新高校會計制度實施相關問題研究

宋慧晶

摘要：新高校會計制度改變了高校會計記賬方法與核算方法，采納新的會計核算模式，確立新的會計要素，從而規范了高校會計核算行為、簡化會計報表、全面系統反映高校財務狀況。然而新會計制度的頒布與實施在實際運用過程中也存在許多不足之處，如何充分保障高校可持續發展，逐步完善高校會計制度，提高高校財務管理水平，新時期新會計制度下高校財務工作發展面臨著新的挑戰。本文分析和研究了新高校會計制度存在的不足之處，并提出解決問題的對策和方案，力圖推進高校新會計制度的有效運行，順利開展高校全面系統化財務管理工作，為高校會計人員更好地理解和操作提供支持和參考。

關鍵詞：高校 新會計制度 問題 對策

一、新高校會計制度實施中存在的問題

（一）權責發生制執行中存在問題

目前高校會計制度并非是完全的權責發生制，基本上還是采用收付實現制的記賬方式。在資產的核算方面，高校資產核算一次性計入支出，盡管新高校會計制度提倡引入折舊或攤銷的核算要求，要求高校資產支出能趨同企業資產核算要求，在合理使用年限內分攤成本。然而目前高校采購資產時的會計處理為：借記支出類科目，貸記“銀行存款”等科目；同時借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金”科目。實踐操作中依然是資產購入成本一次性計入支出，而在資產使用期間的效益并未確認和計量，固定資產折舊或攤銷在高校會計制度中并未詳細指出具體的操作，實踐操作中固定資產也未曾提過折舊，造成高校資產支出過大，收益和支出無法配比，固定資產折舊或攤銷的會計核算要求形同虛設，毫無現實作用。資產從購置、使用、減值到報廢的整個過程中，每一個環節都需要確認價值的變動，按照目前高校會計制度的核算要求，購置時一次性計入支出，使用中未曾計提折舊，資產發生減值時也未曾進行會計處理，報廢時全額沖減資產價值（借記“非流動資產基金”科目，貸記“固定資產”科目）。可見資產在使用環節發生價值變動并未確認和計量，導致高校資產會計核算的信息失真，高校會計核算配比原則無法實現。在負債的核算方面，高校通過設置“應付賬款”“應付票據”“預收賬款”“其他應付款”“應付職工薪酬”“長期應付款”等科目進行會計核算。對于高校籌資活動所產生的利息，借入款項產生的利息盡管有專門的“債務利息支出”和“債務本金支出”科目進行核算，但只有在歸還借款利息時才在“債務利息支出”科目中反映，對于借款期限和還款方式不同，需要考慮借款利息期間，平攤到各個會計期間，然而在實踐操作中卻沒有進行核算加以反映。在收入的核算方面，高校應收未收的學費收入未計入收入核算。目前高校仍然是按照實際收到的款項計收入，學生欠費收入不納入收入，這樣核算不能體現新高校會計制度的要求。高校收入的核算管理不單單是實際收到的收入，還包括收款的權利，這樣才能完整地體現高校的“盈利”能力，掌握高校真正的財務信息。

（二）基建“并賬”執行困難

高校基建賬務和事業大賬是兩套賬，彼此業務有交叉，資金往來如何處理是難點。新高校會計制度要求高校基本建設投資單獨建賬核算，同時要求事業大賬設置“在建工程”科目核算，基建賬至少每個月并入事業大賬，合并賬務處理。無論是在建工程還是已完工交付的工程，最終都是增加了學校固定資產，理應記入固定資產類科目核算，同時計提折舊或攤銷，核算受益期間成本，從而真實反映固定資產投資的效益，保證學校財務數據的真實性。基建來源于財政專項撥款的零余額賬戶資金部分無法直接轉到基建賬戶用于支付工程款，只能由事業大賬代基建賬戶支付，會計處理是：事業大賬，借記“其他應收款”科目，貸記“零余額”賬戶等；基建賬，借記“建筑安裝投資”等科目，貸記“其他應付款”科目，從而基建賬上的“其他應付款”數據為應付學校大賬的款項，要分析考慮內部往來情況，直接匯總數據并作抵銷分錄處理，將事業大賬和基建賬的資金往來抵消掉（例如：“其他應收款——基建撥款”科目與“其他應付款——基建撥款”科目相互抵銷），從而保證合并以后的數據與實際相符。從高校新會計制度執行情況來看，基建并賬過程中資產的調整、收支業務的調整、內部往來業務的調整存在執行不力的問題。

（三）事業支出細分，分攤難度大，會計核算可操作性較差

新高校會計制度規定高校“事業支出”科目被細分為五大類支出科目，包括教育事業支出、科研事業支出、行政事業支出、后勤保障支出、離退休支出。實踐工作中費用支出分攤難度較大，會計核算工作細分化程度加大，例如工資就需要按照人員所在部門分攤，借記五大類支出科目，貸記“應付職工薪酬”科目。醫療費報銷同樣按照人員部門，借記五大類支出科目，貸記“銀行存款”科目。高校資本性支出業務，例如購置設備，該設備可能涉及教學科研等多個部門的混合使用，很難具體細分費用類別，會計核算十分困難。新會計制度規定收支科目按政府收支分類細分財政補助支出和其他資金支出，支出又劃分為基本支出和項目支出，在基本支出和項目支出下再設經濟分類，同時按資金來源性質不同分類。在高校會計制度實際運行操作中，重復經濟活動及大量經濟業務，難以區分財政補助資金還是事業收入資金。

（四）財務軟件無法滿足新會計制度的要求，軟件升級優化問題重重

新高校會計制度改變了會計核算內容、會計科目及財務報表格式和內容，相應的要求財務軟件同步更新和調整。高校項目按照政府收支業務細分標準，同時結合單位部門、資金來源加以調整，重新設置新的項目編號，方便會計輔助核算。支出科目分類細分為五大類支出，一級會計科目編碼調整，核算內容適應制度要求也要加以調整。新會計制度明確要求對部分會計科目進行經濟分類核算和功能分類核算；新會計制度財務報表的項目和格式發生變化，完善了報表披露內容和結構體系。針對這些變化，要求財務軟件從數據初始化到核算內容和報表格式統一調整。目前全國并沒有統一標準化的適合于高校的財務軟件，各個高校也是根據自身的需要購買適合于自己的財務軟件或與軟件開發公司合作開發軟件，不管采取哪種軟件購置方式，所使用的軟件都需要按照新會計制度規定要求從制度前后的數據初始化、新老項目的調整對接、新舊報表格式和內容的變化等方面進行調整。而高校財務人員隊伍復雜，很多只懂財務知識不懂計算機絡技術應用，造成軟件調整過程中的困難，不論是老軟件的優化升級還是新軟件的開發，都對高校財務人員提出了更高層次的綜合性要求。

（五）內部控制體系不完善

新高校會計制度可持續穩定的貫徹執行需要有完善的內部控制體系作為保障。合法性、合規性的經濟活動資產安全和有效使用都需要完善的內部控制，才能夠有效地預防腐敗和防范舞弊。目前在實際工作中，我國許多高校的內部控制體系存在隱患，究其原因是內部控制意識薄弱，內部控制認識不足，很難掌握和認識到財務工作流程中的風險點。

二、完善和適應新制度的對策

（一）完善固定資產核算及科目體系

高校資產管理部門聯合財務部門依據固定資產定義及國家的相關規定，充分結合本單位資產的具體情況，制定固定資產目錄、具體分類方法、固定資產核算的依據。首先，對高校資產進行全面清查，包括固定資產、無形資產的原價及使用年限，確定攤銷標準和期限，達到報廢標準，督促各部門及時核銷，涉及到資產減值的還需要參照減值處理辦法，及時處理；對于低值易損耗的資產，合理確定數額界限和標準，清楚理解固定資產的界定。其次，高校應嚴格按照新會計制度對固定資產計提折舊、無形資產補提攤銷的核算要求，在實際工作中執行，會計人員應該根據固定資產的使用特點，運用職業判斷選擇折舊年限，及時真實地反映資產價值。資產管理部門可以成立專門的資產評估小組，定期評估資產價值、折舊程度、減值程度，定期告知財務部門對資產進行價值調整。借鑒企業資產的會計處理原則，可以增設“資產減值準備”科目核算高校固定資產減值支出項目。

（二）基建并賬執行并賬和并表兩條線

高校基建并賬要求財務人員深入了解賬務處理的流程和方法，掌握基建會計科目、事業大賬會計科目核算的內容及對應銜接關系和科目金額之間的勾稽關系。正確核算高校建設項目的成本，提高會計信息的完整性，全面監管高校財務數據。注意基建并賬之前，基建賬和事業大賬相互重疊往來業務做抵銷處理。基建并賬要對原基建賬套進行清理，主要包含基建投資項目、交付使用資產、基建借款等，做好會計科目的對照銜接準備，將基建賬相關科目余額等數據并入新賬。每個月末按照并賬后科目發生額編制合并分錄，在事業大賬中編制合并憑證。按照并賬思路，基建數據并入大賬后，按上級主管部門報送的決算報表中已經含有基建財務信息，所以并不存在嚴格意義的并表。

（三）完善高校事業支出制度建設，強化支出管理

新高校會計制度要求財務人員要熟悉高校機構設置和部門屬性；財務人員要通過資金來源辨別支出是財政補助支出還是非財政補助支出；要求財務人員能夠準確把握各個支出科目具體的核算內容。對五大類支出，會計人員運用職業判斷區分屬于哪類，并能通過項目、經濟內容區分基本支出還是項目支出。建議按照支出劃分結合職業判斷，會計人員可以將學校所有項目整理劃分支出類型，因而在支出科目判斷上存在較大的人為因素。高校要強化支出管理辦法，監控支出的合法合規性，建立費用支出績效考評，將支出管理與績效考評相結合，更好地管理好支出的日常核算。

（四）推進財務人員結構的多元化，推進財務軟件優化升級

隨著大數據時代的到來，網絡信息化技術的發展和壯大，高校單一化財務人員結構無法滿足新時期新高校會計制度改革的需要，財務人員結構多元化，是保障高校新會計制度貫徹有效執行的基礎。因而，高校應優化財務人員結構。第一，專業知識結構多樣化，高校對財務崗位的工作人員除了要求其擁有豐富熟練的財務專業知識以外，還需要其深刻地了解管理、金融、經濟、法律、信息技術等知識，成為一個多面手。第二，年齡結構年輕化，高校財務部門應重視聘用和培養年輕優秀會計人才，給高校財務工作注入新的活力和創造力，多元化思維與力量。第三，學歷結構優化升級，高校不但要著重培養和聘用高學歷的財務人才，還要重視低學歷、實踐能力強、經驗豐富的財務人才，創造條件提升現有工作人員的學歷水平和拓展知識面。不僅注重財務人員專業技能的培養，同時緊跟計算機網絡、大數據信息時代的發展步伐，培養專業化、全面化的會計信息化人才。第四，通過對新舊制度的分析和財務軟件環境的了解，一般的財務軟件操作員和系統管理員能獨立完成新會計制度的轉換工作。建議上級主管部門應該與軟件開發商溝通，盡快開發出統一的、能夠正常使用的、適應新制度和權威性的財務軟件，更好地對事業單位內部經營管理工作人員實施控制，從而加強事業單位治理，促進事業單位的快速發展。

（五）完善內部控制制度建設

新高校會計制度對高校會計核算提出了更高、更細化的要求。從日常會計核算流程、崗位設置、職責分工、資金流轉控制、會計檔案管理、財務軟件系統風險防范、會計人員職業道德培養、財務風險的防范和預警等內控各個環節，著重識別各個風險點，預防腐敗和防范舞弊。領導層首先要樹立內控意識，了解和重視高校財務內部控制建設，不斷加強學習內控制度，督促和引導下屬和一般會計人員高度重視內部控制的重要性，在人員崗位安排、工作職責安排上，結合各個科室具體業務特點有針對性地識別出風險點，加以控制，鼓勵大家發現和識別工作中存在的風險，同時發揮高校內部審計部門的監督管理作用，保質保量地完成定期或不定期的內部控制執行情況監督和調查，可以通過問卷調查方式讓各部門工作人員指出本崗位風險點和防范措施，調動人員積極加強內部控制風險防范的熱情，及時有效完善內部控制。

三、結語

總之，為了更好地適應我國政府收支改革、提高高校財務管理水平和各項事業發展需求，新高校會計制度在實際執行過程中仍需不斷完善和改進。新會計制度執行時間不久，會陸續發現存在的問題，不斷尋求科學解決方法，才能提高新會計制度的執行有效性，進而促進高校財務工作的開展與高校的可持續發展。

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