淺議如何加強企業研究開發費預算全過程管控

陳亞平

摘要：本文通過分析企業研究開發費預算管理中存在的問題及形成原因，提出加強企業研究開發費預算全過程管控的對策，為研發預算管控提供了借鑒。

關鍵詞：研究開發費 預算 全過程管控

企業研究開發費，指企業在產品、技術、材料、工藝、標準的研究、開發過程中發生的各項費用。研究與開發是各類知識和技術結合的過程，決定研發項目成敗的因素很多，對研究開發費的預算管理是一個復雜的動態過程。

一、企業研究開發費預算全過程管控的意義

研究與開發本身是一種特殊的生產勞動，是針對未知領域或尚未解決的問題所采取的一種探索與創造性的行為，在研究開發費預算管理的過程中充滿了創造性和不確定性，這決定了研究開發費預算管理需要具備動態特征，進行全過程管控，從而能夠對研究開發費預算進行有效的控制、分析和調整。

（一）加強研究開發費預算全過程管控是優化企業研發資源配置的現實需要

科學合理配置經濟資源是預算管理的核心職能。研發預算決策對企業意義重大，研發預算過少，會使企業的長期競爭力受到威脅；研發預算過多，則可能影響企業的短期財務穩健性；研發預算結構不合理，項目之間的分配不科學，會直接影響企業研發業務的成敗。企業研發資源是有限的，研發預算分配的科學合理性具有重要意義。實施企業研究開發費預算全過程管控，能夠科學設定目標，統籌匹配研發項目投資能力和投入需求，合理確定研發項目投入規模和時序，確保將有限資源優先用在重點急需項目上，持續提升投入產出水平。

（二）加強企業研究開發費預算全過程管控能有效規避企業財務風險

實施研究開發費預算全過程管控，在項目立項階段，財務人員即充分參與項目可研經濟性、財務合規性的審查，并協助科技部門準確劃分研究開發費的資本性支出與費用性支出，盡量根據財政部規定進行費用細分，做好研發費用預算的編制和審核工作；項目執行過程中，配合科技部門項目嚴格劃分研究階段與開發階段的預算執行情況，組織開展預算調整；項目結束后組織開展研發項目決算，配合進行研發項目審計工作，將研發項目預算與決算進行有效對比，開展研發預算管理績效評估工作。綜上所述，從源頭上加強對研究開發費的財務控制，強化預算管控力度，有效確保研究開發費預算的可執行性，切實規避企業財務風險。

二、企業研究開發費預算管理中存在的問題

目前企業研究開發費預算管理主要存在財務預算與科技計劃融合程度不夠、預算執行偏差大、預算績效考核不完善、預算管理流程不完善等問題。

（一）研究開發費財務預算與科技計劃融合程度不夠

目前大多數企業研發項目立項過程財務部門參與程度不夠，科技部門申請研究開發項目立項過程中，項目的經濟性、財務合規性往往是一個容易被忽視的部分。這就導致了研發項目立項后，財務部門對研發項目的財務管理具有很大的被動性，研發項目的經濟性、項目各項費用的計劃是否符合各級政策法規都不能得到有效的保證。實際工作過程中遇到的問題：一是研發項目的資本性支出與費用性支出劃分不準確，科技部門編報項目計劃往往不區分費用性支出與資本性支出，經常將二者混合在一起，財務管理中重新區分難度較大；二是研發項目的明細費用項目區分不能完全符合財政部有關規定，科技部門編報項目計劃往往根據企業內部管理的需要區分費用類型，不能與財政部規定的費用類型完全對接；三是研發項目的年度間預算不能準確劃分，科技部門往往按項目編報計劃，不重視年度間費用劃分的準確性，存在一定的隨意性；四是研發項目研究階段與開發階段的預算未完全分開，科技部門對研究階段與開發階段費用計劃的區分沒有嚴格要求，而財務部門必須分階段核算，單純由財務部門區分研究階段與開發階段的費用預算難度較大。預算管理與科技計劃高度融合的缺乏，直接導致財務核算過程中的不規范，給企業造成極大的財務及稅務風險。

（二）研究開發費預算執行偏差較大

科技人員往往只關注最終的研究成果，而對投入研發項目的資源耗用情況缺乏重視，價值管理意識淡薄；且研發項目本身具有極大的不確定性，執行過程中變動往往較大。項目預算的編報很難做到和實際情況完全相符，在企業缺乏有效的預算過程管控時，初始預算執行起來難度較大。同時預算在內容上對費用沒有進行合理的分類，缺乏可操作性。這就導致了企業不僅研發項目預算總額與實際執行金額差異較大，且明細項目超支串項的情況也普遍存在，最終導致預算執行處于失控狀態。

（三）研究開發費預算績效考核不完善

目前企業研發項目驗收評價工作重點關注項目工作內容是否完成、所取得的技術成果等是否達到預定目標，而對研發項目的預算完成情況、經費使用的合理性合規性等方面往往重視不夠。企業研發項目驗收需要提供項目經費決算報告、項目審計報告。但是相應的報告往往更流于形式，實際驗收及評價過程中，很少對決算報告、審計報告進行認真的審核。企業并未將研發項目預算管理納入企業業績考核體系，研發項目的預算完成情況尚未真正納入對研發項目及科技人員的績效考核體系中。這就直接導致了研發項目的預算管理得不到應有的重視，這也是企業研究開發費預算管理中存在的一個根本性問題。

（四）研發項目預算管理流程不健全

研發項目的預算管理涉及財務部門、科技部門等多個業務部門，部門之間充分高效的合作對預算管理的有效性影響很大。但實際工作中科技部門與財務部門之間往往未形成有機業務鏈，研發項目的預算管理工作流程沒有明確，存在較大的隨意性，容易出現各部門之間互相推諉責任的情況。流程不完善、甚至很多單位沒有明確研發項目預算管理流程，科技部門認為研發項目預算管理僅僅是財務部門的事情，而財務部門因為對研發項目實行的整個過程參與度不夠，只能被動地接受項目預算的執行結果，最終導致研發項目預算管理的失敗。

三、加強企業研究開發費預算全過程管控的措施

企業研究開發費的預算管控應貫穿研究開發項目的立項、實施、驗收和評價的全過程，實施事前、事中、事后全過程動態管控，有效進行預算編制、審核、控制、分析、調整、評價考核，確保研究開發費預算管理取得良好效果。

（一）研發項目立項過程中做好項目經費預算編制及審核

財務部門應充分參與企業研究開發項目的立項過程。企業研發項目立項可分為申報、評審、批準三個基本程序。應由具有豐富研發項目財務管理經驗的人員參與到項目經費計劃的編制和評審工作中，對項目經費計劃的合理性、合規性進行把關。企業應建立科學合理的項目可研審批流程，財務合規性審核必須納入流程體系范圍內。研究開發費預算可區分研發項目、年度以及費用項目三個維度進行管理。首先，研究開發費預算應以研發項目的任務目標為依據，預算支出應與項目任務緊密相關，注重成本投入的合理性，避免研發經費的重復浪費；其次，研發項目可能存在跨年度支出，預算編審時應嚴格區分年度預算，以便于與財務預算銜接；其次，研發費用的明細費用預算項目應與財政部、國家稅務總局的辦法意見一致，在此基礎上，明確劃分資本性支出與費用性支出，以減少會計核算和稅務風險；最后，研發項目預算應嚴格區分項目研究階段預算與開發階段預算，將預算與會計核算有效連接，提高研發項目預算管理的有用性與會計核算的準確性。

（二）強化項目實施過程的預算執行管控

建立有效的預算執行偏差控制機制，形成財務部門與科技部門暢通有序的聯系渠道，嚴控預算執行中的隨意調整，切實防控出現研發項目預算編制、執行“兩張皮”。因研發項目實施過程不確定性較多，科技人員除及時按項目進度申請辦理合同款項支付外，還應及時與財務人員溝通項目實施進展情況。針對研究開發費預算執行偏差，深入分析原因，并采取有針對性的措施進行管理。首先原則上不允許出現明細費用項目間的超支串項及預算總額超支現象，如確因客觀原因需要調整預算，應履行嚴格的例外審批程序；其次如為預算執行進度偏差，則應由科技部門確認是否項目執行進度偏差引起，并由科技部門及時調整執行進度，如因進度原因導致年度間項目合同的結轉，科技部門應及時聯系財務部門履行預算調整程序，并嚴格執行審批程序。

（三）健全研究開發費預算績效考核機制

企業應將研究開發費預算執行結果及預算管理工作質量納入績效考核體系。建立完善的研究開發費預算績效考核指標體系，績效考核指標應包含研發項目投資回報率、研發費用支出的合理合規性、研發費用預算執行的偏差率三個大方面，充分應用項目驗收成果，有效利用項目驗收報告、決算報告。因研究開發費預算績效考核涉及專業面較廣，企業需形成由科技、財務、人資等專業人員共同組成的績效考核小組，小組成員應具有良好的專業素養及職業道德，確保公平、公正、科學合理地對研發項目預算管理工作做好評價。研究開發費預算管理評價結果納入績效考核體系后，應與職工薪酬等形成一定的掛鉤關系，確保績效考核能起到應有的評價控制作用。

（四）健全企業研發項目預算管理流程

企業應高度重視建立健全研發項目預算管理流程，規范研發項目預算編制、審核、控制、分析、調整、評價考核各個環節的工作流程，明確每個環節各職能部門的工作職責，并將研發項目的預算管理流程與項目的立項、實施、驗收和評價全過程充分融合起來。因科技部門能全面了解研發項目的基礎信息，科技部門應成為研發項目預算責任主體，負責研發項目預算的編制、控制、調整。財務部門作為企業預算管理的牽頭部門，負責研發預算的組織工作，具體負責研發預算的審核、分析、評價考核。審計部門負責監督研發預算制定及執行是否科學合理、是否符合有關規定。研發項目預算管理流程應以制度規范的形式予以正式確認，以獲得企業部門和員工的認同，使相關部門協調一致，各責任主體之間信任合作，促進研發預算目標的實現。

參考文獻：

[1]徐松.論集團公司研究與開發費的財務管控[J].新會計，2009，（6）.

[2]于春紅，欒永順.網游企業收入及研發形成資產確認與計量的案例分析[J].商業會計，2015，（3）.

[3]余婕.施耐德研發中心的研發費用財務管理實踐及啟示[J].財務與會計，2010，（10）.