審計質量的影響因素及應對措施

■王弋捷

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審計質量的影響因素及應對措施

■王弋捷

【摘要】審計為會計信息使用者提供了投資決策的依據，其客觀公正的監督職責也為社會主義市場經濟的發展提供了重要保障，然而自上世紀90年代以來，一系列審計失敗案件的發生使人們對審計質量產生了質疑，獨立審計不但沒有起到經濟監督的職責，反而充當了公司違規造假的幫兇，損害了社會公眾的利益，注冊會計師行業也因此遭遇了前所未有的誠信危機。本文在結合前人研究的基礎上，分別從審計主體、審計客體和審計環境三個方面探討了影響審計質量的因素，并且針對這些因素提出了改進建議。

【關鍵詞】審計質量；注冊會計師；影響因素；對策

一、引言

隨著社會主義市場經濟的發展以及審計提供的最終報告對信息使用者的指導作用，審計行業得到了前所未有的發展，審計也受到了人們的重視。注冊會計師通過出具公允性的審計意見，給財務報表使用者傳遞了被審計單位的財務信息，彌補了企業管理者與投資者之間的信息不對稱，從而指導投資者做出正確的投資決策。我國自上世紀80年代初恢復注冊會計師制度以來，注冊會計師行業得到了快速發展。但是，在這一過程中，也伴隨著很多類似銀廣夏和安然事件等財務舞弊案以及與之相關聯的審計失敗事件。我國當前的審計質量問題以及注冊會計師行業的發展狀況不容樂觀。

二、審計質量的影響因素

（一)審計主體。

1 .事務所規模。

一般情況下，規模越大，會計師事務所提供的審計質量越高。當會計師事務所擁有的客戶資源較多時，其獲得的審計收入受某一客戶的依賴程度就會降低，從而維持審計人員的獨立性，進而保證審計質量。此外，由于審計的專業培訓無法依賴社會公共教育體系，更多是由事務所自行解決。這就要求事務所達到相當的規模，能夠投入一定數額成本，不斷加強自身審計隊伍建設，建立培訓設施，定期為所內審計人員提供專業培訓，不斷更新專業技能，提高審計質量。同時相較于小規模事務所，大規模事務所由于培訓人員的增加，培訓設施的利用率得以提高，培訓的單位成本下降，使其更具有成本競爭優勢。

2.事務所組織形式。

當前我國事務所的組織形式主要有兩種：合伙制和有限責任制。兩者在開展審計業務資格和提供審計報告的法律效力上是沒有差別的，但清償債務的法律責任有很大差別。有限責任制事務所注冊會計師按其認購的股份對會計師事務所承擔相應的責任，淡化了風險約束，弱化了注冊會計師的個人責任，可能導致注冊會計師忽視審計質量，出具錯誤的審計報告。而前者由于合伙人將以其全部財產對事務所的債務承擔無限連帶責任，其高度的制約性使其對影響經濟賠償責任的審計質量的重視程度遠遠超過有限責任制會計師事務所。

3.事務所行業專長。

行業專長是指會計師事務所擁有對某一行業或幾個行業的專業知識和技能。當今社會經濟發展日新月異，越來越多的企業選擇開展多種經營，在這樣一個大環境下，審計人員應熟悉客戶所在的行業情況，并掌握其相關的專業知識，例如當前的市場份額、行業正常的經濟利潤水平等等，這樣審計人員可以有針對性地制定審計計劃，開展審計業務，降低審計錯報的風險，使審計人員更好發揮作用，作出正確的審計意見，從而提高審計質量。

除了上述幾個因素外，審計人員的個人特質如專業勝任能力、職業道德以及事務所本身的內部質量控制制度也是可能影響審計質量的重要因素。

(二)審計客體。

1 .公司治理結構。

公司治理結構優劣影響審計質量的高低。一方面，不合理的公司治理結構會影響審計委托關系的獨立性；另一方面，公司治理結構通過影響會計信息的質量，進而生成不同質量的審計信息。因此，擁有良好治理系統的公司更可能提供穩健的財務會計信息，減少了公司管理層對審計行為的干涉，為高質量審計服務創造了較好的外部條件，審計人員也能更好地發揮其專業知識和職業素養，從而提高審計質量。

2.客戶財務特征。

客戶的財務特征有時候會成為驅動公司進行財務報表舞弊的動因。若上市公司經營狀況低下，在利益的驅使下，企業就會考慮對外報告虛假財務信息而隱藏真實情況，通過財務舞弊或包裝來達到相應的財務指標要求。這樣經過“包裝”之后的財務報表并不能反映企業的真實狀況，降低了財務報告的真實性，進而影響到審計工作的順利進行和審計質量。此外，公司健全的內部控制制度及有效的控制措施也可以確保財務報表的準確性和可靠性，保證財務信息的質量，從而降低會計師事務所的審計成本，提高審計質量。

（三）審計環境。

1 .審計市場供需結構。

我國審計市場存在著供需不均衡的局面。一方面雖然我國的大型會計師事務所較少，但是市場中存在的中小型事務所數量眾多，審計供給相對較大。另一方面企業作為審計服務產品的買方，其對審計服務的需求在很大程度上卻是由政府監管的強制性而產生的，上市公司缺乏對高質量審計服務的自愿性需求。這必然導致了我國審計市場對高質量審計服務需求的不足，出現審計服務供過于求的局面，企業在審計市場中處于主導地位，形成“買方市場”。這樣一來會計師事務所就會通過爭相降價的方式拉攏客戶，過低的審計價格，使得審計資源無法充分利用從而影響審計質量。

2.注冊會計師的法律責任。

外部法律環境也是影響審計質量的重要因素，由于對審計人員而言，審計質量與其所承擔的法律風險存在極大的相關性，在較高的法律風險和相對嚴格的執業環境前提下，注冊會計師在提供審計服務時必須考慮違法違規可能導致的后果，從而促使其在執業過程中保持職業謹慎性，通過提高審計質量來降低審計失敗需要承擔的法律風險。目前我國現行的法律法規層面對審計人員的約束主要體現在行政責任和刑事責任，在民事責任方面并未能發揮其應有的治理作用。

3.行業監管力度。

審計行為具有外部性和公共產品屬性，政府有必要對采取適當的方式對審計市場進行管制，以促進審計市場的公正、有效運行。制定審計準則越完善，行業監管力度越到位，審計人員提供的審計質量水平將會越高。

三、提高審計質量的措施

（一)加強事務所建設，提高審計人員素質。

1 .引導事務所實施合理的規模化經營發展，優化事務所組織形式。

支持事務所的優化組合與兼并重組，鼓勵事務所做強做大。會計師事務所間的合并減少了過度競爭，促進了審計市場的集中，使各類影響審計質量的行為得到遏制。同時，合并促使審計人員接觸到更廣泛的專業知識，通常合并后的大型事務所內的審計人員分工明確，各司其職、各盡其長，從而提升審計質量。事務所做強做大離不開公平有效的競爭環境，應努力創造并維護一個公平的競爭市場。

此外，為了強化注冊會計師的個人責任，使之與注冊會計師肩負的社會職責及隱含的高職業風險相匹配，進而促使注冊會計師提高專業勝任能力和職業道德，需要在會計師事務所中大力推行合伙制，優化事務所組織形式。

2.發展事務所行業專長。

整合事務所的優勢資源，致力于發展自身的行業專長和專攻領域，形成獨特品牌的審計服務。培育發展行業專長，要求事務所首先選定行業，并對其進行審計資源的集中投入，形成行業競爭優勢，從而為客戶提供針對性強的高質量審計產品和服務，建立行業聲譽。同時，加強事務所間的專業化合作，對培育事務所行業專長，提高審計質量也有著重要意義，可以支持鼓勵國內事務所走專業化合作路線，特別是與國際“四大”的合作，給予充分的政策和經營上的支持，使其通過合作增長專業知識和技能，發展行業專長，提高我國審計市場整體的服務水平。同時，事務所還應嚴格控制人員選聘，提高所內審計人員的專業勝任能力和職業道德。

（二)完善公司治理，加強企業內控。

審計質量的優劣不但取決于注冊會計師的專業素養和職業道德，也取決于被審計單位自身情況。完善公司治理結構，建立健全有效合理的內部控制體系，深化產權制度改革，減少管理層對審計工作的影響，從而保證審計工作的順利開展，提高審計質量。

（三）建立科學的審計質量控制體系，優化審計環境。

1 .提高事務所進入進出行業壁壘，形成高質量審計信息的自發性需求。

針對當前我國審計市場供過于求的現狀，首先應規范審計市場準入制，提高事務所進入進出行業壁壘和注冊會計師個人準入門檻，維持審計主體的數量和質量，同時為審計行業創造一個公平、公正、有效的市場環境，避免事務所間的惡性競爭。其次，理順政府與市場的關系，改變政府過多干預市場運行的現狀。提高上市公司對高質量審計服務需求的主動性和積極性，使其對會計師事務所的選擇由政府選擇轉向市場選擇。提高投資者的維權意識和風險意識，通過對投資者的政策引導和教育，使越來越多的投資者加入到資本市場監督的隊伍中來，形成對高質量審計服務的自發需求。

2.健全法律法規，嚴格法制環境。

完善相關法律法規制度，特別是完善審計失敗的民事賠償制度，提高注冊會計師的個人風險以及會計師事務所的違規操作風險；強化制度的實施，提高訴訟效率，減少訴訟等待時間，進而完善審計市場制度，嚴格法制環境。

3.實現政府監管與行業自律的結合。

政府監管和行業自律都是維護審計市場秩序的基本工具。我們應該清楚地認識到，政府監管和行業自律雖然有其各自的特點和優勢，但兩者也有不可忽視的缺陷。在維護市場秩序上，既不能僅僅依賴行業協會，也不能單靠政府，而應該正確處理兩者的關系，分析它們在市場中的作用，充分發揮行業自律的作用，協助政府監管，規范審計市場秩序，保證審計質量。

········參考文獻·····················

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（作者單位：國網濰坊供電公司）