會計準則趨同與應用若干問題辨析

吉偉新

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和經(jīng)濟地位的不斷提高，會計信息使用者對會計信息的要求不斷提高，傳統(tǒng)會計準則已經(jīng)難以滿足現(xiàn)代市場的變革。新會計準則的頒布實施，是中國會計理論與實務的自我更新及其與國際趨同的重要標志，我國會計準則的建設不僅在社會主義市場經(jīng)濟建設中發(fā)揮了重要的作用，而且也探索出了基于轉型國家會計國際化的道路，贏得了國際會計界的廣泛贊譽。對于完善社會主義市場經(jīng)濟體制和加速國民經(jīng)濟發(fā)展都有著重要的意義。

如何做一名更有用的財務人？如何讓財務政策更貼近更融入到日常的業(yè)務管理流程？如何讓財務成果、財務工具在第一時間融入到公司的戰(zhàn)略決策？所有這些都是作為當代的財務人需要一步步思考和解決的問題。但這一切的應用前提，都是基于最重要的財務基礎信息，也將受限于這類基礎信息，是恰當?shù)剡\用日益國際化的會計準則，恰當?shù)剡\用日益靈活的會計政策，提供準確的會計信息，支撐管理層作出恰當?shù)墓芾頉Q策。

財務管理轉型，到支撐戰(zhàn)略決策，再到支撐業(yè)務經(jīng)營，決不是舍棄財務會計，恰恰相反，這對財務會計的效率和效果，對于財務會計更加恰當反映業(yè)務的經(jīng)營成果，帶來了更大的挑戰(zhàn)，這種挑戰(zhàn)包括效率，更包括效果。

很多學者、管理人通過系統(tǒng)的理論分析，結合社會經(jīng)濟業(yè)務的不斷創(chuàng)新，結合公司管理實踐的持續(xù)發(fā)展，滲透著這種與時俱進的理念，將會深刻影響財務管理實踐。

1.會計準則國際化的必然選擇。

中國經(jīng)濟的快速發(fā)展，中國經(jīng)濟的日益全球化，中國資本市場的持續(xù)對外開放，需要我們與國際普遍適用的會計準則對接，只有這樣我們才能與國際同行平等對話，報告成果才能被國際社會平等地接受，企業(yè)才能被國際市場平等地對待，這些定是中國企業(yè)走出去的重要基礎。

財政部作為中國會計準則的官方制定機構，規(guī)劃了準則國際趨同的重要戰(zhàn)略藍圖，清晰地勾勒出中國準則與國際趨同的路線圖，這已然成為中國準則的方向指南，而需要堅定不移地沿著這條路線走下去。

中國作為新興的經(jīng)濟體，具有自身的政治、社會和經(jīng)濟特性。我們不能單純?yōu)榱藴蕜t的國際化，而放棄準則需要為本國經(jīng)濟服務的基本戰(zhàn)略原則；不能為了片面追求形式上的明文統(tǒng)一，為了加快我們國際化的步伐，而忘記了我們準則國際化的初衷——公允、客觀地揭示我們企業(yè)的經(jīng)濟行為結果，讓國際社會認可我們的企業(yè)，認可帶著中國社會屬性的中國企業(yè)，這種屬性，我們不能夠抹去。

2.會計準則國際趨同的影響。

利潤表觀向資產(chǎn)負債表觀的轉變，調(diào)整著對所控制資產(chǎn)、所承擔債務的審視角度，影響著對資產(chǎn)耗費、收益創(chuàng)造的經(jīng)濟詮釋，影響著對當下和未來期間的盈余管理。

國際準則趨同所帶來的公允價值的應用，對諸多經(jīng)濟業(yè)務事項、諸多財務報告的使用者和社會參與方，對企業(yè)內(nèi)部的管理決策者，企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務機構，都帶來了前所未有的沖擊和挑戰(zhàn)。

規(guī)則基礎向原則基礎的轉變，影響注定是深刻的，也將是長久的。需要改變準則制定的理念和方式，需要全方位配套的準則實施制度基礎，需要制定系統(tǒng)完善的準則概念性框架，需要加強企業(yè)管理層及注冊會計師專業(yè)判斷的責任意識，需要建立用以協(xié)助各方專業(yè)判斷的統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫，需要持續(xù)健全企業(yè)倫理與公司治理規(guī)則，更需要有效的政府監(jiān)督保障。這一切都需要準則參與者從源頭切入，從國際準則的制定層面去力爭改變。需要建立后備支持機構，適時搜集其他新興經(jīng)濟體的準則需求，代表更廣泛的利益體提出準則的方向和具體原則，更廣泛地發(fā)揮在準則制定層面的充分的話語權。所有這些都還在路上。

3.會計準則應用的要求。

原則基礎的應用，無法再針對某一項經(jīng)濟交易，對號入座做出正確合理的會計處理模式；我們無法再針對某一類經(jīng)濟業(yè)務，精準地確定具體的會計政策規(guī)則；經(jīng)濟業(yè)務的不斷創(chuàng)新，再也無法精準地判斷出，某項交易到底應該屬于準則中的哪一類適用范圍；甚至一種會計模式的變化，再也無法快速地判斷出，到底屬于會計政策變化，還是會計估計變更，而這又決定著財務報告成果。需要通過完善我們的公司治理，通過優(yōu)化我們的傳統(tǒng)財務架構，從基礎平臺的角度，搭建會計準則原則基礎向企業(yè)層面會計政策規(guī)則基礎轉變的橋梁，以使原本寬泛的原則，演化為企業(yè)可執(zhí)行的、可視的會計政策規(guī)則。

在這種原則導向的會計準則框架下，建立企業(yè)集團的統(tǒng)一會計政策機構，是在實踐管理中規(guī)范、客觀應用會計準則的重要平臺保障。平臺的形式可以不拘一格，可以是虛擬的專業(yè)組織，也可以是專門設置的有形職能機構，只要有那樣一群深諳會計準則技術的專家，就可以嫻熟掌握和分析公司經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)。

如大型集團公司可設立虛擬的會計政策委員會，主要負責在財政部會計準則的框架下，根據(jù)集團公司所屬各企業(yè)的實際情況對會計準則中可選擇的方法做進一步選擇確定，對會計準則中原則性的政策予以規(guī)則化，對會計準則中沒有涉及的特殊重要業(yè)務在分析經(jīng)濟實質(zhì)后做出統(tǒng)一的處理規(guī)定等等。

會計政策委員會的專業(yè)建議將在履行集團適當?shù)膶徟绦蚝笥筛鞒蓡T公司遵照執(zhí)行。為實現(xiàn)集團會計政策的規(guī)范性、權威性以及管理決策支撐的目標，委員會的專家可以由內(nèi)部專家和外部專家組成。內(nèi)部專家均為從集團內(nèi)各公司選聘的優(yōu)秀會計人才，外部專家可選聘集團外部獨立的行業(yè)權威人士。由于上述專家團體的角色獨立，對技術準則有深刻的理解，對集團整體業(yè)務有深刻的解剖分析能力，同時配套建立有效的集團會計政策評價機制，對于準則在集團公司的落地執(zhí)行將具有重要的實踐意義。

4.會計準則轉變的調(diào)整。

原則導向的引入，使得會計準則不再屬于財務人員的獨占性產(chǎn)品，而是越來越廣泛地應用于業(yè)務伙伴領域，應用于管理決策領域。而這需要對會計準則應用的內(nèi)部控制流程進行全新的優(yōu)化調(diào)整，需要對準則應用的各個控制點進行全新的責權界定。大型企業(yè)集團發(fā)生的重要或特殊領域的經(jīng)濟業(yè)務，再也無法僅僅依靠財務部門的專業(yè)知識就能夠提出適當?shù)臅嬏幚矸桨福切枰攧占皹I(yè)務部門的緊密協(xié)同，需要更多的財務業(yè)務復合型人才。而在集團內(nèi)部，更加需要進一步理清財務與業(yè)務部門的準則執(zhí)行控制環(huán)節(jié)，精準界定各自的權責義務。

5.會計準則創(chuàng)新的挑戰(zhàn)。

金融衍生品、數(shù)學模型、風險和報酬的模糊邊界，業(yè)務的極度差異化與準則屬性標準化之間的沖突達到了不可調(diào)和的程度。財務人員再也不能對照書本條款，不管業(yè)務是否相同或相似，不管業(yè)務的交易實質(zhì)是否有著同樣的精髓，生搬硬套，注定將被國際趨同的會計原則所淘汰。

金融工具業(yè)務合同的高度特殊性，以及管理意圖主觀性對會計政策的影響，使得財務報告的外部審計結果不確定性日益增加，對財務人員、業(yè)務人員的溝通能力也同樣帶來較大的挑戰(zhàn)。會計不僅僅要客觀反映業(yè)務的經(jīng)濟后果，更要為企業(yè)的內(nèi)部管理決策服務。任何一項重要的金融工具創(chuàng)新業(yè)務，會計人員必須從業(yè)務策劃階段就要全程介入，深入理解和把握金融工具業(yè)務合同的主要風險和報酬條款，理解每一項條款將對公司帶來的經(jīng)濟后果，并及時提示業(yè)務伙伴以及管理層，避免因不適當?shù)慕Y果預期而作出不恰當?shù)臉I(yè)務決策。

6.會計準則趨同的魅力。

制定國際規(guī)則的話語權，是成為大國強國的前提條件。企業(yè)亦然。要想在競爭中取得有利地位，必須做政策規(guī)則的制定或參與者，政策先行。盡早把企業(yè)的業(yè)務需求、財務規(guī)則需求融入到國家層面的準則之中，為企業(yè)持續(xù)的經(jīng)濟發(fā)展及創(chuàng)新服務。新的合同能源業(yè)務、碳排放權業(yè)務、環(huán)境經(jīng)營業(yè)務以及日益創(chuàng)新的金融衍生工具業(yè)務等，都需要企業(yè)財務、業(yè)務人員的積極主動參與，企業(yè)必定會因為規(guī)則制定的參與而感受到政策先行的魅力。

國際層面，要建立產(chǎn)、學、研多維度結合的準則專業(yè)研究機構，定期組織對國際準則趨同實踐進行調(diào)研，研究分析對中國企業(yè)帶來的影響，搜集反饋中國各類企業(yè)對國際準則制定的需求和建議，持續(xù)分析國際準則所需配套經(jīng)濟制度和執(zhí)行措施在中國的進展狀況；積極培養(yǎng)國際化的準則制定專家，全程參與國際準則理事會制定各項準則的過程，把可能的不利后果在準則萌芽之際消除。

中國對于國際會計準則所采取的持續(xù)趨同路線，是國家綜合權衡利弊后作出的戰(zhàn)略選擇，在給經(jīng)濟發(fā)展和國際化進程帶來積極意義的同時，也提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。