大數(shù)據(jù)時代下的企業(yè)審計

郝煜華

【摘 要】互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展拓展了數(shù)據(jù)的種類和規(guī)模，數(shù)據(jù)也從原來簡單的處理對象逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N基礎(chǔ)性的信息資源，大數(shù)據(jù)時代的到來對企業(yè)審計發(fā)展產(chǎn)生了重要的影響。對企業(yè)的審計工作在監(jiān)督以及促進(jìn)社會經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展方面具有重要的作用，但現(xiàn)階段我國企業(yè)審計的發(fā)展和西方先進(jìn)國家相比仍存在較大的差距，在很大程度上限制了審計效能的有效發(fā)揮。因此在大數(shù)據(jù)時代下，我國企業(yè)審計行業(yè)如何適應(yīng)大數(shù)據(jù)時代的變革、更好地實現(xiàn)自身轉(zhuǎn)型、充分實現(xiàn)監(jiān)督評價功能，成為有關(guān)人員需要思考的問題。文章在闡述大數(shù)據(jù)時代內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析大數(shù)據(jù)時代對企業(yè)審計的影響，并為如何在大數(shù)據(jù)時代下推動審計行業(yè)的發(fā)展提供相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)時代；企業(yè)審計；影響；策略

企業(yè)審計的發(fā)展對企業(yè)治理具有重要意義，它在加強企業(yè)內(nèi)部控制、提升企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展效益以及實現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)管理等方面發(fā)揮著重要的作用。在企業(yè)審計發(fā)展的過程中可以看出，要想充分發(fā)揮企業(yè)審計的功能，就必須讓企業(yè)審計的發(fā)展緊跟時代的潮流，審時度勢，在不斷變化的內(nèi)、外部環(huán)境中積極迎接挑戰(zhàn)，獲得更好的發(fā)展。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)時代是當(dāng)今時代發(fā)展的潮流，并逐漸上升為國家發(fā)展的戰(zhàn)略性資源。大數(shù)據(jù)時代的到來帶來了與之相關(guān)的大數(shù)據(jù)思維、數(shù)據(jù)量、數(shù)據(jù)類型以及各種數(shù)據(jù)處理技術(shù)，在不同程度上推動了各個行業(yè)的發(fā)展。審計行業(yè)作為社會發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”，自身也在發(fā)生深刻的變革。就此，文章對大數(shù)據(jù)時代下的企業(yè)審計進(jìn)行分析，為如何在大數(shù)據(jù)時代下推動企業(yè)審計的發(fā)展進(jìn)行分析，旨在充分實現(xiàn)審計和大數(shù)據(jù)的融合。

一、大數(shù)據(jù)時代概述

（一）大數(shù)據(jù)的內(nèi)涵

大數(shù)據(jù)的概念產(chǎn)生于2011年，是在互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、云計算以及云平臺之后的又一次信息革命，最早出現(xiàn)在麥肯錫公司發(fā)布的報告中。關(guān)于大數(shù)據(jù)的定義，目前沒有統(tǒng)一的表述，百度百科上將大數(shù)據(jù)定義為：由大量數(shù)據(jù)集組成的，數(shù)據(jù)量超出人們在可接受時間下的收集、處理以及使用能力。互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心則認(rèn)為大數(shù)據(jù)是人們?yōu)榱烁?jīng)濟、更富有效率地從不同類型數(shù)據(jù)中獲得價值而專門設(shè)計的新一種技術(shù)。

（二）大數(shù)據(jù)的特征

大數(shù)據(jù)的特征主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，信息數(shù)量大。大數(shù)據(jù)所涉及的數(shù)據(jù)信息海量，人們在對其分析和處理時存在較大的難度。第二，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜。大數(shù)據(jù)不僅具有一些結(jié)構(gòu)性的數(shù)據(jù)，比如數(shù)字，而且還具有一些非結(jié)構(gòu)性的數(shù)據(jù)，比如圖片、聲音和視頻等；其中非結(jié)構(gòu)性的數(shù)據(jù)一般和企業(yè)業(yè)務(wù)有著關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此，當(dāng)結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)同時存在時，很難對其進(jìn)行區(qū)別處理。第三，時效性。和傳統(tǒng)意義上相對滯后的會計信息相比，大數(shù)據(jù)時代下的數(shù)據(jù)一般具有時效性，即數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和處理過程是實時性的，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供了有效、科學(xué)的信息。第四，商業(yè)價值高、密度低。大量的數(shù)據(jù)信息中一般有效的信息有限。

二、大數(shù)據(jù)時代對企業(yè)審計的影響

（一）對企業(yè)審計方法的影響

審計方法是指審計人員通過審計權(quán)利的行使、對審計職能的發(fā)揮來完成審計任務(wù)、達(dá)到審計目標(biāo)的統(tǒng)稱。審計方法被應(yīng)用在整個審計工作過程中，而不是被應(yīng)用在某個審計階段。當(dāng)大量的數(shù)據(jù)信息到來時，會對審計方法及審計方式帶來不同程度的沖擊。在大數(shù)據(jù)時代下，傳統(tǒng)的審計方法已無法滿足審計的需要。傳統(tǒng)審計方法下，有限的數(shù)據(jù)對于審計問題的判斷、審計結(jié)果的決策以及對審計的整體改革等都存在局限。不僅如此，傳統(tǒng)的審計方法亦無法對所有行業(yè)進(jìn)行全面的覆蓋，如一些小型金融企業(yè)以及互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。同時，常規(guī)的審計工作是采用抽樣的方式進(jìn)行，但在大數(shù)據(jù)時代下，這種小投入式的抽樣方式不利于審計結(jié)論準(zhǔn)確性的實現(xiàn)，會造成嚴(yán)重的審計風(fēng)險。

（二）對企業(yè)審計方式的影響

首先，傳統(tǒng)的審計方式一般是事后審計，審計對象多為企業(yè)的相關(guān)會計報表、賬簿和憑證，結(jié)合傳統(tǒng)的審計方法，在大數(shù)據(jù)時代下已很難在真正意義上實現(xiàn)審計機構(gòu)對企業(yè)約束監(jiān)督的作用。

其次，傳統(tǒng)的審計以財務(wù)審計為主，對企業(yè)的經(jīng)營管理審計、內(nèi)控審計等沒有進(jìn)行重視，審計的評價角度有限。在大數(shù)據(jù)時代發(fā)展下，企業(yè)的發(fā)展快速，審計的重要作用凸顯，傳統(tǒng)階段性的審計方式意義不大。

再次，在大數(shù)據(jù)時代下連續(xù)性審計逐漸取代了階段性審計。連續(xù)性的審計減少了審計滯后的問題，在很大程度上降低了企業(yè)的審計風(fēng)險，對企業(yè)發(fā)展提供了密集的審計信息，為企業(yè)的經(jīng)營決策提供了有效的支持。

最后，審計的作業(yè)模式也發(fā)生了變化。大數(shù)據(jù)時代下企業(yè)的信息量不斷擴大，數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析技術(shù)得到了廣泛推廣，對原有的審計作業(yè)模式進(jìn)行了改變，表現(xiàn)為：第一，審計立項的依據(jù)由原有的風(fēng)險評估和專家經(jīng)驗引導(dǎo)向信息觸發(fā)轉(zhuǎn)變。信息觸發(fā)立項是指通過持續(xù)性審計中發(fā)現(xiàn)的重要信息來作為觸發(fā)點，輔助立項。第二，審計思維模式由局部向整體的轉(zhuǎn)變，降低了審計風(fēng)險。第三，工作方式由現(xiàn)場到遠(yuǎn)程、非現(xiàn)場審計的轉(zhuǎn)變。

（三）對審計技術(shù)的影響

第一，對審計數(shù)據(jù)的分析需要云計算平臺的支持。大數(shù)據(jù)的重要特點是信息量大。為了承接大量數(shù)據(jù)信息，審計機構(gòu)需要加強對云計算技術(shù)的運用，加快云計算平臺的構(gòu)建，通過對多種數(shù)據(jù)的收集滿足大數(shù)據(jù)時代下審計發(fā)展的需要。另外，云計算下產(chǎn)生的云存儲技術(shù)，能夠為審計提供在線存儲的支持，為企業(yè)審計工作提供了便利的支持。

第二，加強了對NoSQL技術(shù)的應(yīng)用。傳統(tǒng)審計數(shù)據(jù)存儲應(yīng)用的語言是SQL，需要對每個存儲變量的信息進(jìn)行編輯，在大數(shù)據(jù)時代下這種存儲編輯技術(shù)不再適應(yīng)，并在此基礎(chǔ)上衍生出來NoSQL技術(shù)。

（四）對審計管理的影響

第一，實現(xiàn)了企業(yè)審計組織的變革。大數(shù)據(jù)時代下非現(xiàn)場的審計模式成為主要審計方式，企業(yè)審計的組織結(jié)構(gòu)實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，技術(shù)人員的高度集中為企業(yè)審計提供了專業(yè)的支持。

第二，企業(yè)審計的管理實現(xiàn)了智能化和信息化。首先，企業(yè)審計業(yè)務(wù)計劃管理的信息化水平提高。審計機構(gòu)可建立有關(guān)持續(xù)審計問題的問題庫，在數(shù)據(jù)的分析和評估下對企業(yè)審計的進(jìn)度進(jìn)行合理的安排。其次，企業(yè)審計質(zhì)量的控制能力得到了提高，表現(xiàn)為：審計數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)對審計立項等工作質(zhì)量的支持。最后，促進(jìn)了企業(yè)審計資源庫的建設(shè)。企業(yè)審計庫包含了審計規(guī)章制度、審計數(shù)據(jù)以及審計報告等信息資源，能夠?qū)Σ煌愋偷臄?shù)據(jù)信息進(jìn)行挖掘。

三、大數(shù)據(jù)時代下企業(yè)審計進(jìn)一步發(fā)展策略

（一）形成大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)審計發(fā)展戰(zhàn)略

大數(shù)據(jù)時代下，企業(yè)審計的思維、方式方法以及模式等發(fā)生了變化。為了實現(xiàn)企業(yè)審計在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的發(fā)展，國家審計機構(gòu)需要帶頭，在結(jié)合信息技術(shù)、相關(guān)部門的同時，重新制定并形成我國企業(yè)審計的發(fā)展戰(zhàn)略，制定在大數(shù)據(jù)時代下適合企業(yè)審計發(fā)展的相關(guān)戰(zhàn)略。

（二）完善企業(yè)信息化審計立法程序的建設(shè)

現(xiàn)階段，我國關(guān)于企業(yè)信息審計方面的法律法規(guī)較少，為了實現(xiàn)企業(yè)審計在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的穩(wěn)定發(fā)展，相關(guān)部門需要加強有關(guān)審計工作的信息化立法建設(shè)、增加審計行業(yè)對大數(shù)據(jù)應(yīng)用的有關(guān)條例，從而實現(xiàn)在大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計工作的有法可依，促進(jìn)審計工作的科學(xué)化發(fā)展。另外，基于大數(shù)據(jù)時代會涉及到大量的敏感信息，很容易產(chǎn)生數(shù)據(jù)安全問題，因此需要在大數(shù)據(jù)的存儲、應(yīng)用以及管理等方面設(shè)置一系列相關(guān)的法律，形成完善的審計法律體系。

（三）加強審計數(shù)據(jù)庫分析平臺的建立

第一，審計機構(gòu)要根據(jù)自身的發(fā)展需要，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下實現(xiàn)對NoSQL技術(shù)的充分利用，并在流處理技術(shù)、云計算技術(shù)等支持下加強自身審計數(shù)據(jù)庫的完善，在審計數(shù)據(jù)庫中不斷豐富和完善審計對象信息、審計相關(guān)行業(yè)信息、審計相關(guān)制度等。審計機構(gòu)要在充分利用云計算存儲的同時，加強遠(yuǎn)程存數(shù)和移動審計的綜合運用，從而提升企業(yè)審計的工作效率。

第二，大數(shù)據(jù)時代下的數(shù)據(jù)分析和挖掘能力對企業(yè)審計的效果具有重要的影響，因此需要在有關(guān)審計團(tuán)隊的操作下加強對大數(shù)據(jù)審計平臺的建設(shè)，從而實現(xiàn)審計機構(gòu)對數(shù)據(jù)挖掘的充分利用，提升企業(yè)審計中數(shù)據(jù)挖掘的能力，實現(xiàn)對各種數(shù)據(jù)信息的深度分析。

（四）完善現(xiàn)行的審計管理模式

現(xiàn)階段，我國很多審計機構(gòu)自身的信息化程度同大數(shù)據(jù)環(huán)境下對審計的要求相比尚存在一定的差距，企業(yè)審計的方式大多仍是以現(xiàn)場審計為主，遠(yuǎn)程審計和持續(xù)審計的發(fā)展不夠完善。這些都要求審計機構(gòu)根據(jù)自己的實際發(fā)展需要，對審計的組織結(jié)構(gòu)和審計方式進(jìn)行調(diào)整，尋找新的審計方式，實現(xiàn)對信息化審計管理模式的創(chuàng)新，加強對審計工作的事前預(yù)防，充分實現(xiàn)審計工作在企業(yè)發(fā)展中的免疫系統(tǒng)功能。

總結(jié)

綜上所述，大數(shù)據(jù)時代的到來，為企業(yè)審計工作帶來了新的機遇和挑戰(zhàn)。在這種情形下，如何將大數(shù)據(jù)和企業(yè)審計的工作進(jìn)行有效結(jié)合，從而為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展、企業(yè)決策等提供信息參考，是我國審計機構(gòu)需要思考的問題。文章從大數(shù)據(jù)環(huán)境下重新制定企業(yè)審計的發(fā)展戰(zhàn)略、完善企業(yè)信息化審計立法程序的建設(shè)、加強審計數(shù)據(jù)庫分析平臺的建立和完善審計管理模式的四個方面，多管齊下分析探討企業(yè)審計在大數(shù)據(jù)時代下的發(fā)展對策。由于現(xiàn)階段我國企業(yè)審計中，審計機構(gòu)對大數(shù)據(jù)的研究和應(yīng)用剛開始起步，在很多方面仍顯得不成熟，因此需要審計機構(gòu)在實踐中不斷摸索經(jīng)驗，從而為二者的結(jié)合提供基礎(chǔ)。與此同時，企業(yè)在發(fā)展的同時，也要逐步將大數(shù)據(jù)發(fā)展成為企業(yè)的資產(chǎn)形式之一，將其納入到企業(yè)的內(nèi)部資產(chǎn)管理中，從而不斷推動企業(yè)審計工作的創(chuàng)新性發(fā)展，充分發(fā)揮出企業(yè)審計工作的實際功用。

········參考文獻(xiàn)·····················

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（作者單位：江西省審計廳）