電子商務環境下稅收流失問題及對策研究

■/郭　強

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電子商務環境下稅收流失問題及對策研究

■/郭強

摘要：電子商務的出現，對現有的金融、稅收、法律等制度提出了新的挑戰，本文嘗試在國內現有的稅收原則和稅制下，通過對電子商務稅收征管的全面探討，參考世界各主要國家和我國臺灣地區電子商務稅法的立法現狀和立法趨勢，結合目前電子商務的發展狀況，就電子商務環境下得稅收流失問題提出意見和建議。

關鍵詞：電子商務稅收影響稅收對策

一般而言，電子商務（EC，Electronic Commerce）最常的解釋是“藉由電腦網路將購買與銷售、產品與服務等商業活動結合在一起，進而調整交易的基礎和型態”，但是電子商務并不是只有在網路放上企業的網頁而已，他是代表商業和企業的另種型態。電子商務主要是建構在電子交易系統上，即是將傳統的金流和物流數位化，并且發展成資訊流，這正是電子商務的精髓。

然而在追求電子商務的速度發展時，也伴隨產生了許多問題，如：電子商務環境下稅制流失問題；網上的誠信度問題；電子商務普遍不重視后臺建設；中小企業信息化總體水平太低等等。本文主要探討電子商務環境下稅制流失問題產生的原因，并根據我國現狀借鑒國外經驗采取相關措施，以便稅制流失問題得以解決，從而促進我國經濟發展。

一、電子商務對稅收征管的影響

隨著電子商務的發展和日趨成熟，越來越多的企業開始重視網上經營，其結果是一方面傳統貿易方式的交易數量的減少，使現行稅基受到侵蝕，另一方面由于電子商務是新生事物，稅務部門的征管及其信息化建設跟不上電子商務的進展，造成了網上貿易的“征稅盲區”，網上貿易的稅收流失問題十分嚴重。

（一）稅收流失嚴重

由于在互聯網上企業可以直接進行交易，而不必通過中介機構，使傳統的代扣代繳稅款無法進行，電子商務的快捷性、直接性、隱匿性、保密性等，不僅使得稅收源泉扣繳的控管手段失靈，而且客觀上促成了納稅人不遵從稅法的隨意性，加之稅收領域現代化征管技術的嚴重滯后，都使依法治稅變得蒼白無力。據國家稅務總局的保守估計，1998年網上交易就造成我國稅收流失13億元，并以每年40%的速度增長。有的權威人士估計我國稅收流失每年至少100億元，而有的學者則認為1993年和1994年，我國每年僅關稅一項，稅收流失就在1000億元～2000億元之間。在不久前發表的一項研究中，稅務經濟學家田納西大學教授Donald Bruce教授稱：2003年會因為在線交易而使全美各州失去約100億美元的稅金，佛蒙特州損失的國家稅金至少達1710萬美元，加利福尼亞州損失達14.9億美元；加上其它行業的漏稅，在2003年全美稅金流失會高達240億美元。有人曾形象地將電子商務比作為21世紀稅收最大的“敵人”。網上貿易發展迅速、越來越多的企業（尤其是跨國公司）搬遷到互聯網上進行交易，必然導致傳統貿易方式的交易數量減少，而稅務機關又來不及研究相應的征稅對策，更沒有系統的法律法規來約束企業的網上貿易行為，出現了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款白白流失。

（二）國家稅收管轄權不明確

國家稅收管轄權的問題是國際稅收的核心，目前世界上大多數國家都同時行使來源地稅收管轄權和居民（公民）稅收管轄權，即就本國居民（公民）的全球所得和他國居民（公民）來源于本國的收入課稅，由此引發的國際重復課稅通常以雙邊稅收協定的方式來免除。然而，電子商務貿易中，這兩種稅收管轄權都面臨著嚴峻的挑戰。

首先，Inter網貿易的發展必將弱化來源地稅收管轄權。外國企業利用國際互聯網在一國開展貿易活動時，常常只需裝有事先核準軟件的智能服務器便可買賣數字化產品，服務器的營業行為很難被分類和統計，商品被誰買賣也很難認定。加之Inter網的出現使得服務也突破了地域的限制，提供服務一方可以遠在千里之外，由此，電子商務的出現使得各國對于所得來源地的判斷發生了爭議。

其次，居民（公民）稅收管轄權也受到了嚴重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準。然而，隨著電子商務的出現，國際貿易的一體化以及各種先進技術手段的廣泛運用，一些原來讓人難以想象的情況將成為可能，如一個企業的管理控制中心可能存在于多個國家，也可能不存在于任何國家。在這種情況下，稅務機關將難以根據屬地原則對企業征收所得稅，居民稅收管轄權也顯得形同虛設。

二、電子商務環境下稅收流失產生的原因

（一）課稅主體難以確定

課稅主體就是納稅人，現行的稅法規定的納稅人是指經工商行政管理機關批準登記的有一定的財產和資金及固定的生產經營場所，能獨立核算，并能承擔經濟民事責任的法人或自然人。而在電子商務環境下，無需在固定地點辦理成立登記，只要有自己的網址便可以開展商務活動，外國企業利用互聯網在一國開展貿易活動時，很多情況無須在該國境內設立常設機構。在這些公司的電子商務中，一個網絡商店只要取得一個網址就可以進行網絡交易，而網址和網絡商店的實體存在并沒有什么必然的物理關聯，也就是說從網址上我們不能判斷網絡商店的確切位置，稅務機關無法確認納稅人的確切身份和位置。如何確定征稅對象變得極為復雜?，F行的稅法對商品銷售收入、勞務提供收入及特許權使用收入等稅種和稅率均有不同規定。但電子商務的出現改變了這一觀念，將交易對象均轉換為“數字化信息”在Internet上傳遞，稅務部門將難以確認這種以數字形式提供的數據和信息究竟是商品、勞務還是特許權等，所以無法確認課稅對象及相關適用稅率。

（二）準確的稅收憑據信息難以獲得

傳統的稅收征管都離不開對賬簿資料的審查，而網上貿易是通過大量無紙化操作達成交易，賬簿、發票均可在計算機中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質憑據，無法追蹤。企業如不主動申報，稅務機關一般不易察覺其貿易運作情況，從而助長了偷逃騙稅活動。另外，隨著計算機加密技術的發展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護來隱藏有關信息，使稅務機關收集資料十分困難。法律上最有效的證據是記錄業務發生的原件，在手工稅務處理環境下，企業的經濟業務發生后均記錄于紙張上，按會計數據處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表。而企業會計則是通過稅務部門提供的稅收票證和申報表來申報納稅的。但是，在計算機網絡信息系統中的電子商務（無紙貿易）使原來紙質的會計原始憑證的數據直接記錄在磁盤或光盤上，由于對電子數據非法修改可做到不留痕跡，這樣就很難辨別哪個是業務記錄的“原件”，從而導致稅收征管中納稅人和課稅對象的確認越來越難，使各種各樣的逃稅避稅更加容易與普遍。另外關于所得來源問題的確認，各國有不同的規定，對不同的所得來源采用不同的評判標準。電子商務的出現，使得地域間的限制被打破，商品交易在全世界范圍內開始流轉，這樣就使交易所得、勞務所得等收入模糊了彼此之間的界限，各國因此而對來源地所得產生爭議。這種爭議的實質就是對于稅收征收管轄權的確定上的沖突。

（三）稅款的征收方式不明確

即使在明確納稅人及納稅對象的情況下，由于電子商務越來越傾向于電子貨幣的使用，特別是1997年之后推出的商業服務軟件允許電子現金過戶和電子數據交換，無紙化的交易使本應征收的增值稅、消費稅、營業稅、關稅、所得稅、印花稅等均無從下手。因為現行稅收的征收管理是建立在發票、賬簿等這些紙制憑據的基礎之上的，再加上隨著計算機加密技術的發展，使納稅人可以用超級密碼來掩藏有關信息，使稅務機關搜集有關資料難上加難。由于網上交易的電子化，電子貨幣、電子發票、網上銀行開始取代傳統的貨幣銀行、信用卡，現行的稅款征收方式與網上交易明顯脫節。隨著網上貿易中有形產品和信息服務的區別變得日漸模糊，稅務機關對網上知識產權的銷售活動及有償咨詢束手無策。許多貿易對象均被轉化為“數字化資訊”在國際互聯網中傳送，使得稅務機關很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務所得還是特許權使用費。由于所得的分類直接關系到稅務方面的處理，上述問題導致了稅務處理的混亂。網上交易發生在虛擬的、數字化的計算機空間而不是在某一具體地點，所以要把收入來源和具體地點相聯系幾乎是不可能的，確定納稅人也變得相當困難。

（四）國際間的稅收征管方式協調面臨著嚴峻挑戰

隨著經濟全球化和知識經濟的發展以及商品、勞務、技術和資本在世界范圍內的流動，貿易國際化和納稅人國際化等已成為世界經濟的主要特征，各國間因稅收爭議而引發的矛盾與摩擦日益明顯與復雜化，這就在客觀上要求國際間進一步加強國際稅收協調與合作，而互聯網電子貿易的出現和飛速發展對這種協調與合作又提出了更高的要求：一方面，這種協調將不再局限于關稅、所得稅等稅制和消除雙重課稅等方面的內容，還可能要求各國在對電子貿易征稅時采取協調一致的步驟與策略；另一方面，不僅要求各國在稅收制度、政策和立法上要相互協調，還要求在稅收征管稽查的技術、手段、信息交換等方面緊密合作，而這種征管、稽查的技術和手段又由于各國在經濟發展和文化習慣等方面存在差異而難以趨同。

三、解決電子商務環境下稅收流失問題的對策

（一）明確電子商務環境下的課稅主體

網絡貿易的出現與發展，對征管模式提出了更高的要求。要提高現有征管能力和效率，避免在電子商務環境下的稅源流失，就必須建立與電子商務發展相適應的稅收征管體系，確定課稅主體，就目前而言，需要重點做好以下幾個方面工作：

第一，在法律上確定納稅主體。對于國內電子商務，納稅主體和現行稅法一致，以賣方企業為納稅人。對于跨國全功能模式下的電子商務，在消費地征稅原則下，消費地征稅機構有征稅權，納稅人的認定將依據所采用的消費地不同而不同。

第二，積極推行電子商務稅收登記制度。納稅人在辦理了上網交易手續之后必須到主管稅務機關辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號，稅務機關應對納稅人申報有關網上交易事項進行嚴格審核，逐一登記，并通過稅務登記對納稅人進行管理，這樣即使納稅人在網上交易時是匿名的，對于稅務也不構成任何威脅，政府完全可以掌握什么人通過國際互聯網交易了什么。

第三，總結稅務部門“金稅工程”的經驗。“金稅工程”是以增值稅發票計算機交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機為主要內容的，針對電子商務的技術特征，制定監控電子商務的稅收征管軟件，為今后對電子商務進行征管做好技術準備。

（二）多渠道獲得稅收憑據

由于電子商務是全球化、網絡化、開放化的貿易方式，其高流動性、隱匿性削弱了稅務系統獲取交易信息的能力，更會引發諸多國際稅收問題。單獨一國稅務當局很難全面掌握跨國納稅人的情況。這對各國的稅收協調提出了更高的要求，只有通過各國稅務機關的密切合作，收集納稅人來自世界各國的信息情報，才能掌握他們分布在世界各國的站點，特別是開設在避稅地的站點，以防上網企業偷逃稅款。

第一，加強與網絡技術部門的合作。研究解決電子商務征稅的技術問題，必須加強與金融、海關、電信等部門的溝通和聯系。充分利用現有技術和設備與金融、交易雙方認證機構、工商、海關、電信等部門的聯網，特別是與交易雙方認證機構的聯網，隨時掌握網上交易的情況，對購銷雙方進行監控，形成協稅護稅網絡。

第二，建立完善的納稅審核體系。各稅務機關應對從事電子商務的單位和個人做好全面的稅務登記工作，掌握他們的詳細資料，擁有相應的網絡貿易納稅人的活動情況和記錄。稅務機關應對有關的納稅人填報的資料嚴格審核，并為納稅人做好保密工作，各級稅務部門應積極和銀行、網絡技術部門合作。

第三，實行電子商務稅收征收管理體制。實行電子商務稅收征收管理體制，建立行業動態數據庫，選擇企業試點“納稅誠信交易專區”。加強市場準入執法、知識產權保護、產品質量監督、消費維權等內容的電子商務市場公共服務平臺的建設，提供電子商務企業在線市場主體身份識別、信用信息查詢服務等，并每年定期發布全市電子商務行業納稅報告。

第四，培養精通電子商務人才。要加強電子商務的稅收管理，還要培養一批既精通經濟稅收專業知識又精通電子商務的復合型高素質人才，聯合工商、海關、銀行等，選擇條件較為成熟的領域進行試點，從技術角度探索電子商務征稅的解決方案，對電子商務交易如何進行跟蹤、監管、征稅等問題進行分析和研究。

（三）通過電子征稅明確征稅方式

考慮到我國仍屬于發展中國家，是先進技術的純進口國，為維護國家利益，在制定相關政策法規時，應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關的稅收法規，明確網絡交易的性質、計稅依據、征稅對象等，在我國現行增值稅、消費稅、所得稅、關稅等條例中應補充對電子商務征稅的相關條款對現行稅收要素進行適當的補充和調整。擴大納稅義務人的適用范圍，明確對電子商務課稅對象性質的認定，區分商品、勞務和特許權，對電子商務納稅環節的確定，應與支付體系聯系起來。

第一，要加強電子商務稅收征管專用軟件的開發。針對電子商務“隱匿性”導致計稅依據難以確定的問題，以完善網上數字化發票為切入點，與網絡商務中心聯合研制開發網上數字化發票自動開具和認證稽核系統，在電子商務交易完成并支付時，該系統自動開出數字化發票作為支付系統代征代扣稅款的依據。并且有未經授權無法修改的功能，數字化發票只有在經過該系統認證稽核并實施電子簽章后才予以抵扣。

第二，要加快稅務系統“電子征稅”的進程。電子征稅一般包括電子申報和電子支付兩個環節。電子申報是指納稅人利用各自的計算機或電話機，通過國際互聯網、電話網等通訊網絡系統，直接將申報資料發送給稅務局，從而實現納稅人不必身在稅務機關即可完成申報的一種方式；電子支付是指稅務機關根據納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行或專門的“稅務賬號”劃撥稅款或幫助納稅人辦理電子儲稅券扣繳應納稅款的過程。稅務機關在互聯網上開設主頁，將規范的納稅申報表及其附件設置在主頁中，納稅人通過自己的計算機登陸互聯網后訪問該主頁，將自己需要的納稅申報表輸入有關數據后，以電子郵件方式發送到稅務機關電子信箱中，稅務機關在收到納稅人的申報表后，對納稅申報及時進行審核，確認其有效性，然后轉入稅務機關的計算機處理系統中確認該項申報有效。同時，在企業納稅申報表上加蓋電子印章，返還給企業，確定其申報的有效性。

第三，要加強對電子支付的管理。建立與銀行的固定聯系制度，利用互聯網技術，建立稅務、銀行之間的虛擬專用外聯網，而其他單位部門則不能登錄。利用該網絡共享信息，傳遞數據文件，委托銀行直接支付繳稅或采取通知銀行支付繳稅方式完成稅款的上繳。同時要求銀行內部加快網絡組建，在各銀行之間建設一個統一的電子商廈和電子支付網絡，解決好目前國內各種信用卡與稅務征收機關繳款網絡的兼容問題，以便納稅人可以在任一地點、任一時間將稅款劃人征收處，同時也能加強對企業開設銀行帳戶的監控，以免漏征。要求商務網站提供其所有的開戶銀行及賬號。對商務網站來說，其開戶銀行和結算帳戶是相對穩定、公開的，其帳戶數額的變化可反映出其收入情況。但在以電子貨幣為支付手段的情況下，商務網站考慮到各方面安全問題，會對各種數據、信息進行加密，從而導致征收難度的加大，所以有必要更改有關法律，賦予稅務機關在電子商務模式下一定的特殊檢查權，使像漯河稅案這樣的例子不再重演。

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◇作者信息：甘肅靈臺縣人力資源和社會保障局

◇責任編輯：焦巖

◇責任校對：焦巖務管理信息化及決策支持信息化。

五、單位管理會計工作的規定

《條例》第二十一條規定：“單位應當利用會計核算信息，運用管理會計方法，加強經濟活動的規劃、決策、控制和評價等工作?！?/p>

根據《財政部關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的要求，企業、行政事業單位都要推進管理會計體系建設。管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內部管理需要，是通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。全面推進管理會計體系建設有利于建立現代財政制度，完善現代企業制度，增強企業價值創造力，進一步推進行政事業單位加強預算績效管理、決算分析和評價。

中圖分類號：F810

文獻標識碼：A

文章編號：1004-6070（2016）03-0043-04