新形勢下商業銀行虛增存款審計方法與路徑

趙華　李甜　石煒

一、背景

在國內經濟結構深度調整、互聯網+金融創新發展的背景下，及時防范化解地區金融風險成為當前地方審計機關開展金融審計的“著力點”。在某城市商業銀行審計中，發現銀行在年末等“關鍵”考核節點，虛增存款等人為操縱存款規模的手段不斷翻新，不僅“綁架”了貸款企業，增加了企業的融資成本，而且嚴重擾亂了當地的金融秩序，增加了地區金融風險。在銀行業務日新月異，銀行信息化突飛猛進發展的情況下，面對海量的銀行業務數據，如何有效審查并甄別虛增存款等違反銀監會管理規定的行為，是大數據時代金融審計面臨的新挑戰。

二、商業銀行虛增存款的審計方法及路徑

（一）以貸轉存，虛增存款行為。

從銀行信息管理部門，取得銀行對公信貸業務數據庫和核心業務數據庫，將企業客戶的貸款借據發放信息與開具定期存單信息進行關聯分析，重點關注貸款發放3日內、開具相等金額定期存款的企業客戶，鎖定重點關注企業名單。進一步調閱疑點企業的貸款檔案，與信貸審批等相關部門交談，核查以貸轉存等違規問題。

（二）存單質押，短貸增存行為。

分析對公信貸業務數據庫和銀行核心數據庫，查找以本銀行存單為質押物、且質押率達到或超過100%的貸款，重點關注貸款發放時間恰在月末幾天，歸還時間不超過5日、次月初即歸還的貸款，通過數據分析，聚焦疑點企業及貸款。然后，進一步調閱疑點企業的貸款檔案，了解貸款用途，核實貸款抵質押物，詢問信貸發放部門，發現為完成貸款規模指標、突擊放貸的問題。

（三）循環辦理同業業務，虛增存款行為。

1.“淘”出關注企業。在同業海量數據庫中查找具有如上特點的非標買入記錄：一是買入的非標資產一般為信托產品；二是買入資產的實際標的一般是本行存單質押式回購合同的收益權；三是連續2次及以上買入同一融資企業的非標資產，且其交割日間隔很短，一般在1～6天，且其交易額逐漸減少，但相差不大；四是對手方一般是同一家金融機構。

2.“圈”出疑點企業。調閱銀行核心數據庫中的對公定期存款業務的流水信息，查找關注企業在同業買入交割日1～5日前是否在本行辦理過定期存款業務，進一步縮小關注企業的范圍，圈出疑點企業。

3.分析資金流動“線”路。調閱疑點企業在銀行核心數據庫中的對公活期存款業務流水，比對銀行同業買入記錄和辦理定期存款業務記錄，發現具有如下資金流動線路的企業：企業在銀行辦理定期存單，金額為A元→1～6日內銀行買入該融資企業的非標資產，但其實際標的為存單質押回購合同的收益權，且該非標買入的交易凈額為B元（B略小于A）→同日，該企業活期賬戶轉入B元的貨幣→1～6日內該企業將B元中的大部分C元開具定期存單→1～6日內銀行買入該融資企業的非標資產，資產性質同上，交易凈額為D元（D略小于C）→同日，該企業活期賬戶轉入D元的貨幣……重復如上步驟。

4.內查外調“敲”定問題。一方面與銀行相關人員溝通，調閱涉及的同業資產買入檔案；另一方面，以資金流為主線，延伸審計交易對手等相關單位，查找相關輔證材料，敲實銀行通過多次辦理同業業務，虛增存款的問題。

三、同業虛增存款案例

企業B在商業銀行A開立定期存單1張10 000萬元。同日，企業B與某證券公司C簽訂存單質押式回購合同，將該10 000萬元的單位定期存單收益權質押給公司C。公司C將上述存單質押式回購業務包裝為定向資產管理計劃，并出售給銀行D。最后，銀行D與銀行A簽訂轉讓協議，將該資產管理計劃的收益權轉讓給銀行A。另一方面，企業B獲得證券公司C發放的質押資金9 638.05萬元，該筆質押金實際由該資產管理計劃的最終受讓方銀行A提供，同時，銀行A獲得10 000萬元的單位定期存款。6日后，企業B以質押獲得的資金在銀行A再次開立定期存單一張，金額為9 500萬元，再次重復上述操作，同業拆出資金9 163.10萬元。經過上述兩次存單收益權轉讓后，一筆10 000萬元存款派生出9 500萬元存款和同業拆出資金18 801.15萬元。其中，同業拆出的18 801.15萬元，計入銀行資產負債表的“資產”項，單位定期存單9 500萬元，計入銀行資產負債表的“負債”項。

四、啟示

1.銀行業內部考核指標體系的進與退。

在供給側改革逐步深入、經濟下行壓力較大的背景下，商業銀行考核指標體系的弊端日益凸顯。硬性考核指標必然會扭曲銀行業的行為，虛增貸款只為考核“過關”，考核后存款驟減，導致銀行報表數據失真嚴重。另外，在考核指標的驅使下，某些銀行不擇手段，甚至“綁架”貸款企業，大大增加了企業的融資成本。改革現有的內部考核指標體系，樹立正確的業績觀，加大內部監督檢查力度，建立符合當前經濟和銀行業發展特點的多層次彈性指標體系，是新時期商業銀行的必然選擇。

2.同業等新興業務快速發展的利與弊。

同業就像個“黑盒子”，一方面，同業業務資金鏈長、涉及機構多，資金在多個機構間流轉，具有很強的隱蔽性；另一方面，即使資金實際用途與貸款相同，當包裝為同業業務后，則不受存貸比、行業調控等諸多約束。同業就像個“魔術棒”，能虛增銀行資產規模。多次循環拆入拆出的同業業務有強大的杠桿作用，理論上能創造出無限資產?？梢?，同業業務能讓銀行的錢“活”起來，給商業銀行帶來巨大的經濟利益；但同時同業資金可能會進入高風險領域，也可能被銀行“亂”用，肆意調整資產負債結構、“粉飾”報表，蘊含著巨大的金融風險。

3.治理銀行虛增存款亂象的標與本。

從制度層面來看，應“梳”“堵”結合。隨著金融改革及新興業務的發展，一方面，銀監會等監管機構應適時調整現有的監管指標體系及管理機制，不斷修“渠”，規范銀行的經營行為，讓銀行資金“活而不亂”。另一方面，銀監會、審計等監督部門應緊跟形勢，研究商業銀行虛增存款等不斷翻新的“作弊”手段，加大監督檢查力度，圍“堵”其違法行為，確保我國金融風險可控，銀行業穩健發展。

（作者單位：南京市審計局）