貨幣資金風險內部控制案例分析

錢洪羽

【案例介紹】根據《領導干部經濟責任審計實施辦法》和《領導干部經濟責任審計評價實施細則》，審計組對A單位主要領導經濟責任審計，主要對被審計對象履行經濟責任情況及財務收支、內部控制、后勤管理等相關經濟活動進行審查，并從經濟決策、經濟管理、法規制度落實、事業建設成效、廉潔自律方面對其履行職責情況做出客觀公正的審計評價。審計人員在對貨幣資金監盤時發現：該單位內部控制監督機制失靈，出納人員利用單位資金、賬戶管理方面制度不健全和內控制度不落實，利用收款不入賬、支票提現以少報多、偽造財務主管法人章和盜取支付密令密鑰轉移資金，偽造、變造銀行對賬單挪用公款3 000余萬元用于賭博、炒股等，這是一起典型的財務舞弊違法違紀案件。

從近年來部隊各級發生的違法違紀案件來看，絕大多數案件與經濟問題有關，很多人出問題就是從違反財經規章制度開始的，財務人員造假、貪污、挪用公款等違法違紀行為大都與貨幣資金有密切聯系。主要表現在：有的單位黨委理財責任不落實，單位和后勤部門領導對資金安全重視不夠，對所屬單位資金安全形勢認識不清、情況不明；有的后勤部門負責人和財務負責人沒有按規定定期檢查資金安全；有的會計、出納沒有每月逐筆核對銀行對賬單或者沒有核實銀行對賬單真偽；有的財務專用章、名章、資金支付電子令牌沒有按照要求分管；有的出納日記賬沒有做到日清月結；有的大額現金提取沒有落實雙人專車制度和銀行回訪制度等。隨著各項財政財務改革不斷深入，對財經信息化水平、專業需求度、工作精細度要求更高，業務量呈幾何倍增長，造成財經人員經驗不足和水平難以適應，監督制約容易失效。

一、貨幣資金管理存在的主要風險點

（一）財務內控制度落實情況

有無會計、出納由一人兼任情況；有無支票和預留印鑒（財務專用章和名章）由一人兼管情況：如財務人員可私下簽發轉賬、現金支票，用于提現或購買物品，不留銀行票據存根，不記賬，將所提現金或所購物品或據為己有；有無電子銀行操作令牌與授權令牌由一人兼管情況；有無票據發放與使用一人兼管情況。業務糾治處理：實地檢查，有以上行為的，立即落實分管制度。

（二）資金管理制度落實情況

1.銀行賬戶開立情況。有無未按照規定報批私自開立銀行賬戶情況；有無在規定賬戶以外開立基本賬戶情況；有無未經上級批準在中國工商銀行、中國農業銀行、中國建設銀行、中國銀行以外開設銀行賬戶情況：如財務人員利用商業銀行間相互拉儲戶的機會，私自將收入款項存入新設賬戶，待期末轉入單位賬戶，期間的賬戶利息據為己有。業務糾治處理：對本單位銀行賬戶逐一進行核查，有以上行為的，直接開具撤戶核準通知書撤銷違規銀行賬戶。

2.銀行賬戶管理情況。有無出租、出借銀行賬戶情況；有無在個人名義存儲單位資金情況。業務糾治處理：對本單位銀行賬戶逐一進行核查，有以上行為的，逐級上繳違規所得，并直接開具撤戶核準通知書撤銷違規銀行賬戶。

3.定期存儲管理情況。有無在開戶銀行以外辦理定期存儲情況；有無定期存款期限超過一年的情況；有無單人辦理、委托他人辦理或由銀行人員上門辦理定期存款的情況。業務糾治處理：對定期存單逐筆核查，違規辦理定期存儲的，存款到期后一律收回，不得續存；有單人辦理、委托他人辦理或由銀行人員上門辦理定期存款情況的，向單位首長書面說明原因，杜絕再犯。

4.庫存現金管理情況。有無用“白條”或實物頂替庫存現金情況；有無庫存現金超限額情況；有無未按規定權限經批準提取現金情況；一次提取現金2萬元以上是否落實雙人專車制度和銀行回訪制度情況。業務糾治處理：會計、出納盤存本單位庫存現金，對用“白條”或實物頂替庫存現金的，立即退還“白條”和實物，補齊庫存現金；對庫存現金超限額的，將超額部分存入銀行；對提取現金業務逐筆進行核查，有未按規定權限經批準提取現金情況和一次提取現金2萬元以上未落實雙人專車制度的，向單位首長書面說明原因，杜絕再犯；未與開戶銀行簽訂《大額現金提取銀行回訪確認協議》或大額現金界定高于2萬元的，立即與開戶銀行重新簽訂回訪確認協議。

5.票據管理使用情況。有無到期票據未及時注銷或使用過期票據情況；有無開出票據收不入賬或記賬聯與存根聯金額不一致，形成賬外賬、“小金庫”情況。業務糾治處理：全面核查本單位2013年以來申領的所有票據。有到期票據未及時注銷的，及時報請批準后注銷銷毀；有使用過期票據的，向單位首長書面說明原因，杜絕再犯；逐張核對開出票據，有收不入賬或記賬聯與存根聯金額不一致形成賬外賬、“小金庫”的，一律沒收違規資金上繳上級。

6.公務卡強制結算目錄落實情況。列入公務卡強制結算目錄的公務支出，有無未使用公務卡或銀行轉賬方式結算的情況。業務糾治處理：對照公務卡強制結算目錄，逐筆核查2015年6月以來現金支出，未嚴格落實公務卡強制結算目錄的，立即在本單位再次動員部署，強制推行。

（三）銀行賬戶運行監管情況

會計是否與銀行核實銀行對賬單真偽，每月逐筆核對銀行對賬單、編制銀行存款余額調節表：如財務人員偽造銀行對賬單上的發生額和蓋印公章，使其與銀行存款日記賬上的余額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。業務糾治處理：會計或財務負責人要與銀行確認銀行對賬單真偽，逐筆核對銀行對賬單、編制銀行存款余額調節表，發現問題線索的，逐月向前延伸檢查。

二、貨幣資金管理審計風險的防范方法

（一）檢查不相容崗位制度落實與否。如果會計職務與出納職務不分離，銀行存款的固有風險就大。一是檢查銀行存款支出的授權、支付、稽核是否相互分離。二是檢查單位法人私章、財務負責人私章、單位財務專用章是否分工管理。三是檢查支票出具、保管職務與印章保管職務是否分離。檢查這些內部控制管理，是為了更好地確定實質性測試的關鍵點和程序。

（二）審核被審計單位開設銀行賬戶的情況。審計人員要查清各個賬戶的用途、收支底細，清理“呆死”賬戶。一是一個獨立核算的單位原則上只能開立一個基本存款賬戶。如果存在多個賬戶，要檢查相應的審批文件、印章、印鑒和管理審批人員是否健全，是否存在隨意多頭開戶等問題，對有明確規定的專項資金是否實行專戶管理、專款專用，其背后是否隱藏商業銀行給與攬存回扣等問題。二是檢查是否存在將單位資金公款私存等行為，注意發現有無重大投資損失、個人貪污、利息不入賬等問題。三是對已銷戶的開戶行，應查明其賬戶用途、性質、銷戶的原因，是否有未入賬的款項。四是銀行賬戶權限是否受到限制，如抵押、質押、凍結、擔保等事項。

（三）核對銀行對賬單流水。首先，鑒別銀行對賬單的真偽。要對各商業銀行的對賬單格式有所了解，將有疑點的對賬單到銀行進行鑒定或要求銀行重新提供對賬單。如在某單位財務收支審計中，發現出納提供的銀行對賬單上印章過于模糊，紙質過于薄軟，審計組帶著疑點到銀行現場打印對賬單，揭露了出納偽造銀行業務公章，自己制作對賬單挪用公款的犯罪事實。其次，核對銀行對賬單資金流水和銀行存款日記賬。為控制資金挪用等風險，需要查看銀行存款日記賬是否逐筆序時登記；核對銀行資金流水，尋找沒有入賬的資金收付。一是如果銀行對賬單記載了增加或者減少相同的金額，或者若干筆支出累積等于某一增加的銀行存款，且日記賬中并未記賬，可能是將銀行存款收入，通過其他應付款轉出，一進一出余額還是相符的。原因可能是被審計單位出借銀行賬戶、收入不入賬等。二是多見于資金存量和流量比較大的單位，銀行對賬單上先出現一筆資金支付，然后分一次或多次轉回，日記賬中不記賬，原因可能是被審計單位挪用資金、轉移資金進行投資等。

（四）抽查銀行存款的收款方往來賬戶。應選擇一些金額大、時間長、頻率高的收款往來賬戶，進行重點審查，分析銀行存款未達賬項是否屬于正常現象。一是通過付款轉賬結算，注意結算憑證上填寫的收付款單位名稱、開戶銀行、銀行賬號，以便發現疑點去開戶行核查。二是注意轉賬支票存根上的收款方與實際到賬人是否一致。轉賬支票存根是附在記賬憑證后面最小的原始憑證，收款方名稱一般是手寫的，隱藏一定的風險。為避免審計風險，審計人員不能機械地、常規地核對銀行存款期末余額，還要詳查銀行收付款憑據、獲取銀行對賬單，取得證明業務真實性的相關依據，做好“審核”“核對”“對賬”等細節，控制相關審計風險，提高貨幣資金審計的質量。

三、審計啟示

貨幣資金管理雖不復雜，卻是高風險環節。這個案例是內部控制監督機制缺失的典型。賬賬、賬實核對是防范和發現貨幣資金舞弊的重要控制手段，單位應由負責銀行存款收支和記錄以外的人員進行定期或不定期的檢查、核對。對現金、定期存單、有價證券等有形的資產，應通過定期或不定期盤點流程來核實銀行存款的存在性和完整性；對銀行存款、應收賬款等不具實物形態的資產和負債應定期通過實地對賬、函證、詢問等方式來查實驗證。如該單位做到這一點，即使出納貪污挪用公款，審計或監察人員也能通過實地對賬、函證和詢問等方式及早發現問題。

（作者單位：上海消防總隊政治部審計處）