試論會計職業道德

■/任　杰

試論會計職業道德

■/任杰

在當前經濟發展突飛猛進的形勢下，會計作為行政事業單位從事會計工作的專業技術人員，將會扮演越來越重要的角色。因為會計人員在實際工作中負有重要作用，要做好本單位的會計工作，就必須具備良好的職業道德，以維護單位的合法權益，促進單位加強行政管理，從而提高本單位的運行效益。

會計職業道德教育

隨著經濟的發展，會計的社會職能越來越大，會計對社會經濟的影響更加突出。隨著市場經濟關系的日趨深入，目前會計人員職業道德出現了嚴重的滑坡，會計造假、會計信息失真及會計職業道德失范等情況越來越多，嚴重干擾和制約區域經濟的正常發展，已成為行政運行中亟需解決的重要問題。這些問題的產生與會計人員的職業道德行為密切相關，因此，提高會計人員的職業道德，重塑會計誠信就顯得尤為緊迫和重要。

一、會計職業道德含義

會計職業道德是會計職業活動中應當遵循的、體現會計職業特征的、調整會計職業關系的職業行業準則和規范，是基本道德規范在會計工作中的具體體現。

會計職業道德是調整會計職業活動利益關系的手段。會計職業道德允許個人和各經濟主體獲取合法的自身利益，又反對通過損害國家和社會公眾利益而獲取違法利益。會計職業道德具有廣泛的社會性。會計目標決定了會計所承擔的社會責任，會計不僅要為政府機構、企業管理層、金融機構等提供符合質量要求的會計信息，而且要為投資者、債權人及社會公眾服務。由于會計服務的對象涉及社會的方方面面，提供的會計信息是公共產品，所以會計職業道德的優劣將直接或間接地影響國家和社會公眾利益。

二、會計職業道德的作用

會計法律制度是會計職業道德的最低要求，會計法律制度只是對極端不良和會計失范行為予以約束。但是如果會計人員缺乏愛崗敬業的熱情和態度，缺少必要的職業技能和服務意識，則很難保證會計信息達到真實、完整的法定要求。而且會計職業道德是實現會計目標的重要保證。會計目標就是為會計職業關系中的各個服務對象提供有用的會計信息。能否為這些服務對象及時提供相關的、可靠的會計信息，取決于會計人員能否嚴格履行職業行業準則。如果會計人員故意或因職業能力有限無意地提供了不充分、不可靠的會計信息會嚴重背離會計目標，造成會計信息失真，使服務對象的決策失誤，甚至導致社會經濟秩序混亂。因此，會計職業道德規范約束著會計人員的職業行為，是實現會計目標的重要保證。會計職業道德還是規范會計行為的基礎和提高自身素質的內在要求。

三、會計職業道德規范的內容

會計職業道德作為公民道德體系的一個組成部分，涵蓋了會計從業人員與會計主體、職業與職工、職業與職業之間的關系。

（一）愛崗敬業

愛崗敬業指的是忠于職守的事業精神，這是會計職業道德的基礎。愛崗就是會計人員熱愛本職工作，安心本職崗位，并為做好本職工作盡心盡力、盡職盡責。具體表現為會計人員對自己應承擔責任和義務所表現出的一種責任感和義務感。敬業是指人們對其所從事的會計職業或行業的正確認識和恭敬態度，并用這種嚴肅恭敬的態度，認真對待本職工作，將身心與本職工作融為一體。愛崗敬業要求會計從業人員熱愛會計工作，敬重會計職業；嚴肅認真，一絲不茍；忠于職守，盡職盡責。愛崗敬業是財會人員職業道德規范的首要前提。要求財會人員在工作中自覺主動地履行崗位職責，以積極向上的健康心態做好工作，牢固樹立全心全意為人民服務的思想，正確處理責權利三者關系。要具有強烈的事業心、責任感和高度負責的精神，嚴格遵守財經法規和核算規程，杜絕玩忽職守、失職、渙職，更不得搞賬外賬甚至做假賬。偶爾發生失誤，必須速查原因，拿出對策，杜絕類似錯誤再度發生。總之，要切忌患得患失，做到悟盡職守。

（二）誠實守信

誠實是指言行跟內心思想一致，不弄虛作假、不欺上瞞下，做老實人，說老實話、辦老實事。守信就是遵守自己所做出的承諾，講信用，重信用，信守諾言，保守秘密。誠實守信是做人的基本準則，是人們在古往今來的交往中產生的最根本的道德規范，也是會計職業道德的精髓。在市場競爭日益殘酷的今天，財會人員必須對本單位以財務成本資料為主的相關財會信息和商業秘密，嚴格保密，不得外傳，這是財會人員職業道德的基本要求。同時，財會人員還要盡最大的努力，圍繞單位經濟運行的總體目標，在對外交往和商品交易的過程中切實做到誠實可信.履行承諾。

（三）廉潔自律

自律的核心就是用道德觀念自覺地抵制自己的不良欲望。廉潔自律是會計職業道德的前提，是會計職業道德的內在要求。會計職業自律包括會計人員自律和會計行業自律。廉潔自律的基本要求是樹立正確的人生觀和價值觀；公私分明，不貪不占。廉潔奉公，不謀私利是會計職業道德的重要特征，也是衡量會計人員職業道德的基本尺度。會計工作是各方面利益分配的關鍵，只有在會計工作中堅持原則，不謀私利，一心為公，才能處理好各方面的利益關系。會計工作天天要與“錢”、“物”打交道，如果沒有廉潔奉公的品質和良好的職業道德，就可能經不住“金錢”的誘惑，還可能走上犯罪的道路。因此，會計人員必須以廉潔奉公、不謀私利作為自己的行為準則，敢于抵制揭發各種損公肥私的不良行為和不正之風，大膽維護國家的財經紀律及單位財務管理規章制度。

（四）客觀公正

所謂客觀，一是以客觀事實為依據，真實地記錄和反映實際經濟業務事項；二是會計核算準確，記錄要可靠，憑證要合法。所謂公正，一是國家統一的會計制度要公正；二是會計人員要摒棄單位、個人私利、公平公正、不偏不倚地對待相關利益各方。客觀公正的基本要求是：依法辦事、實事求是、保持獨立性。客觀公正，這是財會人員職業道德規范的靈魂。實事求是、客觀公正是每個會計人員應該具備的職業品質。會計是經濟管理的重要組成部分，財會工作的首要職能就是對各項經濟活動進行客觀公正的記錄與反映，其本質特征體現為“真實性”，如果會計數據失真，那會計核算就毫無意義。而公正的本質則體現為合理性，對一些特殊會計事項的處理必須堅持公正合理的原則，這不僅是職業道德規范的要求，也是財會人員個人品德的體現。因此，會計人員在辦理會計事務中，必須以實事求是的精神和客觀公正的態度，完整、準確、如實地反映各項經濟活動情況，不隱瞞歪曲，不弄虛作假，不搞假賬真算、真賬假算。維護會計信息的真實性，是會計職業道德的起碼要求。

（五）堅持準則

堅持準則，要求會計人員在處理業務過程中，嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。會計人員在進行核算和監督的過程中，只有堅持準則，才能以準則作為自己的行動指南，在發生道德沖突時，應堅持準則，以維護國家利益、社會公眾利益和正常的經濟秩序。堅持準則的基本要求是熟悉準則；遵循準則；堅持準則。堅持準則，這是財會人員職業道德規范的重中之重。它要求會計人員在處理業務過程中，嚴格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。為此，要求財會人員必須具備高度的政治責任感，牢固樹立財經法制意識，時刻保持清醒的頭腦。

（六）提高技能

隨著市場經濟的發展和經濟全球化進程的加快，會計改革不斷深入，會計專業性和技術性日趨復雜，對會計人員所應具備的職業技能要求也越來越高。加上一些新經濟事物不斷涌現，也給會計專業技能提出了更高的要求。會計人員的技能水平是會計人員職業道德水平的保證。提高技能的基本要求是具有不斷提高會計專業技能的意識和愿望；具有勤學苦練的精神和科學的學習方法。要適應時代發展的步伐，要有危機感和緊迫感，要具有勤學苦練的精神和科學的學習方法。專業技能的提高和學習不可能是一勞永逸的事，必須不間斷地學習、研究、充實和提高。謙虛好學、刻苦鉆研、鍥而不舍是練就高超的專業技術和過硬本領的唯一途徑，也是衡量會計人員職業道德水準高低的重要標志之一。

（七）參與管理

參與管理，簡單地講就是間接參加管理活動，為管理者當參謀，為管理活動服務。參與管理的基本要求是努力鉆研業務，熟悉財經法規和相關制度，提高業務技能，為參與管理打下堅實的基礎；熟悉服務對象的經營活動和業務流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性。會計人員要樹立參與管理的意識，積極主動地做好參謀。經常主動地向領導反映經濟活動的情況和存在的問題，主動提出合理化建議、協助領導決策、不能消極被動地記帳、算帳和報帳。

（八）強化服務

強化服務是要求會計人員具有文明的服務態度、強烈的服務意識和優良的服務質量。首先，服務態度是服務者的行為表現，要求禮貌服務，以禮待人，服務周到。其次，強化服務的關鍵是提高服務質量。會計強化服務的結果，就是奉獻社會，奉獻社會就是會計職業道德的歸宿點。強化服務的基本要求是強化服務意識和提高服務質量。搞好服務，這是財會人員職業道德規范的時代要求。隨著改革的進一步深化和經濟發展的不斷加快，財會工作的服務功能日益受到人們的普遍關注。從會計工作的角度，對投入產出進行可行性論證，積極為領導出謀劃策，參與單位的預測和決策，并運用自己所掌握的會計信息和會計方法，統籌兼顧，科學運作，努力提高服務水平、服務質量和服務效率，進一步加強單位內部財會管理制度。

四、會計職業道德現狀

隨著財會制度的不斷健全完善和進一步的規范化管理，會計崗位尤為重要。會計工作始終處于經濟改革的前沿，會計人員身處財經大權的關鍵位置，其職業道德受到了嚴峻考驗，一些會計人員不能夠堅持原則，喪失了道德觀念，甚至串通作弊，為違法違紀活動出謀劃策，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，提供虛假會計信息，或是利用職務之便貪污、挪用公款，給單位及個人造成了嚴重的損失和不利影響。這些問題主要表現在如下幾個方面：

（一）職業道德觀念淡薄

在現實中，部分會計人員道德觀念淡薄，不堅守會計職業道德，違背會計客觀真實性原則，偽造會計憑證、賬薄、報表，對外提供虛假會計信息。一些會計人員在國家、社會公眾利益與單位利益發生沖突時，不能夠堅持準則，甚至通同作弊，為違法違紀活動出謀劃策，直接參與偽造、變造虛假會計憑證、會計賬簿、會計報表。一些單位領導置法律和道德于不顧，授意、指使、強令會計人員篡改會計數據、做假賬，會計人員在單位領導的直接授意、指使、強令下，做出有悖于會計職業道德行為，參與弄虛作假。

（二）追求私利、監守自盜。

一些會計人員個人主義、拜金主義、享樂主義膨脹，喪失了最起碼的法制觀念，會計職業道德淪喪，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務之便貪污、挪用公款，以身試法，走上了違法犯罪的道路。

（三）違背準則，弄虛作假

部分會計在賬務核算中，不去努力學習相關法律知識，對法律、法規、準則、制度不熟，不能準確理解、把握會計準則和會計核算制度，以致無法準確核算經濟業務，披露錯誤或不充分的會計信息，導致了會計信息不能準確、真實地反映單位財務狀況。由于業務技能不精，沒有愛崗敬業精神，在工作中容易出現這樣或那樣的無意識差錯，如：賬戶分類錯誤，數據計算與書寫錯誤，會計估計錯誤，資本性支出與收益性支出劃分錯誤，漏記了已完成的交易業務，漏對應計項目與遞延項目進行調整等，這些會計工作的無意識錯誤造成帳務處理混亂，導致了會計信息失真。

（四）安于現狀，不思進取

在實際工作中，有些會計人員業務知識缺乏或者業務知識老化，不注重繼續教育，無法按照新規定開展工作，對日益更新的會計知識不能及時掌握或知之甚少，他們不學法，不懂法，不熟悉會計制度及各項規章、規定，缺乏基本的業務素質，不能適應不斷變化的新形勢和新情況，既談不上遵紀守法，也就更不能依法辦事了。

五、會計職業道德缺失的原因

分析會計職業道德的現狀，諸如會計人員道德觀念淡薄、道德淪喪、道德素質差，進而導致會計信息失真、會計監督失靈等問題，其產生的原因是多方面的，歸納起來主要有以下幾方面：

（一）財會業務水平偏低，缺乏鉆研業務精神

現實中不少會計人員缺乏基本的業務素質，會計工作頻于應付差事。他們業務知識貧乏或知識老化，對會計準則、會計制度知之甚少，專業技術能力較差，職業勝任能力明顯不夠。業務素質的低下，還表現在工作中缺乏精益求精的精神，記賬不符合規范，賬簿混亂、賬賬不符、報表擠數的現象。實踐中由于會計人員業務不熟，而出現會計信息失真的情況也不少見。這些都大大降低了會計工作質量，違背了職業道德的要求。

（二）對會計職業道德宣傳教育缺乏有力手段和措施

會計人員道德素質偏低，表面上看是受不良社會風氣影響，具體來看與教育不夠有很大關系。在會計學歷教育中，只注重會計人員的專業知識和專業判斷能力教育，在會計學原理等會計基礎課程中沒有會計職業道德教育內容。在會計后續教育中，只注重新會計準則和會計核算制度的教育，而忽視了會計職業道德、財經法紀等方面的教育。

（三）利益驅動，誠信缺失

會計人員對個人利益的追求和對現實的妥協，違反了實事求是、客觀公正的道德規范。在現實經濟生活中，一些會計人員為了滿足個人私欲，不顧職業操守，利用專業優勢，鋌而走險，大肆造假。另一方面，會計人員在單位的地位具有天然的從屬性，其職業道德在單位會計工作中能否發揮作用和作用的大小，不可避免地從屬于所在單位的文化層次及單位負責人的道德水準。當單位負責人授意會計人員提供虛假會計信息時，會計人員未能堅持實事求是、客觀公正的原則。

（四）會計制度不夠完善

會計制度是規范會計行為，衡量會計人員是否遵守職業道德的重要依據。盡管我國出臺了一系列會計法律法規，如《會計法》、《會計人員的職責條例》等法律法規，對會計職業道德都提出了要求，但實際執行起來收效甚微，甚至形同虛設，其原因有三：一是會計制度不健全。由于經濟現象的復雜性，會計制度不可能規范所有會計活動，會計制度還存在著規范不完整，不系統等不足；二是會計制度沒有得到有效執行。會計制度建設的關鍵在于執行，會計監督、財政監督、審計監督等監督制度也沒有得到有效執行，對會計職業道德的優劣賞罰不明，致使會計制度執行效果甚微；三是會計法律救濟制度不完善。會計人員依法行使職權與單位負責人發生道德沖突時，會計人員始終處于弱勢地位，沒有一套健全且有效執行的會計救濟制度來保障會計人員的合法權益，這也不利于會計人員形成良好的職業道德。

六、加強會計職業道德的對策

（一）加強會計人員職業道德教育，提高會計人員素質

在這個經濟高速發展、信息千變萬化的時代，會計工作人員的知識需要及時更新，工作能力需要不斷提高，以適應時代發展的要求。首先應對會計人員進行系統的會計知識培訓。會計工作是一項實際操作性很強的工作，要做好會計工作，必須具有較系統的專業知識。其次，組織專門的《會計法》、《行政事業單位會計制度》、《行政事業單位會計準則》的培訓，因為制度和準則也是在實際操作中不斷完善和健全的，如果不經常對制度和準則進行學習，在實際處理會計業務時就會出現偏差，甚至錯誤，所以，我們要經常組織對《會計法》、《行政事業單位會計制度》、《行政事業單位會計準則》的培訓，使會計人員在實際工作中嚴格按照規定來處理業務。同時，會計人員更要加強個人道德修養。《會計基礎工作規范》對會計人員職業道德的要求是：敬業愛崗、熟悉法規、依法辦事、客觀公正、搞好服務、保守秘密。而要做到這些，靠的正是個人的職業道德修養。沒有良好的個人道德修養，會計的保密性、廉正性和超然性就成了無源之水、無本之木。因此，會計人員通過提高自身修養，樹立高度的責任感和使命感，可以養成良好的工作作風，嚴謹的工作態度，嚴格按規范辦事，愛崗敬業、無私奉獻，自覺抵制各種不良思想的侵蝕和誘惑。

（二）加大職業道德建設力度，營造良好的社會環境

首先，要對會計從業人員進行有效的職業道德教育，采用職業道德教育與典型案例分析相結合的方式，寓枯燥抽象的說教于生動具體的案例剖析中，這樣可以增加從業人員對職業道德規范的感性認識，增強教育的效果。其次，要注重單位和會計從業人員的信用檔案，鼓勵守信守法者，懲罰失信違法者，促進會計職業道德的遵守。最后，要發揮社會輿論的監督教育作用，加強媒體宣傳教育力度，廣泛宣傳“誠信”思想，披露失信違法典型，使全社會認識到“誠信”的重要性，樹立“誠信光榮、失信可恥”的觀念，營造尊崇誠信的良好社會環境。

（三）完善內部監督體系

要建立和健全內部監控制度，把住會計信息失真的第一關。會計內部監督必須改變會計負責人擔任內部負責人的做法，會計內部監督要強調單位負責人對法律負責，會計人員對單位負責人負責，充分發揮內部審計的作用。

（四）法規結合，形成約束

要通過法制建設和職業道德規范的建立來約束、制約和激勵財會從業人員的道德行為，做到“有法可依、有規可循”。當前財會領域的根本大法是《會計法》，要把財會人員職業道德建設和《會計法》的貫徹實施緊密結合起來。既要運用《會計法》等對從業人員的行為進行強制約束，又要運用職業道德規范對從業人員的思想、行為、進行引導和啟迪，有效帶動提高會計人員職業道德行為規范。

總之，會計人員職業道德是不容忽視的，會計職業道德建設是一項涉及面廣的社會系統工程，任重而道遠。特別是隨著市場經濟的發展和經濟全球化進程的加快，隨著會計改革不斷深入，會計行業越來越為世人所矚目，講求會計誠信，加強會計職業道德建設尤為重要，如果領導能夠把好財務收支關口，公正明確地反映方方面面的利益關系，不偏私不濫用職權，同時會計人員樹立強烈的法律意識，提高自身素質，不存私心，不怕打擊報復，能自覺大膽地同各種違規違紀行為作堅決斗爭，用適當的方法保護自己的利益，這樣會計人員職業道德問題才會漸漸走出困境，會計人員的誠信度才會逐漸提高。從而使會計人員達到更高的會計職業道德境界，造就出高尚的會計職業道德品質。

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◇作者信息：蒲窩鄉人民政府

◇責任編輯：張力恒

◇責任校對：張力恒

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1004-6070（2016）05-0039-04