新常態(tài)下管理會(huì)計(jì)應(yīng)用創(chuàng)新探討

■//郭科成 章振東

新常態(tài)下管理會(huì)計(jì)應(yīng)用創(chuàng)新探討

■//郭科成 章振東

文章分析了當(dāng)前我國(guó)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，探討了管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中存在的問(wèn)題，提出了管理會(huì)計(jì)在新常態(tài)下應(yīng)用創(chuàng)新的路徑。

新常態(tài) 管理會(huì)計(jì) 應(yīng)用 創(chuàng)新

一、管理會(huì)計(jì)的涵義

隨著新技術(shù)、新模式和新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)正逐步向預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，與企業(yè)績(jī)效管理開(kāi)始深度融合，多種成本法并存，并積極向基于互聯(lián)網(wǎng)的營(yíng)銷渠道和客戶關(guān)系管理拓展。新常態(tài)即經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度要高速下行進(jìn)入中高速增長(zhǎng)階段，但經(jīng)濟(jì)質(zhì)量和效益要上行，即速度要服從質(zhì)量效益。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于“三期疊加”，正面臨著“五大陣痛”，房地產(chǎn)、民間資本、基礎(chǔ)建設(shè)等投資帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的傳統(tǒng)“三大引擎”同時(shí)減速，新常態(tài)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力從“投資驅(qū)動(dòng)”“要素驅(qū)動(dòng)”轉(zhuǎn)向“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)”。創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)關(guān)鍵是管理創(chuàng)新，管理創(chuàng)新的重點(diǎn)之一就是充分應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，實(shí)施供給側(cè)改革，化解管理會(huì)計(jì)價(jià)值增值中的低端化傾向，提升管理會(huì)計(jì)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中的作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大限度的價(jià)值增值。

管理會(huì)計(jì)主要是解決企業(yè)內(nèi)部管理問(wèn)題，運(yùn)用專門(mén)的研究方法，以強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，對(duì)會(huì)計(jì)信息資料整理、加工，為企業(yè)管理者提供有用信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)過(guò)程預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考評(píng)等功能的一種現(xiàn)代管理活動(dòng)。由于企業(yè)個(gè)體的千差萬(wàn)別，管理會(huì)計(jì)所提供的工具和方法也不同，每個(gè)企業(yè)結(jié)合自身特點(diǎn)和實(shí)際來(lái)選擇和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具和方法。盡管改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)培養(yǎng)了不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但由于管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)緩慢，引入我國(guó)較晚，能為企業(yè)服務(wù)的管理會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重不足，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了新常態(tài)下我國(guó)企業(yè)調(diào)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的迫切需要。

管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)在于：一是在服務(wù)對(duì)象方面，屬于“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”，重點(diǎn)在于為強(qiáng)化單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。二是在經(jīng)濟(jì)類型方面，屬于“信息經(jīng)濟(jì)類會(huì)計(jì)”，重在積極應(yīng)用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息經(jīng)濟(jì)手段充分利用企業(yè)數(shù)據(jù)與信息提升企業(yè)的戰(zhàn)略決策和內(nèi)部控制水平。三是在職能定位方面，屬于“經(jīng)營(yíng)管理型會(huì)計(jì)”，重在通過(guò)提高預(yù)測(cè)與決策的科學(xué)性以“創(chuàng)造價(jià)值”。四是在程序與方法方面，屬于“權(quán)變型會(huì)計(jì)”，重在采用靈活多樣的程序與方法，為企業(yè)自身優(yōu)化管理服務(wù)。

二、我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用存在的問(wèn)題及原因分析

目前，我國(guó)企業(yè)開(kāi)始重視企業(yè)內(nèi)部管理，如零基預(yù)算、ERP系統(tǒng)、作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡、全面質(zhì)量管理等管理會(huì)計(jì)理念已逐漸被引入現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng)域。但是，由于我國(guó)管理會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)相對(duì)較低、管理理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)，尚未建立一套完整、嚴(yán)密、統(tǒng)一的規(guī)范化理論體系以及運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用中存在諸多問(wèn)題。

（一）管理會(huì)計(jì)理論體系建立不夠規(guī)范全面，管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作局限性較大

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)仍處于對(duì)西方理論的翻譯和介紹階段，并沒(méi)有很好地結(jié)合我國(guó)企業(yè)管理具體實(shí)踐。中外學(xué)者現(xiàn)階段對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究，主要側(cè)重在方法和具體問(wèn)題的分析，對(duì)理論結(jié)構(gòu)和整體性的研究不夠。當(dāng)前我國(guó)正邁入“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，會(huì)計(jì)電算化已成為企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)用的一種常態(tài)，使用會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)逐年增多。然而，在這些企業(yè)中，對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用比較膚淺，只是簡(jiǎn)單地處理事后核算工作，甚少涉及到事前預(yù)測(cè)和事中控制等內(nèi)容，導(dǎo)致“重核算，輕管理”現(xiàn)象大量存在。此外，我國(guó)相關(guān)部門(mén)和機(jī)構(gòu)并不重視管理會(huì)計(jì)軟件的研發(fā)，導(dǎo)致市面上可用軟件欠缺，嚴(yán)重阻礙了管理會(huì)計(jì)發(fā)展。在我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中關(guān)于管理會(huì)計(jì)方面的應(yīng)用也不多見(jiàn)，這降低了管理會(huì)計(jì)的工作效率，也讓那些使用會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)不具有管理會(huì)計(jì)實(shí)用性。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論也是在封閉的環(huán)境內(nèi)根據(jù)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境構(gòu)建的，建立在多個(gè)假設(shè)和特定基礎(chǔ)上的定量模型難以解決快速變化的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。特別是有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者尤其偏好追求高深莫測(cè)的理論與經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型，甚至把原本簡(jiǎn)單的方法有意無(wú)意地復(fù)雜化，既不易掌握，更缺乏可操作性。

（二）管理會(huì)計(jì)實(shí)踐運(yùn)用不夠重視，影響了管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用及有效推廣普及

管理會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展已近30年，雖然部分沿海地區(qū)和外資企業(yè)逐步應(yīng)用了管理會(huì)計(jì)，但在落后地區(qū)和傳統(tǒng)行業(yè)的企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用及有效推廣普及。這緣于管理會(huì)計(jì)的教育滯后，普及率低，很大比例的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或骨干基本上都不懂管理會(huì)計(jì)，整體企業(yè)成員的觀念落后、財(cái)務(wù)素質(zhì)低是制約管理會(huì)計(jì)推廣應(yīng)用的關(guān)鍵。在我國(guó)，會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的主要研究領(lǐng)域幾乎全部集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方向，而對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究?jī)H僅關(guān)注量本利分析、績(jī)效評(píng)價(jià)、激勵(lì)機(jī)制和預(yù)測(cè)、決策等方面，對(duì)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)性、全面性的可行性研究可謂很少，缺乏必要的重視。從企業(yè)的角度來(lái)看，企業(yè)管理者或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人思想比較陳舊或主觀意識(shí)太過(guò)獨(dú)斷，沒(méi)意識(shí)到管理會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的重要性，仍憑個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)和觀點(diǎn)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃、控制和決策。部分企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或許因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的內(nèi)容過(guò)于復(fù)雜，無(wú)法掌握管理會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，從而使得企業(yè)沒(méi)有執(zhí)行管理會(huì)計(jì)制度或者執(zhí)行不夠規(guī)范，從而影響了管理會(huì)計(jì)的有效使用。

（三）缺乏一套嚴(yán)密而又行之有效的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用理論，使得成本和價(jià)值無(wú)法準(zhǔn)確估算，成本效益分析難以完成

管理會(huì)計(jì)融合了組織行為學(xué)、信息管理學(xué)、平衡理論等成熟理論，同時(shí)還運(yùn)用了“標(biāo)準(zhǔn)成本制度”“全面預(yù)算體系”“標(biāo)準(zhǔn)差異分析”等具體管理方法，但如果只對(duì)管理會(huì)計(jì)的某些假設(shè)進(jìn)行個(gè)別修正，那么相關(guān)科學(xué)的引入是否合理、嚴(yán)密、全面就不得而知了。這直接導(dǎo)致企業(yè)日常具體操作中，成本和價(jià)值難以準(zhǔn)確估算，成本效益分析與企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略設(shè)計(jì)也難以完成。

（四）管理會(huì)計(jì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)缺乏系統(tǒng)的總結(jié)和理論提升

從我國(guó)實(shí)踐看，不少企業(yè)已經(jīng)有了開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，特別是2015年以來(lái)，很多知名期刊媒介刊發(fā)了許多國(guó)內(nèi)外企業(yè)開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的成功案例。但是，仍然沒(méi)有見(jiàn)到或缺乏對(duì)成功案例的系統(tǒng)研究和歸納。長(zhǎng)期以來(lái)，這種缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究分析和歸納總結(jié)，是管理會(huì)計(jì)在我國(guó)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的最重要原因之一。

（五）管理會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)偏低,缺乏職業(yè)化的管理會(huì)計(jì)人才

當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)普遍偏低，會(huì)計(jì)人員把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為日常工作和學(xué)習(xí)的最主要部分，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)不怎么重要，從而很少去主動(dòng)學(xué)習(xí)、研究管理學(xué)方面知識(shí)。此外，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)也有待提高。在我國(guó)企業(yè)，管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門(mén)和成本核算部門(mén)承擔(dān)，沒(méi)有專門(mén)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員承擔(dān)其任務(wù)和履行其職責(zé)，沒(méi)有管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才隊(duì)伍，專業(yè)人才的匱乏從根本上制約了管理會(huì)計(jì)的推廣和運(yùn)用。

目前理論界和實(shí)務(wù)界都不太重視管理會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員管理會(huì)計(jì)知識(shí)匱乏，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)應(yīng)用局限。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界主要研究的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)問(wèn)題，例如，對(duì)成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題的研究，對(duì)于管理會(huì)計(jì)的探討還僅局限在圍繞量本利分析、預(yù)測(cè)、績(jī)效、激勵(lì)的層面展開(kāi)。但對(duì)應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)缺乏系統(tǒng)的總結(jié)和理論提升。客觀的表現(xiàn)為企業(yè)單位及領(lǐng)導(dǎo)不重視管理會(huì)計(jì)工作，企業(yè)會(huì)計(jì)人員管理會(huì)計(jì)知識(shí)匱乏，缺少對(duì)短期經(jīng)營(yíng)決策、量本利分析以及責(zé)任會(huì)計(jì)等的認(rèn)識(shí)和運(yùn)用，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)應(yīng)用較多局限。管理會(huì)計(jì)中的經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)模型，存在難以在實(shí)踐中運(yùn)用的情況，理論與實(shí)踐脫節(jié)。管理會(huì)計(jì)綜合運(yùn)用了會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和數(shù)學(xué)等方法，其中經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法尤為重要。它將管理會(huì)計(jì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)用簡(jiǎn)明的數(shù)學(xué)模型表達(dá)出來(lái)，簡(jiǎn)化變量、抽象現(xiàn)實(shí)，揭示會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在聯(lián)系，最終優(yōu)化數(shù)量關(guān)系，為經(jīng)營(yíng)決策者提供量化依據(jù)。這種微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方法深刻地影響著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，但是管理會(huì)計(jì)研究人員長(zhǎng)期停留在僅用理論研究來(lái)代替實(shí)踐的層面。

三、我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用創(chuàng)新的作用

（一）改進(jìn)績(jī)效管理，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

傳統(tǒng)的績(jī)效管理模式是以業(yè)績(jī)?yōu)橐罁?jù)，對(duì)員工實(shí)施獎(jiǎng)懲。管理會(huì)計(jì)體系建立后，以績(jī)效為導(dǎo)向，平衡計(jì)分卡作為總攬，預(yù)算管理、項(xiàng)目管理、風(fēng)險(xiǎn)管控、績(jī)效反饋等與員工的獎(jiǎng)懲相關(guān)聯(lián)，員工可以明確的知道各個(gè)環(huán)節(jié)的因果關(guān)系，進(jìn)而選擇其工作努力方向和程度。所以，選取精準(zhǔn)、不易操縱、易計(jì)量、客觀的績(jī)效衡量指標(biāo)是改進(jìn)績(jī)效管理的重點(diǎn)。

（二）增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控，提高經(jīng)營(yíng)效率

傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)所認(rèn)識(shí)的風(fēng)險(xiǎn)管控，多是指財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，管理會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控指的是對(duì)公司治理層面的風(fēng)險(xiǎn)管控，是集綜合性、系統(tǒng)性、戰(zhàn)略性的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。高收益伴隨著高風(fēng)險(xiǎn)，如何平衡兩者之間關(guān)系，是企業(yè)建立管理會(huì)計(jì)體系所要解決的問(wèn)題。集團(tuán)層面應(yīng)實(shí)施戰(zhàn)略管控體系、總體布署，權(quán)責(zé)對(duì)等、梳理流程、信息共享，健立健全風(fēng)險(xiǎn)體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)與預(yù)警。

（三）為企業(yè)制定戰(zhàn)略決策提供支撐，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)

管理會(huì)計(jì)覆蓋了企業(yè)管理的方方面面，在不同層級(jí)間建立聯(lián)系，暢通渠道，加速了內(nèi)部信息資源的處理、交換、控制與反饋。同時(shí)又將相關(guān)信息向戰(zhàn)略層次匯集，幫助企業(yè)做出正確的決策，如戰(zhàn)略目標(biāo)定位、發(fā)展規(guī)劃的制訂、價(jià)值鏈分析、生產(chǎn)方式的選擇、成本控制等，從而幫助企業(yè)獲得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

四、新常態(tài)下管理會(huì)計(jì)應(yīng)用創(chuàng)新思路

我國(guó)管理會(huì)計(jì)在制定戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)決策、過(guò)程控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面，尚未發(fā)揮其應(yīng)有的作用，根本上還無(wú)法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、創(chuàng)新型國(guó)家、轉(zhuǎn)型升級(jí)、提質(zhì)增效和參與全球經(jīng)濟(jì)治理的需要。

（一）政府的積極引導(dǎo)和政策支持

要增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，普及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)管理會(huì)計(jì)的了解，提升認(rèn)識(shí)，真正把管理會(huì)計(jì)列在管理工作中，常抓不懈，貫徹始終。建立必要的約束機(jī)制，使管理會(huì)計(jì)成為管理中的常態(tài)工作，以使其能夠根據(jù)市場(chǎng)、技術(shù)、消費(fèi)等變化及時(shí)做出調(diào)整，從而形成一個(gè)閉合的管理信息、決策系統(tǒng)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型升級(jí)期，管理會(huì)計(jì)的重要性日漸凸顯，全面推進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)建設(shè)，是適應(yīng)新常態(tài)的必然要求。為保持我國(guó)在全球金融市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，需要在進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理的同時(shí)，創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)，積極打造企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但離不開(kāi)國(guó)家層面的宣傳和推動(dòng)，離不開(kāi)政府的積極引導(dǎo)和政策支持。

（二）科學(xué)合理建立成本計(jì)量制度

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷推進(jìn)、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的日益完善、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立健全，獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體面臨的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題日益突出，如成本控制、效益分析等各方面的量本利問(wèn)題越來(lái)越多，成本管理由單一問(wèn)題逐步演化為多元化體系。從數(shù)量追求到質(zhì)量訴求的管理重心對(duì)邊際成本、差量成本、機(jī)會(huì)成本、固定和變動(dòng)成本、目標(biāo)成本的精準(zhǔn)管理變得更加迫切。

（三）確定增值和非增值作業(yè)，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理

從作業(yè)管理的實(shí)質(zhì)來(lái)看，其主要目標(biāo)要么從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過(guò)作業(yè)為顧客提供更多價(jià)值；要么從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價(jià)值來(lái)獲得更多的利潤(rùn)。企業(yè)必須通過(guò)作業(yè)鏈分析，確定增值和非增值的作業(yè)，更清晰、更準(zhǔn)確梳理企業(yè)內(nèi)部各鏈?zhǔn)交顒?dòng)和企業(yè)外部活動(dòng)，從戰(zhàn)略成本管理的角度出發(fā)為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定和核心業(yè)務(wù)選擇提供依據(jù)。在實(shí)踐運(yùn)用中，我國(guó)的企業(yè)較少涉及戰(zhàn)略成本管理，其中缺少作業(yè)鏈分析是首要原因。

（四）將財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，運(yùn)用平衡管理思想考評(píng)績(jī)效

我國(guó)企業(yè)習(xí)慣用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)指導(dǎo)和管理企業(yè)運(yùn)營(yíng)，例如，投資報(bào)酬率成為評(píng)價(jià)企業(yè)投資、籌資、收益分配的常用甚至是唯一指標(biāo)，但投資報(bào)酬率有時(shí)可能掩蓋實(shí)際業(yè)績(jī)，忽略顧客滿意度、產(chǎn)品質(zhì)量水平、市場(chǎng)占有率等其他核心問(wèn)題。此外，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)指標(biāo)在企業(yè)的實(shí)施管理當(dāng)中有明顯的滯后性，無(wú)法為企業(yè)預(yù)先甚至是及時(shí)提供決策指導(dǎo)。未來(lái)管理會(huì)計(jì)中，人們將從價(jià)值鏈分析著手，將財(cái)務(wù)指標(biāo)如投資報(bào)酬率、剩余收益（或經(jīng)濟(jì)增加值）和生產(chǎn)過(guò)程質(zhì)量周期控制，顧客滿意度、學(xué)習(xí)和成本等非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，注重內(nèi)部和外部平衡、財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)平衡、長(zhǎng)期和短期平衡，朝著綜合績(jī)效考評(píng)的方向發(fā)展。

（五）目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法結(jié)合，多維度、多層次成本核算

隨著企業(yè)自動(dòng)化程度提高以及會(huì)計(jì)和管理人員成本管理觀念及水平的提升，市場(chǎng)的不斷成熟與完善及大范圍推廣運(yùn)用，這不但能提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，且有利于制訂科學(xué)有效的經(jīng)營(yíng)決策、投資決策。增加企業(yè)價(jià)值這一終極目標(biāo)使得作業(yè)成本法勢(shì)必成為新常態(tài)下成本管理的主流方法。銷售政策制定已不僅僅是組織內(nèi)部成本核算，還必須考慮社會(huì)消費(fèi)水平和售后服務(wù)質(zhì)量、品牌效應(yīng)等等。管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能，特別是大型的集團(tuán)公司，財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)分析都離不開(kāi)信息化工具的協(xié)助，所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。成本管理是管理會(huì)計(jì)的重要組成部分。管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)要循序漸進(jìn)，不能一蹴而就。多維度、多層次成本核算理念的普及，加強(qiáng)企業(yè)成本管理，探索推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用，積極發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、嚴(yán)格控制成本、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力等方面的促進(jìn)作用，是對(duì)管理會(huì)計(jì)的先行探索和有益嘗試。

（六）管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)

管理會(huì)計(jì)在我國(guó)目前還處于發(fā)展的初級(jí)階段，企業(yè)中優(yōu)秀的管理會(huì)計(jì)人才并不多。管理會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)院校和企業(yè)三者合作，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的需要，編寫(xiě)出與之相適應(yīng)的教材，培養(yǎng)出符合企業(yè)需求的高素質(zhì)綜合性管理會(huì)計(jì)人才。經(jīng)濟(jì)類院校必須將管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的主干課程，明確管理會(huì)計(jì)的重要性，還應(yīng)該在其他相關(guān)專業(yè)中開(kāi)設(shè)這門(mén)課程，盡可能地讓更多的學(xué)生了解并掌握管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)。讓現(xiàn)在或?qū)?lái)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)了解管理會(huì)計(jì)的相關(guān)知識(shí)，使其意識(shí)到管理會(huì)計(jì)能夠促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展，他們才會(huì)更多地使用管理會(huì)計(jì)，這樣才能將管理會(huì)計(jì)理論與企業(yè)實(shí)踐完美地結(jié)合在一起。

四、結(jié)語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)必須與經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境相適應(yīng)，即圍繞“互聯(lián)網(wǎng)+雙創(chuàng)（大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新）+中國(guó)制造2025規(guī)劃”實(shí)施管理會(huì)計(jì)的供給端管理創(chuàng)新。2014年10月27日，中國(guó)財(cái)政部頒布了“關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)”，2016年6月，中國(guó)財(cái)政部又頒布了“管理會(huì)計(jì)基本指引”。可以預(yù)見(jiàn)在不久的將來(lái)，一個(gè)以管理會(huì)計(jì)基本指引為統(tǒng)領(lǐng)、以管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引為具體指導(dǎo)、以管理會(huì)計(jì)案例示范為補(bǔ)充的管理會(huì)計(jì)指引體系即將形成。

本文受到湖南省重點(diǎn)建設(shè)學(xué)科“產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)”、湖南省創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)“土地流轉(zhuǎn)與農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變”、湖南省社會(huì)科學(xué)研究基地“現(xiàn)代農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)方式”、湖南省2011協(xié)同創(chuàng)新中心“洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展”平臺(tái)資助。

[1]財(cái)政部.關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)〔S〕.2014-10-27.

[2]馮巧根.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的管理會(huì)計(jì)發(fā)展思路〔J〕.會(huì)計(jì)之友，2015（19）.

[3]馮巧根.基于環(huán)境不確定性的管理會(huì)計(jì)對(duì)策〔J〕.會(huì)計(jì)研究，2014（09）.

[4]徐光華,沈弋,鄧德強(qiáng).環(huán)境嬗變下的管理會(huì)計(jì)變革與創(chuàng)新〔J〕.會(huì)計(jì)研究，2015（10）.

[5]章振東.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下管理會(huì)計(jì)應(yīng)用創(chuàng)新〔J〕.商業(yè)會(huì)計(jì),2016（10）.

[6]馮巧根.管理會(huì)計(jì)的變遷管理與創(chuàng)新探索〔J〕.會(huì)計(jì)研究，2015（10）.

[7]馮圓.環(huán)境經(jīng)營(yíng)與民營(yíng)企業(yè)成本管理實(shí)踐〔J〕.浙江理工大學(xué)學(xué)報(bào),2014（04）.

[8]孫茂竹，徐凱.經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)變與管理會(huì)計(jì)研究〔J〕.會(huì)計(jì)研究，2015（01）.

◇作者信息：湖南文理學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)

湖南文理學(xué)院教授，研究方向：產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)

◇責(zé)任編輯：劉家慶

◇責(zé)任校對(duì)：劉家慶

F810.2

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1004-6070（2016）11-0024-04