村級固定資產審計要點

□ 魏黎明　胡曉薇

村級固定資產審計要點

□ 魏黎明胡曉薇

固定資產是村集體經濟組織生產經營必不可少的物質條件，在村集體經濟組織的總資產中占有較大的比重。固定資產審計是村級資產審計的重要內容。

一、村級固定資產管理的審計要點

（一）評價固定資產的內部控制制度。重點看村集體經濟組織是否按規定建立了固定資產增減的授權與審批、不相容職務的分離、固定資產的核算控制、固定資產的定期盤點等內部控制制度，并抽查其具體執行情況和執行效果，為確定固定資產審計的重點、范圍和方法打下基礎。

（二）審查固定資產賬面余額的真實性、正確性。審計的要點：一是賬賬核對。審計人員應將固定資產總分類賬與明細分類賬、明細分類賬與保管使用卡片相核對，看其是否賬賬相符、賬卡相符。如果不符，應進一步審查原始憑證，并詢問有關當事人，弄清賬賬不符、賬卡不符的原因。二是實地盤點。盤點工作由審計人員、被審計單位財務人員和負責保管、使用固定資產的人員等共同進行，清點結果應計入“固定資產盤點表”，由參加盤點的人員共同簽字。通過固定資產盤點結果與賬面固定資產相核對，即可確定固定資產是否賬實相符。對于盤點過程中發現的短缺、溢余和毀損問題，應由財會人員、使用部門和個人說明原因，然后根據不同情況進行處理。

（三）審查固定資產入賬價值的真實性、正確性。根據《村集體經濟組織會計制度》規定，村集體經濟組織固定資產的入賬價值按取得時的實際成本記賬。通過對固定資產的入賬價值進行審核，重點看其通過購入、自行建造、其他單位投資轉入、融資租入、改建擴建、接受捐贈以及盤盈等途徑增加固定資產時，其入賬價值的確定是否符合會計制度規定，有無多記或少記固定資產入賬價值問題。

（四）審查固定資產減少的合規性、合法性。固定資產減少的主要原因是出售、報廢、盤虧和投資轉出。審查時，應根據不同情況分別進行：（1）對售出固定資產的審查，重點審查售出的固定資產是否屬于不需要的固定資產，是否按規定程序進行了審批，售出固定資產的作價是否合理，各項手續是否健全，變價收入的賬務處理是否及時正確等。審查時應注意有無個別領導或經辦人利用職務之便營私舞弊、謀取私利的行為，如故意壓低價格，或把市場緊缺的固定資產出售給關系戶或親朋好友。（2）對報廢固定資產的審查，重點審查報廢審批手續是否齊全，報廢原因是否正常，殘值作價是否合理，有關清理報廢的賬務處理是否正確等。（3）對盤虧固定資產的審查，重點是查明盤虧原因，并看處理盤虧是否已按規定程序報經有關部門批準等。（4）對毀損固定資產的審查，重點是審查其毀損報告和毀損證據，核實毀損的原因，據以確認毀損的合理性。同時，還要審查毀損殘值的處理是否合理，價款是否入賬。（5）對投資轉出的固定資產的審查，重點是審查投資轉出的手續是否齊全，作價是否合理，賬務處理是否正確等。

審查固定資產減少的賬務處理是否正確，主要是審查減少的固定資產是否通過“固定資產清理”賬戶核算，固定資產減少所引起的凈損益的計算是否正確，是否按規定計入了當期損益，有無人為調節本年收益的行為等。

（五）審查固定資產折舊計提的合規性、正確性。審計的要點：一是審查計提固定資產折舊的范圍是否符合規定，固定資產與低值易耗品的劃分是否清楚，有無擅自多提或少提折舊問題；二是審查計提固定資產折舊的方法是否合理，是否各期一致；三是審查當期提取折舊額的計算是否正確，計提折舊的賬務處理是否符合財務會計制度規定等。

二、村級固定資產核算錯弊問題的審計要點

（一）審查固定資產賬實是否相符。固定資產賬實不符是常見的會計錯誤，有以下幾種形式：一是有物無賬。有的村集體經濟組織購入固定資產后不入賬，而是作為費用支出處理；或是對接受捐贈的固定資產不入賬，形成賬外資產，有物無賬問題突出。二是有賬無物。有的村集體經濟組織對丟失、報廢、毀損的固定資產不按規定進行處理，致使賬實嚴重不符，有賬無物問題突出。同時，由于賬實不符，造成了多提折舊或少提折舊，虛增或虛減了當期費用。對此類錯弊問題，審計人員可以通過實地盤點的方法，對被審計單位所有的固定資產進行全部或局部盤點，看賬實是否相符，有無增加財產不入固定資產賬或減少財產不銷固定資產賬的問題。

（二）審查固定資產計提折舊范圍。有的村集體經濟組織不按規定范圍計提折舊，隨意擴大或縮小固定資產計提折舊的范圍，也有的村集體經濟組織在建工程完工交付使用后不按規定將其及時結轉“固定資產”賬戶，而是長期在“在建工程”賬戶掛賬，以此手段調增或調減費用，達到虛增本年收益或虛減本年收益之目的。對此類錯弊問題，審計人員可以通過核對固定資產折舊表、固定資產明細賬以及其他反映固定資產折舊計算過程的原始憑證的方法，看是否相符、計算是否準確。同時，還可通過分析“固定資產”賬戶的增減變化和“累計折舊”賬戶的增減變化，看有無異常情況，從中發現問題線索。

（三）審查固定資產售價是否合理。有的村集體經濟組織出售固定資產過程不民主、不公開，少數干部說了算，存在財產作價過低問題，甚至是形式上出售，實際上贈送，有關人員從中收取好處費的違法違紀問題。對此類錯弊問題，審計人員可通過對比出售固定資產賬面凈值和實際售價的方法，從中發現疑點及問題，然后通過調查詢問等方法進一步查證，看是否存在故意壓低售價、優親厚友或收取回扣等錯弊行為。

（作者單位：河北融投創業投資有限公司、河北省辛集市農村經濟管理站）