航天軍工科研單位全面預(yù)算管理探析

◎中國空間技術(shù)研究院通信衛(wèi)星事業(yè)部 張秀弟

航天軍工科研單位全面預(yù)算管理探析

◎中國空間技術(shù)研究院通信衛(wèi)星事業(yè)部 張秀弟

目前，航天軍工科研單位已全面推行全面預(yù)算管理，各單位既有全面預(yù)算報表，還有內(nèi)部管理的全面預(yù)算，預(yù)算管理的流程、體系、信息系統(tǒng)日趨完善。但是，從實際運行情況來看，對預(yù)算管理存在疑慮、“為預(yù)算而預(yù)算”、預(yù)算管理效果不明顯等情況普遍存在。筆者結(jié)合工作實踐對航天軍工科研單位全面預(yù)算管理進行探析，以期拋磚引玉，共同促進航天科技工業(yè)發(fā)展。

一、全面預(yù)算管理理念

1．全面預(yù)算管理的必要性

全面預(yù)算管理起源于西方微觀經(jīng)濟管理，其理論和實踐已有上百年的歷史，目前在西方國家的適用率為98%。世界500強公司大多數(shù)都是成功開展全面預(yù)算管理的典范，單從經(jīng)驗借鑒這一點來說，全面預(yù)算管理對于企業(yè)管理必然具有巨大的實踐價值。對于躋身世界500強、沖刺前300強的中國航天軍工企業(yè)來說，深化全面預(yù)算管理更是十分必要。

2．全面預(yù)算管理的范疇

理論界對于全面預(yù)算管理，強調(diào)其全面性、全員性、全程性的特點。但是在實踐中，所有具體事項都涉及、所有人員都參與、所有過程都管理是做不到的，反而會影響到預(yù)算的準(zhǔn)確性和客觀性。因此，全面性主要是指資源和開支事項要全面覆蓋，全員性是指所有人員都有這個意識而不是針對具體工作本身，全程性是指預(yù)算項目與業(yè)務(wù)結(jié)合，而不是全程參與業(yè)務(wù)或者斷章取義，具體精細化程度取決于單位在管理需求和管理成本之間的平衡。

二、全面預(yù)算管理要素

1．全面預(yù)算管理要素分解

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。

從具體定義來看，全面預(yù)算管理的對象為財務(wù)資源和非財務(wù)資源的分配、控制、考核，管理過程中要組織和協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，管理目標(biāo)為完成經(jīng)營目標(biāo)，可以歸納為3個基本環(huán)節(jié)。這3個環(huán)節(jié)同時也是建立和評估全面預(yù)算管理的基本要素，如圖1所示。

2．全面預(yù)算管理要素分析

全面預(yù)算管理理論包括交易成本理論、代理成本理論、系統(tǒng)論、戰(zhàn)略管理理論等，雖然是不同的預(yù)算理論，但均對全面預(yù)算管理有著深刻的指導(dǎo)意義。根據(jù)交易成本理論、代理成本理論，僅做資源分配與管理，而不按預(yù)算來組織和協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營活動是無法降低交易成本和代理成本的；根據(jù)系統(tǒng)論，做完資源分配，不按預(yù)算組織協(xié)調(diào)成生產(chǎn)，但仍能完成指標(biāo)，這有可能是3個系統(tǒng)，長期來看不可能實現(xiàn)系統(tǒng)平衡與協(xié)調(diào)運行；根據(jù)戰(zhàn)略管理理論，全面預(yù)算管理是戰(zhàn)略實施工具，只進行戰(zhàn)略目標(biāo)分解，而不進行相應(yīng)的資源分配與生產(chǎn)經(jīng)營活動，即便短期戰(zhàn)略目標(biāo)可以實現(xiàn)，長期來看是不可持續(xù)的。

每個理論雖然側(cè)重點不一樣，但是客觀上都要求資源管理、生產(chǎn)經(jīng)營過程管理、完成經(jīng)營目標(biāo)3個基本要素的管理，與全面預(yù)算管理定義要素是一致的。

三、全面預(yù)算管理的實踐

1．全面預(yù)算管理目標(biāo)

按照定義，全面預(yù)算管理目標(biāo)是完成單位經(jīng)營目標(biāo)，而預(yù)算完成與執(zhí)行、預(yù)算管理效果等只是其中的過程目標(biāo)，如果將過程目標(biāo)設(shè)定為預(yù)算管理目標(biāo)，就會出現(xiàn)“為預(yù)算而預(yù)算”、“預(yù)算有沒有都一樣”的感覺，而將預(yù)算管理與經(jīng)營目標(biāo)對接，會帶來完全不一樣的預(yù)算體系與方法。

航天軍工科研單位都是把“保成功、保增長”作為總體經(jīng)營目標(biāo)，首要任務(wù)是完成國家指令性計劃任務(wù)，確保成功。如果說航天經(jīng)濟中100%為國家指令性項目，那么“保成功”與“保增長”是完全一致的，全面預(yù)算管理則完全服務(wù)于科研生產(chǎn)工作。目前，中國航天經(jīng)濟的總體規(guī)模大于軍工項目經(jīng)濟規(guī)模，其中軍品與民品規(guī)模比例均衡，而且都有增長的壓力。全面預(yù)算管理需要同時考慮“保成功”與“保增長”，“保成功”是政治性的目標(biāo)，“保增長”是戰(zhàn)略性的目標(biāo)，二者并不矛盾，“保成功”既是“保增長”的基礎(chǔ)，也是其中的重要組成部分。

“保增長”可以理解為將戰(zhàn)略目標(biāo)在全面預(yù)算中逐級分解、逐年分解，將這個目標(biāo)落實到具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動與資源計劃中，用財務(wù)術(shù)語來說，就是要預(yù)計利潤表中收入利潤及相關(guān)指標(biāo)增長?！氨３晒Α痹陬A(yù)算管理上卻是一個難以指標(biāo)化的目標(biāo)，應(yīng)作為一個保障型目標(biāo)，具體預(yù)算需要按照軍工項目科研經(jīng)費管理辦法等管理要求，管好全周期經(jīng)費開支，及時保障資源。

圖1 全面預(yù)算管理的基本環(huán)節(jié)

2．全面預(yù)算管理內(nèi)容

全面預(yù)算管理的對象為財務(wù)資源和非財務(wù)資源的分配、控制、考核，首先將管理對象界定為財務(wù)與非財務(wù)資源，這是一個非常寬泛的概念。國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會《關(guān)于進一步深化中央企業(yè)全面預(yù)算管理工作的通知》中提到，“將企業(yè)的人、財、物全部納入全面預(yù)算管理體系”，這里面財、物都可以作為財務(wù)資源進行涵蓋。非財務(wù)資源主要為人力資源，可以使用財務(wù)管理特有的工具——財務(wù)報表進行區(qū)分，那就是“人+資產(chǎn)負(fù)債表”，而即將產(chǎn)生的經(jīng)濟資源則是在預(yù)計現(xiàn)金流量表中，這幾項都是可以分配、控制、考核的，可以作為全面預(yù)算管理資源分配的源頭。

如何進行分配呢？根據(jù)管理目標(biāo)輸入不同，采取的方法應(yīng)有所區(qū)別?！氨Ｔ鲩L”目標(biāo)制定的輸入為發(fā)展戰(zhàn)略和戰(zhàn)略分解，不可能是成員單位、內(nèi)部部門隨心所欲地“保增長”的手段。因此，“保增長”預(yù)算應(yīng)是自上而下制定，即先有按照發(fā)展戰(zhàn)略進行目標(biāo)分解下達，然后再有資源協(xié)調(diào)與分配，預(yù)算控制和考核主要為預(yù)算增長率和收益率?！氨３晒Α笔蔷o貼科研生產(chǎn)計劃而制定的目標(biāo)，預(yù)算應(yīng)是通過科研生產(chǎn)計劃自下而上協(xié)調(diào)形成資源分配計劃，因而預(yù)算控制與考核側(cè)重點主要為經(jīng)濟資源使用的合理性和使用效率，即全周期預(yù)算匹配率和預(yù)算完成效率。

3．全面預(yù)算管理過程

全面預(yù)算管理實踐過程中，每個單位或多或少都會涉及到定義規(guī)定的資源分配、組織協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營活動、實現(xiàn)年度經(jīng)營目標(biāo)這3個環(huán)節(jié)。因此，許多人感覺自己的單位好像就是在按照年初制定預(yù)算、年中開展生產(chǎn)經(jīng)營、年末結(jié)算完成目標(biāo)進行管理，而且有些單位執(zhí)行的環(huán)節(jié)可能更細，自我感覺挺好。

但是，如果用財務(wù)術(shù)語解釋一下，有可能結(jié)果截然不同。資源分配可以看成是把“現(xiàn)期資產(chǎn)負(fù)債表+預(yù)測現(xiàn)金流量表+人力資源統(tǒng)計表”匹配到各生產(chǎn)經(jīng)營項目中，結(jié)果產(chǎn)生全面預(yù)算表；生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中進行了資源消耗和支出，產(chǎn)生“實際”費用支出與經(jīng)營報表；過程中和年末決算會形成財務(wù)“利潤表”及相關(guān)指標(biāo)報表。假設(shè)各單位都是嚴(yán)格按照全面預(yù)算要素進行管理，那么這3套表應(yīng)該完全一致。這個一致性水平就代表了全面預(yù)算管理過程的管理水平，一致性越好，該單位的戰(zhàn)略執(zhí)行水平就越高，管理越先進。

全面預(yù)算管理實踐中，很多單位都存在預(yù)算與科研生產(chǎn)組織及協(xié)調(diào)關(guān)聯(lián)性不強，預(yù)算下達后業(yè)務(wù)部門想怎么花就怎么花、想什么時候花就什么時候花，這樣帶來的結(jié)果是要么預(yù)算控制不住或者執(zhí)行不完，要么是結(jié)算非常隨意，指標(biāo)均衡性非常差，這就足以說明3套表的一致性較差，由此帶來的生產(chǎn)經(jīng)營活動低效率在財務(wù)指標(biāo)中的反饋會一直潛藏到年底才出現(xiàn)，其連鎖反應(yīng)是影響經(jīng)營目標(biāo)的完成，即便完成目標(biāo)，基本上與預(yù)算和業(yè)務(wù)實際的一致性會大打折扣。因此，全面預(yù)算強調(diào)從經(jīng)濟資源分配到科研生產(chǎn)有機結(jié)合和確保年終指標(biāo)完成的全過程管理，這樣才能有效進行過程跟蹤和促進，提升預(yù)算管理水平和經(jīng)濟指標(biāo)含金量。

4．全面預(yù)算管理體系

航天軍工科研單位全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建如圖2所示。

該預(yù)算管理體系清楚地反映了全面預(yù)算管理的分配過程、實現(xiàn)過程和結(jié)果之間的邏輯關(guān)系及相互促進作用，具體體系應(yīng)該如何設(shè)計、如何管理，與各個單位的經(jīng)營管理風(fēng)格有很大關(guān)系。筆者認(rèn)為，航天軍工科研單位只要能夠按照以上基本要素去不斷構(gòu)建和完善，最終將形成適應(yīng)各個單位特色的全面預(yù)算管理體系。

圖2 全面預(yù)算管理體系