新形勢下商業(yè)銀行虛增存款審計方法與路徑

趙華　李甜　石煒

一、背景

在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)深度調(diào)整、互聯(lián)網(wǎng)+金融創(chuàng)新發(fā)展的背景下，及時防范化解地區(qū)金融風(fēng)險成為當(dāng)前地方審計機(jī)關(guān)開展金融審計的“著力點”。在某城市商業(yè)銀行審計中，發(fā)現(xiàn)銀行在年末等“關(guān)鍵”考核節(jié)點，虛增存款等人為操縱存款規(guī)模的手段不斷翻新，不僅“綁架”了貸款企業(yè)，增加了企業(yè)的融資成本，而且嚴(yán)重擾亂了當(dāng)?shù)氐慕鹑谥刃颍黾恿说貐^(qū)金融風(fēng)險。在銀行業(yè)務(wù)日新月異，銀行信息化突飛猛進(jìn)發(fā)展的情況下，面對海量的銀行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如何有效審查并甄別虛增存款等違反銀監(jiān)會管理規(guī)定的行為，是大數(shù)據(jù)時代金融審計面臨的新挑戰(zhàn)。

二、商業(yè)銀行虛增存款的審計方法及路徑

（一）以貸轉(zhuǎn)存，虛增存款行為。

從銀行信息管理部門，取得銀行對公信貸業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫和核心業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫，將企業(yè)客戶的貸款借據(jù)發(fā)放信息與開具定期存單信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，重點關(guān)注貸款發(fā)放3日內(nèi)、開具相等金額定期存款的企業(yè)客戶，鎖定重點關(guān)注企業(yè)名單。進(jìn)一步調(diào)閱疑點企業(yè)的貸款檔案，與信貸審批等相關(guān)部門交談，核查以貸轉(zhuǎn)存等違規(guī)問題。

（二）存單質(zhì)押，短貸增存行為。

分析對公信貸業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫和銀行核心數(shù)據(jù)庫，查找以本銀行存單為質(zhì)押物、且質(zhì)押率達(dá)到或超過100%的貸款，重點關(guān)注貸款發(fā)放時間恰在月末幾天，歸還時間不超過5日、次月初即歸還的貸款，通過數(shù)據(jù)分析，聚焦疑點企業(yè)及貸款。然后，進(jìn)一步調(diào)閱疑點企業(yè)的貸款檔案，了解貸款用途，核實貸款抵質(zhì)押物，詢問信貸發(fā)放部門，發(fā)現(xiàn)為完成貸款規(guī)模指標(biāo)、突擊放貸的問題。

（三）循環(huán)辦理同業(yè)業(yè)務(wù)，虛增存款行為。

1.“淘”出關(guān)注企業(yè)。在同業(yè)海量數(shù)據(jù)庫中查找具有如上特點的非標(biāo)買入記錄：一是買入的非標(biāo)資產(chǎn)一般為信托產(chǎn)品；二是買入資產(chǎn)的實際標(biāo)的一般是本行存單質(zhì)押式回購合同的收益權(quán)；三是連續(xù)2次及以上買入同一融資企業(yè)的非標(biāo)資產(chǎn)，且其交割日間隔很短，一般在1～6天，且其交易額逐漸減少，但相差不大；四是對手方一般是同一家金融機(jī)構(gòu)。

2.“圈”出疑點企業(yè)。調(diào)閱銀行核心數(shù)據(jù)庫中的對公定期存款業(yè)務(wù)的流水信息，查找關(guān)注企業(yè)在同業(yè)買入交割日1～5日前是否在本行辦理過定期存款業(yè)務(wù)，進(jìn)一步縮小關(guān)注企業(yè)的范圍，圈出疑點企業(yè)。

3.分析資金流動“線”路。調(diào)閱疑點企業(yè)在銀行核心數(shù)據(jù)庫中的對公活期存款業(yè)務(wù)流水，比對銀行同業(yè)買入記錄和辦理定期存款業(yè)務(wù)記錄，發(fā)現(xiàn)具有如下資金流動線路的企業(yè)：企業(yè)在銀行辦理定期存單，金額為A元→1～6日內(nèi)銀行買入該融資企業(yè)的非標(biāo)資產(chǎn)，但其實際標(biāo)的為存單質(zhì)押回購合同的收益權(quán)，且該非標(biāo)買入的交易凈額為B元（B略小于A）→同日，該企業(yè)活期賬戶轉(zhuǎn)入B元的貨幣→1～6日內(nèi)該企業(yè)將B元中的大部分C元開具定期存單→1～6日內(nèi)銀行買入該融資企業(yè)的非標(biāo)資產(chǎn)，資產(chǎn)性質(zhì)同上，交易凈額為D元（D略小于C）→同日，該企業(yè)活期賬戶轉(zhuǎn)入D元的貨幣……重復(fù)如上步驟。

4.內(nèi)查外調(diào)“敲”定問題。一方面與銀行相關(guān)人員溝通，調(diào)閱涉及的同業(yè)資產(chǎn)買入檔案；另一方面，以資金流為主線，延伸審計交易對手等相關(guān)單位，查找相關(guān)輔證材料，敲實銀行通過多次辦理同業(yè)業(yè)務(wù)，虛增存款的問題。

三、同業(yè)虛增存款案例

企業(yè)B在商業(yè)銀行A開立定期存單1張10 000萬元。同日，企業(yè)B與某證券公司C簽訂存單質(zhì)押式回購合同，將該10 000萬元的單位定期存單收益權(quán)質(zhì)押給公司C。公司C將上述存單質(zhì)押式回購業(yè)務(wù)包裝為定向資產(chǎn)管理計劃，并出售給銀行D。最后，銀行D與銀行A簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議，將該資產(chǎn)管理計劃的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行A。另一方面，企業(yè)B獲得證券公司C發(fā)放的質(zhì)押資金9 638.05萬元，該筆質(zhì)押金實際由該資產(chǎn)管理計劃的最終受讓方銀行A提供，同時，銀行A獲得10 000萬元的單位定期存款。6日后，企業(yè)B以質(zhì)押獲得的資金在銀行A再次開立定期存單一張，金額為9 500萬元，再次重復(fù)上述操作，同業(yè)拆出資金9 163.10萬元。經(jīng)過上述兩次存單收益權(quán)轉(zhuǎn)讓后，一筆10 000萬元存款派生出9 500萬元存款和同業(yè)拆出資金18 801.15萬元。其中，同業(yè)拆出的18 801.15萬元，計入銀行資產(chǎn)負(fù)債表的“資產(chǎn)”項，單位定期存單9 500萬元，計入銀行資產(chǎn)負(fù)債表的“負(fù)債”項。

四、啟示

1.銀行業(yè)內(nèi)部考核指標(biāo)體系的進(jìn)與退。

在供給側(cè)改革逐步深入、經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的背景下，商業(yè)銀行考核指標(biāo)體系的弊端日益凸顯。硬性考核指標(biāo)必然會扭曲銀行業(yè)的行為，虛增貸款只為考核“過關(guān)”，考核后存款驟減，導(dǎo)致銀行報表數(shù)據(jù)失真嚴(yán)重。另外，在考核指標(biāo)的驅(qū)使下，某些銀行不擇手段，甚至“綁架”貸款企業(yè)，大大增加了企業(yè)的融資成本。改革現(xiàn)有的內(nèi)部考核指標(biāo)體系，樹立正確的業(yè)績觀，加大內(nèi)部監(jiān)督檢查力度，建立符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和銀行業(yè)發(fā)展特點的多層次彈性指標(biāo)體系，是新時期商業(yè)銀行的必然選擇。

2.同業(yè)等新興業(yè)務(wù)快速發(fā)展的利與弊。

同業(yè)就像個“黑盒子”，一方面，同業(yè)業(yè)務(wù)資金鏈長、涉及機(jī)構(gòu)多，資金在多個機(jī)構(gòu)間流轉(zhuǎn)，具有很強(qiáng)的隱蔽性；另一方面，即使資金實際用途與貸款相同，當(dāng)包裝為同業(yè)業(yè)務(wù)后，則不受存貸比、行業(yè)調(diào)控等諸多約束。同業(yè)就像個“魔術(shù)棒”，能虛增銀行資產(chǎn)規(guī)模。多次循環(huán)拆入拆出的同業(yè)業(yè)務(wù)有強(qiáng)大的杠桿作用，理論上能創(chuàng)造出無限資產(chǎn)。可見，同業(yè)業(yè)務(wù)能讓銀行的錢“活”起來，給商業(yè)銀行帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益；但同時同業(yè)資金可能會進(jìn)入高風(fēng)險領(lǐng)域，也可能被銀行“亂”用，肆意調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、“粉飾”報表，蘊含著巨大的金融風(fēng)險。

3.治理銀行虛增存款亂象的標(biāo)與本。

從制度層面來看，應(yīng)“梳”“堵”結(jié)合。隨著金融改革及新興業(yè)務(wù)的發(fā)展，一方面，銀監(jiān)會等監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)適時調(diào)整現(xiàn)有的監(jiān)管指標(biāo)體系及管理機(jī)制，不斷修“渠”，規(guī)范銀行的經(jīng)營行為，讓銀行資金“活而不亂”。另一方面，銀監(jiān)會、審計等監(jiān)督部門應(yīng)緊跟形勢，研究商業(yè)銀行虛增存款等不斷翻新的“作弊”手段，加大監(jiān)督檢查力度，圍“堵”其違法行為，確保我國金融風(fēng)險可控，銀行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。

（作者單位：南京市審計局）