關于對靖州縣幼兒園企業所得稅管理的思考

非學歷教育培訓機構等其他組織企業所得稅行業管理在全省來看基本處于盲區，縣局根據“清理一個行業、規范一個行業”的思路和工作部署，將非學歷教育培訓機構企業所得稅管理工作當作重點工作來抓，積極探索對非學歷教育培訓機構等其他組織企業所得稅行業的管理方式。在靖州縣非學歷教育培訓機構中以幼兒園為主要群體，現就靖州縣局開展幼兒園企業所得稅管理工作的情況進行分析，對幼兒園企業所得稅管理提出幾點思考。

一、全縣幼兒園的基本情況介紹

（一）全縣幼兒園的整體情況。據統計，全縣幼兒園共計34戶（截至2015年10月底），其中公辦幼兒園1戶（靖州縣幼兒園），民辦幼兒園33戶，數據顯示我縣幼兒學前教育以民辦為主，這也是國家支持民辦教育事業的體現。2002年以前開辦的幼兒園15戶，2002年1月1日以后開辦的幼兒園19戶。應屬國稅局管轄的幼兒園有19戶，占全縣幼兒園總戶數的56% ，應屬地方稅務局管轄的幼兒園有15戶，占全縣幼兒園總戶數的44%。

（二）辦理稅務登記情況。我縣自幼兒園企業所得稅清理工作以來，國稅局僅有1戶幼兒園辦理稅務登記及稅種登記，地稅局暫未有幼兒園辦理稅務登記證及稅種登記。

（三）全縣幼兒園財務情況。僅靖州縣公辦幼兒園一家財務核算和財務管理到位，其他幼兒園財務核算和財務管理嚴重滯后。

（四）國稅局應管幼兒園情況。對國稅局應管范圍內的幼兒園根據辦學地址來劃分，在城區的幼兒園有6戶，占國稅應管總戶數的32% ，在鄉鎮的幼兒園有13戶，占國稅應管總戶數的68%。在國稅應管轄范圍內的這19戶幼兒園，規模在全縣34戶幼兒園中均不算大，因鄉鎮的幼兒園較多，平均招生在40人/期左右，且園內場地范圍不大，基本是租入的場地建設。從幼兒園工作人員來看，城區幼兒園聘請幼兒教師是5人，鄉鎮幼兒園聘請幼兒教師是3人，多為“家族式管理”，其管理人員基本上都是家庭成員，屬于小規模經營。

據調查，幼兒園收費價放開，只需幼兒園將每學期收費價報與物價部門備案即可，據調查我縣幼兒園每學期學費定價平均1400元/人，因幼兒園管理體制以及授課內容等差異，最高可達到3600元/人，最低為900元/人，價格相差較大。

二、實際工作中碰到的問題

在2015年8月，學校開學之前，縣國稅部門和縣教育部門溝通協調，由縣教育部門組織幼兒園相關人員座談會，國稅與會人員進行稅收政策宣傳，收集納稅人提出的疑問及建議。

一是社會上對幼兒園征收企業所得稅是否合理存在爭議。幼兒園參會者均反映開辦民辦幼兒園是因為國家支持民辦教育事業的發展，那為什么還需辦理稅務登記證繳納企業所得稅？在他們看來幼兒園直接管理部門是教育部門，因此需教育部門正式下文后，各幼兒園再到稅務部門辦理涉稅事宜。

二是幼兒園多數為家庭式管理，管理者對于規范化管理后存在很多顧慮，如：稅收政策一無所知、財務核算和財務管理滯后、稅收負擔等等。

三是由于全省對幼兒園缺少成型的管理辦法和管理模式，政策難以執行到位。對幼兒園征收企業所得稅是稅務部門長期忽視的征管行業，此項工作社會影響面大，納稅人抵觸心理強，稅務部門意見不統一，畏難情緒大，執行力度不夠。

四是相關職能部門支持配合力度不佳，難以形成合力。

三、對幼兒園企業所得稅管理工作的建議

（一）加強稅法宣傳，促進規范管理。多渠道、多方式、全方位向幼兒園宣傳相關法律法規、法律法規違規風險評估等內容，督促幼兒園聘請有資質的財務人員，幫助幼兒園健全賬務，規范幼兒園收入、支出等方面核算，加強對其固定資產投入、發票取得和使用、納稅申報等方面的指導。

（二）加強溝通協調，取得部門支持。此項工作較為復雜，社會影響較大，稅務部門應積極與縣委政府溝通，并就非學歷教育培訓機構等其他組織企業所得稅管理工作向縣委、縣政府領導作專題匯報，反應此項工作推行的必要性、工作進程以及疑難問題，積極尋求縣委政府領導對該項工作的支持。同時，加強與相關職能部門聯系和溝通，建立健全與教育部門的聯動機制，做到信息互通、資源共享，有效提高征管質效。此外，及時將工作中遇到的重難點問題、納稅人提出的建議和要求匯總上報省市國地稅部門，希望盡快與教育部門聯合行文，出臺具有指導意義的文件。

（三）加強政策傾斜，和諧征納關系。民辦教育具有公益性質，如不能把握好稅收政策及掌握好稅收管理尺度，容易激化征納矛盾甚至社會矛盾，給稅務部門工作帶來不必要的麻煩。因此，在幼兒園企業所得稅管理工作中，盡量從促進民辦教育事業的發展角度考慮，在不違反政策規定的前提下，從寬、從輕處理，盡量給予最優惠處理，以爭取幼兒園管理者的理解、促進民辦教育事業逐步走上正軌。同時爭取稅收政策支持，逐漸規范幼兒園的管理。目前，幼兒園管理中最突出的問題就是財務會計核算滯后。因幼兒園的收費收入未納入當地財政核算，財政部門不能為幼兒園提供事業單位專用票據。再因幼兒園提供教育服務，稅收（免征營業稅）是由地稅管理，但2002年以后開辦的幼兒園的企業所得稅由國稅征管，為監控幼兒園學費及其他寒暑假培訓收入和規范幼兒園財務核算，建議稅務部門可向幼兒園提供專用發票（或收據），方便入賬，以此規范幼兒園收費票據開具問題。因學校收費具有季節性，每年分為兩個學期（每年的3月及9月開學），建議對幼兒園按半年預繳企業所得稅稅款，這樣一年只需報送兩次企業所得稅預繳申報表和一次企業所得稅年度匯算清繳申報表，此舉可減輕幼兒園工作量，促進幼兒園走上正軌。