiàn)，安靜、舒適的工作環(huán)境在提升員工的工作效益的同時(shí)，也為企業(yè)樹立良好的形象，能夠提升企業(yè)員工的自豪感，激發(fā)員工的工作熱情。通過提升企業(yè)的綜合實(shí)力，使企業(yè)的文化得到不斷的創(chuàng)新與發(fā)展，也為企業(yè)樹立了一個(gè)良好的社會(huì)形象，為企業(yè)贏得更高的信譽(yù)。合并后有利于傳播企業(yè)文化，有利于發(fā)揮了企業(yè)員工的工作熱情以及工作潛力，十分有利于企業(yè)的發(fā)展。

5.節(jié)約了增值稅效益

同一控制下吸收合并特殊化稅務(wù)處理依據(jù)是：合并方根據(jù)資產(chǎn)賬面的價(jià)值入賬，在處理的過程中評(píng)估價(jià)和賬面價(jià)兩者之間不存在差異，合并方同時(shí)吸收合并了被合并方的所有資產(chǎn)、債權(quán)、負(fù)債情況以及勞動(dòng)力，所以合并方不用再一次繳納增值稅，而增值稅包括了流轉(zhuǎn)稅、印花稅、契稅、不動(dòng)產(chǎn)和土地使用轉(zhuǎn)的流轉(zhuǎn)。不會(huì)再次繳納營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)我國(guó)頒布的相關(guān)文件，我國(guó)原企業(yè)在吸收合并前貼花部位不用貼花，企業(yè)沒有貼花和以后新增加的資金按照相關(guān)規(guī)定貼花，企業(yè)在吸收合并的過程中，被合并方會(huì)將土地的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給合并方，并且暫時(shí)免征土地增值稅；合并方作為一個(gè)企業(yè)，按照原本投資的主體而存續(xù)，合并后合并方免征契稅，承繼被合并方的土地以及房屋的使用權(quán)。

五、結(jié)束語(yǔ)

同一控制下吸收合并特殊化稅務(wù)處理，能夠很好的拓寬企業(yè)員工的未來發(fā)展空間，能夠激發(fā)企業(yè)員工工作的積極性，有利于企業(yè)能夠提升企業(yè)的管理水平、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力以及經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)合并企業(yè)的綜合實(shí)力。企業(yè)稅務(wù)處理是一門管理藝術(shù)，需要通過科學(xué)的處理方式以及靈活的管理制度。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，世界經(jīng)濟(jì)都處在緩慢發(fā)展的今天，企業(yè)想要有相應(yīng)的立足之地，需要尋找出適合本企業(yè)發(fā)展的道路，而企業(yè)的吸收合并則是有效的方式。同一控制下吸收合并特殊化稅務(wù)處理，因?yàn)樘幚矶悇?wù)的方式較為特殊，所以大大節(jié)約了企業(yè)的稅收成本，降低了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)了企業(yè)的綜合實(shí)力，有利于企業(yè)的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：陳怡（1975.07- ），女，浙江寧波人，會(huì)計(jì)師，專業(yè)：財(cái)務(wù)核算管理