高校固定資產計提折舊不力原因分析與措施

施月蓮

摘要：財政部新修訂的《高等學校會計制度》已于2014年1月1日開始執行，新會計制度中對固定資產管理方面引入了“虛提”折舊，目的是對高校的固定資產價值進行科學全面真實的反映，但在實際執行中操作性不強，以致不少高校目前尚未執行對固定資產計提折舊。據筆者對廣西21所高校（本科 10 所，高職11 所）調研了解，這21所高校僅有1所高職院校在2014年開始對固定資產計提折舊。本文通過對高校固定資產計提折舊不力原因進行分析，并提出實行固定資產計提折舊的必要性及應對措施。

關鍵詞：高校 固定資產折舊 計提不力 原因 措施

一、高校固定資產折舊計提不力的原因分析

（一）高校本身認識及領導、財務人員的重視程度

由于高校歷來不對固定資產進行計提折舊、不核算教育成本，甚至不對高校進行投資績效考核，長期以往就會造成高校上至領導下至普通員工對固定資產管理意識的淡薄。而新的《高等學校會計制度》則要從2014年1月1日起對固定資產要求計提折舊，這對高校來說面臨著極大的挑戰。新制度對固定資產的分類、價值標準、會計核算都發生了變化，加上近幾年高校規模的發展壯大，固定資產數量龐大、種類繁多、單位價值相差懸殊，需要對固定資產進行全面清理、重新分類，賬實核對，在此基礎上才能進行折舊的計提。因此，工作量大、做起來非常復雜，單靠財務人員根本無法完成，在這樣的思維模式下，造成了學校領導及財務人員在面對困難時采取能拖則拖的策略。

（二）不重視教育成本的核算

高校的資金來源主要是財政撥款，教育經費屬無償撥付，事業支出不要求進行核算培養成本。固定資產折舊計提與否，不影響財政資金的撥款，因此相比之下若計提折舊工作量如此之大，高校當然不愿執行固定資產折舊政策了。

（三）新會計制度核算方面規定的缺乏，規定過于粗放，實際操作性不強

1、新會計制度實施的滯后性

新《高等學校會計制度》于2013年12月30日才正式頒布，而要求執行時間從2014年1月1日開始施行，新舊制度銜接工作存在滯后現象，銜接中還要進行大量的調賬，而對于一些若在固定資產管理上制度不健全、賬目不清、賬實不符的高校來說，要即執行固定資產折舊的計提，就要進行固定資產重新清查分類，這項工作短期內無法完成，這勢必影響了2014年按新制度設立新賬及原科目余額的結轉。

2、對固定資產預計使用年限沒有進行明確的規定

固定資產折舊在新的高校財務制度引入后，該制度對預計使用年限的確定較為模糊，只是提出了“高等學校應合理確定壽命”，至于如何確定年限，是根據稅法規定還是由各高校自行確定？這都是不確定因素，若僅憑會計人員的主觀判斷，會造成標準不一，影響各高校之間資產的可比性。

3、固定資產計提折舊方法未能進行合理選擇

由于高校固定資產的種類繁多，固定資產的使用情況也大不相同，在固定資產計提折舊的實際操作過程當中，固定資產在計提折舊方法的選擇上存在著一定程度的困難。即使在新的高校財務制度中，已經明確規定了高等學校應當采用“年限平均法”或“工作量法”進行固定資產計提折舊，但缺乏相應的指導性原則，已然成為了實務操作過程中的一個難題。

（四）歷年資產賬目混亂，全面清理工作量大

高校的擴招，資產規模的擴大，2013年以前的固定資產數量龐大，而且資產管理部門人員的缺乏，資產賬實不符，賬證不符，甚至有些資產已使用多年還未入賬的也有。要想在短時間內進行全面清理工作量確實龐大。

（五）折舊的計提會影響高校的融資

高校資金的來源單靠財政撥款已難以維持日常正常運轉，必須進行多渠道融資，從主要依靠財政撥款，發展為現在的學費收入、校辦產業上交、社會捐贈、科研經費、銀行貸款等多渠道。由于高校資金來源的的多元化，一般的融資渠道通過金融機構，而銀行又需要資產抵押，這樣若計提了固定資產折舊，資產的價值隨折舊的計提會相應的減少，對貸款金額受到很大的影響。因此，高校在沒有硬性規定的情況下，也沒執行計提折舊政策。

（六）沒有建立健全完整的固定資產信息管理系統

目前在大部分高校的信息系統之中，關于固定資產信息管理系統存在兩種情況，其一是沒有建立健全完整的固定資產信息管理系統，其二是雖然已經建立固定資產管理系統，但是僅僅為國有資產管理部門服務，并沒有與財務管理系統對接，沒有具備計提折舊功能模塊，無法為固定資產計提折舊管理工作的順利開展提供基礎保障。

二、高校計提固定資產折舊的必要性

（一）高校計提固定資產折舊是新《高等學校財務制度》的要求

新《高等學校財務制度》第四十三條規定“高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊”。新《高等學校會計制度》要求從2014年1月1日開始執行。因此新的高校財務制度及會計制度要求計提固定資產折舊，所有高校都應該執行。

（二）高校計提固定資產折舊能夠真實的反映高校固定資產的實際價值，有利于保證會計信息真實性

舊的高校財務制度沒有要求計提固定資產折舊，從購進直至報廢整個會計核算期間都是按原值反映，沒有體現固定資產價值的損耗，會造成固定資產價值虛增，難以反映出固定資產的實際價值，也違背了實質重于形式原則。不利于日常資產管理，容易出現重復購置、資產閑置、隨意購置等諸多問題。新制度針對這種情況提出固定資產“虛提”折舊，這樣做的好處有三點：首先，可以避免由于固定資產報廢、處置加大資產總額波動幅度所引起的會計信息失真；其次，可以準確反映固定資產使用過程中的價值損耗；再次，有利于真實的反映高校固定資產的實際價值，全面反映高校財務狀況和會計信息，保證會計信息符合真實性、準確性、客觀性原則。

（三）高校計提固定資產折舊能夠正確的核算教育成本，實現科學化、精細化管理的內在需求

高校教育成本是高等教育過程中發生的直接的，以高校作為計量主體的物化勞動和活勞動的體現。在這個過程中，高校固定資產作為教學和科研基本物質條件，其損耗也是高校教育成本的重要組成部份，因此只有合理地計提折舊，才能使高校的教育成本能準確的反映。

同時也轉變了對固定資產的粗放管理，使固定資產管理更加精細、精確，有針對性，防止固定資產流失。有利于高校管理者做出正確的決策，也能使利益相關者更加了解高校資產實際情況并做出合理正確的決策。

（四）高校計提固定資產折舊有利于促進高校固定資產的使用效率

原高校會計制度并沒有要求高校對固定資產進行計提折舊、核算成本，使得高校忽視了對固定資產的管理，一些盲目投資、重復購置的現象在各個高校當中屢見不鮮。除此之外，由于缺乏整體概念和大局觀，各固定資產使用部門只考慮本部門的利益，造成固定資產使用效率低下甚至出現閑置的現象。為了讓固定資產的使用情況能夠被全面、真實、準確地反映出來，新制度引入了固定資產計提折舊，此舉在一定程度上避免了因為一些部門重復購置或者配置混亂所造成的資源浪費，大大提升了高校固定資產使用效率。

三、高校執行固定資產計提折舊制度應采取措施

（一）加強學習宣傳，提高思想認識

首先大力加強宣傳學習，轉變觀念，全面提高各級領導及全體教職員工對資產管理工作重要性認識。二是對資產管理者、使用者以及財務人員進行專門的培訓，提高他們的思想認識，增強他們的業務操作能力。三是加強高校內部各部門之間的溝通與協調，管理固定資產是一項艱巨而復雜的系統管理工作，僅僅依靠資產管理部門和財務部門這兩個部門是無法管理好固定資產的，需要學校領導重視、相關部門密切配合及全體員工的大力支持。

（二）健全組織機構，強化制度建設

沒有一個健全的組織機構不能管理好資產，因此必須有一個健全的組織機構。首先，建立一個由學校主管領導牽頭負責，實行三級固定資產管理體系的資產管理組織機構，即國有資產管理部門、資產使用部門和部門資產管理者。同時將責任進行層層劃分，明確各級管理人員的職責范圍，落實責任。其中，財務部門的職責是對固定資產進行核算，并實施財務監督。其次，要全面建立和完善高校內部的固定資產相關管理制度，內容涵蓋固定資產的事前的采購、驗收；事中的保管、使用、維修；事后的清查盤點、報廢以及殘值處理等環節，使得固定資產管理可操作性強，有章可循。最后，對固定資產定期清理盤點，及時對存在問題進行處理，做到賬實相符。

（三）成立資產清查小組，全面進行盤點清查，為計提固定資產折舊打好基礎

為執行新會計制度的要求，一是必須成立資產清查小組，對學校的所有資產進行全面徹底的清查，對原有固定資產按新制度的標準和要求進行重新分類，確定相關固定資產使用部門并由使用部門或者具體使用人員簽字確認。二是根據清查結果，對已報廢不能用、已淘汰不用、已丟失以及賬面虛列，按相關程序報批處置、集中清理；對達不到固定資產確認新標準的進行重新分類，未使用的固定資產將其劃分為“存貨”。財務部門根據清查結果及時按新制度要求調整賬務。三是通過清查，完善固定資產標簽的粘貼，建立固定資產臺賬、財務明細賬，明確各資產使用年限、尚可使用年限，為補提2014年1月1日前的折舊以及2014年1月1日后按月計提折舊提供真實可靠的基礎資料。

（四）合理選用折舊方法，科學制定折舊年限

選擇折舊方法和確定各資產的使用年限是固定資產計提折舊的前提。由于新會計制度只規定：“高等學校應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊。計提固定資產折舊不考慮殘值。文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等，不計提折舊。省級財政部門可以會同主管部門制定計提折舊的具體辦法。”從財務做賬便捷的角度考慮，可優先選擇使用年限平均法。鑒于高校固定資產的特殊性，對用于經營和科研使用的固定資產，各高校可根據實際情況選擇使用年限平均法或工作量法。根據國家會計制度的要求，折舊方法一經選用，在會計核算期內不得隨意變動，要保持在一個會計期間內前后一致。

至于折舊年限，新會計制度只是明確“高校可自行確定”，沒有統一規定折舊年限。高校可以根據新標準分類后參考稅法規定，按各資產的使用壽命或預計使用年限分別確定各資產的折舊年限。

（五）利用現代信息技術提升高校固定資產管理信息系統功能

為計提固定資產折舊乃至完善固定資產管理工作打下良好堅實的基礎，高校應當加大在固定資產信息管理系統方面的資金投入，對原有的固定資產管理系統進行升級改造，增加計提折舊模塊，完善計提折舊功能，實現與財務管理系統的對接。此舉不僅能夠大大減少資產管理人員和財務人員的工作量，有效提高資產管理工作效率，還能夠實現資產管理精細化的要求。

（六）新舊高校會計制度銜接固定資產賬務處理

按照新制度的要求，通過清查盤點、按新標準重新分類確定了各資產的原值、折舊方法、已使用年限、尚可使用年限以及使用部門后可進行以下具體賬務處理：

由于新制度提高了固定資產的標準，一些達到新標準且尚未使用的固定資產，將其轉入新賬中“存貨”科目，并將原賬中對應的“固定基金”科目貸方余額轉入新賬中“事業基金—一般基金”科目。一些達不到新標準且已使用的固定資產，則按照低值易耗品進行管理，并按相應余額在原賬中沖銷，借記“固定基金”，貸記“固定資產”，同時做好相關實物資產的登記管理工作。對于余下的符合新制度中固定資產確認標準的，應將其余額轉入新賬的“固定資產”科目，繼續按固定資產進行管理。

通過上述第一步的新舊賬務銜接處理后，已進入新賬的固定資產根據清查結果，對于已報廢不能用、已淘汰不用、已丟失以及賬面虛列的固定資產，先通過待處理財產損溢科目轉出固定資產，然后按相關程序報財政部門、主管部門集中清理。其余正在使用的固定資產按已使用年限或工作量補提2014年1月1日前的固定資產折舊。具體的賬務處理新制度只是要求設置“累計折舊”、“非流動資產基金---固定資產”科目，并無詳細規定，筆者認為，可進行如下處理：

為分清各使用部門，也為了核算教育成本，在“累計折舊”科目下按需要計提折舊的固定資產的類別設置“房屋構筑物、通用設備、專用設備、家俱用俱”四個二級科目。在二級科目下再分別設置“教育成本、科研成本、行政管理成本、后勤保障成本”三級科目。會計分錄為：借：非流動資產基金----固定資產，貸：累計折舊，貸方累計折舊分別是核算到三級科目。這樣通過補提完2014年1月1日前的折舊后，進入2014年及新購進的固定資產就進入常態化可按月計提折舊了。考慮到高校由于固定資產繁多，折舊計提是“虛提”，只是為了反映高校資產的現時價值，為減少工作量可按季或半年計提折舊的方法。

總之，高校實行固定資產計提折舊是適應財務管理制度發展的必然需求。各高校應按制度要求清查資產、計提折舊，規范財務行為，為各有關部門提供真實、可靠的會計信息。

參考文獻：

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