對我國注冊會計師審計質量的影響因素分析

2016-04-11 11:20:40遼寧大學商學院陳美竹

中國商論 2016年4期

遼寧大學商學院陳美竹

對我國注冊會計師審計質量的影響因素分析

遼寧大學商學院陳美竹

摘要：隨著我國會計和審計行業的不斷發展，我國審計質量較低這一事實被越來越多的關注。本文采取閱讀文獻等搜集資料的方法，對影響我國注冊會計師審計質量的三個主要因素——注冊會計師素質與獨立性、審計收費以及事務所規模進行了分析，并分別針對每個因素提出了改進意見。

關鍵詞：審計質量注冊會計師素質與獨立性審計收費事務所規模

廣義的審計質量指審計工作的過程及其結果的優劣程度，包括審計的管理和業務工作；而狹義的審計質量是指審計項目質量，具體包括實施過程中各環節對目標的實現。本文主要著眼于狹義的審計質量的定義。

審計質量的高低會決定整個會計行業的發展。近年來我國會計造假丑聞層出不窮，使得注冊會計師一度面臨信任危機。可見，提高注冊會計師審計質量勢在必行。

總體來說，注冊會計師的自身素質及其獨立性會影響其在審計中發現問題和報告問題的能力，而其發現問題的能力在很大程度上還受審計收費的制約，其報告問題的能力在很大程度上受其所在事務所規模大小的影響(如圖1)。所以，本文主要從注冊會計師的自身素質與獨立性、審計收費以及事務所規模三個方面進行了分析，給出了一些建議。

圖1　影響審計質量的因素

1 影響我國注冊會計師審計質量的因素分析

1.1 注冊會計師素質與獨立性

1.1.1 注冊會計師素質

高質量的審計工作來自高素質的審計團隊。所以，人才是確保審計質量的基礎，而我國注冊會計師在自身素質方面仍存在一些問題。

(1)思想道德修養和職業道德水平不高

隨著我國改革開放進程的快速推進，西方資本主義國家的拜金思想傳入我國，許多注冊會計師在審計工作中為了追求自身利益，而與被審計單位串通，出具虛假的審計報告，發表不合理的審計意見，嚴重損害了財務報表預期使用者的利益。比如，被審計單位可能為達到公司上市的目的而要求注冊會計師出具無保留意見的審計報告，并承諾在出具該類型報告后給予一筆報酬。此外，我國長期以來“講人情”的社會文化也導致注冊會計師可能接受被審計單位給予委托合同約定以外的其他財物或過度款待，因此嚴重影響了審計質量。

(2)知識結構單一

我國的審計工作開展相對較晚且發展緩慢，導致我國的審計工作主要集中于對財務的審計。所以，一般認為只要具備一定的會計和審計知識的人即可勝任審計工作，從而導致大多審計人員是直接在財會人員中產生的。再加上強調對財會知識的掌握，其結果必然會導致我國審計人員知識結構的單一化。2015年的一項調查顯示，我國審計人員中，以會計、審計為主要技能的占65.55%，可是，同時具備其他專業技術知識的人員僅占13.13%。由此可見，我國極度缺乏一專多能的復合型審計人才。近幾年來，雖然許多審計單位已經注意到這一問題，并且開始招聘一些兼備審計以及其他專業技術的人員加入審計團隊，但離滿足效益審計的需求還有很大距離。比如，近年來，以ERP為代表的企業信息系統被越來越廣泛的應用，大部分企業的會計處理都已經實現信息化，這樣的變化就要求注冊會計師在審計時要掌握一定的計算機知識，能夠識別和分析出不同信息技術環境下可能存在的問題和風險，并充分考慮該信息技術的應用對重大錯報風險水平的影響。

(3)缺乏相關信息的溝通交流

我國封建保守主義思想的存在以及就業競爭激烈的國情，導致一些注冊會計師為了自己個人的經濟利益和社會地位，幾乎不與同業人員交流自己所掌握的新技術和經驗。再加上審計人員之間缺乏便捷的溝通渠道，使得審計信息更加封閉，難以得到及時傳播，也就無法產生擴大效應，這一問題在一定程度上阻礙著我國審計行業的發展和進步。

1.1.2 注冊會計師的獨立性

獨立性是審計業務的首要條件，包括實質上和形式上的獨立性。根據規定，我國審計機構或部門及事務所依法獨立行使審計監督權，不受外部因素和內部因素的干預。可是，在我國現實情況中，審計的獨立性并沒有完全實現，在實際工作中仍存在較多的由于注冊會計師過度推介、與被審計單位存在密切關系等因素導致注冊會計師獨立性不足，進而影響了審計意見的客觀公正。

1.2 審計收費問題

我國近年來會計師事務所的數量快速增加，導致在審計行業逐漸形成了審計等鑒證服務供大于求的局面。會計師事務所面對激烈的競爭形勢，為了能在初期承接到更多的業務以在審計市場中立足，大多會選擇“低價式進入”策略——也就是在最初幾年設定較低甚至低于審計成本的審計費用，期望能通過此方法獲得較長的審計業務約定來彌補最初的損失并以此擴大規模。但是，一般來說，審計收費與其提供的審計服務質量是相匹配的，注冊會計師在過低的審計收費的壓力下，很可能會減少必要的審計程序或者滿足于不具說服力的審計證據，甚至可能與被審計單位串通舞弊，最終將導致審計質量降低，也加大了審計風險。

此外，審計收費標準的不統一也影響著審計質量。我國審計市場尚未形成統一的收費標準，會計師事務所確定審計費用高低的標準多種多樣，甚至有的事務所在與客戶的討價還價中就確定了審計費用，這些都是不規范的做法。再加上審計收費標準的不統一，導致審計行業并不能實現“多勞多得”，這也會挫傷審計人員工作的積極性，驅使其為追求短期經濟利益而與被審計單位合謀舞弊，最終喪失獨立性，出具虛假的審計報告。

1.3 事務所規模

一般來說，事務所規模與審計質量成正比，因為越大的會計師事務所內部治理機制越完善，經驗豐富的注冊會計師人數也更多，一般復核次數也更多，對風險的控制也越嚴，并且會承擔更多社會責任，在外部聲譽的壓力下努力提高審計質量。而在我國審計市場中，大型上市公司多委托“四大”對其進行審計，使得國內事務所的審計人員錯失了很多積累經驗的機會。另外，有較大規模的事務所一般不會在收入上過分依賴某一客戶或擔心失去某一客戶，所以，從職業道德規范的自身利益角度來看，大規模的事務所可以更好地避免與被審計單位的串通舞弊行為。

我國審計行業進入門檻較低且競爭激烈，會計師事務所數量較多，且規模普遍較小，所以經常出現為爭奪客戶資源而大打“價格戰爭”，同時為降低成本也無暇顧及對內部治理機制的完善，最終影響了審計質量。

2 對提高我國審計質量的建議

2.1 提高注冊會計師素質的建議

2.1.1 定期對注冊會計師進行嚴格的專業培訓

為了提高審計質量，首先要提高注冊會計師的專業素質。所以，在專業技能方面，應定期對現有注冊會計師進行嚴格的專業培訓，保證審計人員掌握其應具備的知識和能力。為此，我們應該建立一套完備可行的培訓制度，多途徑抓好培訓審計人員的落實工作，大力優化我國現有審計團隊的知識結構，培養一專多能的復合型審計人員，并逐步滿足當代效益審計發展的需要。

2.1.2 加強對注冊會計師的思想修養和職業道德教育

在審計的過程中，難免會有經濟利益誘惑注冊會計師，如果其思想修養和職業道德素質不夠高，就會做出違背職業道德基本規范甚至違法的事情。因此，應定期舉辦培訓班，對注冊會計師進行專門的道德教育培訓。還應在培訓后安排嚴格的考試，以提高其思想修養和職業道德素質，提高其抵制各種誘惑的毅力，使其在審計中遇到問題時，能夠保持自身獨立性，敢于堅持客觀公正，能夠排除一切干擾發現問題。

2.2 規范審計收費的建議

2.2.1 確定科學、統一的審計收費標準

我國可以借鑒國際慣例，來制定全國統一的審計收費標準。比如，可以根據被審計單位的資產規模、收入多少等因素，事先預估審計工作量、審計團隊中不同級別的人員的分配以及收費標準等問題。

2.2.2 嚴處違規降低收費標準進行惡意競爭的事務所

注冊會計師協會應對存在違規收費行為的會計師事務所，予以經濟處罰、追究其行政責任，必要時還應從重處理，追究其民事和刑事責任，以起到警示的效果。

2.3 擴大內資所規模，加強內部治理的建議

政府應出臺政策，鼓勵國內會計師事務所之間的強強聯合，以及與外資所合作，積極引導和鼓勵內資所做大做強，促進內資所內部治理水平的提高，以形成一些大型事務所來提高市場集中度。同時，還應規范會計師事務所的競爭市場，防止惡性競爭，避免會計師事務所過度依賴某個或某幾個客戶的情況。相關部門還應加強合作，合力進行監管，確保注冊會計師能夠獨立、客觀、公正地出具審計報告，提高審計工作質量。