持續助力建設和運營公共租賃住房的稅收優惠

文/樊其國

持續助力建設和運營公共租賃住房的稅收優惠

文/樊其國

為持續加快發展公共租賃住房，羊末猴首之際，財政部、國家稅務總局發布《關于公共租賃住房稅收優惠政策的通知》(財稅〔2015〕139號)，決定從2016年1月1日至2018年12月31日期間，繼續對公共租賃住房建設和運營給予免征房產稅等一系列稅收優惠。公共租賃住房是指納入省、自治區、直轄市、計劃單列市人民政府及新疆生產建設兵團批準的公共租賃住房發展規劃和年度計劃，并按照《關于加快發展公共租賃住房的指導意見》（建保〔2010〕87號）和市、縣人民政府制定的具體管理辦法進行管理的公共租賃住房。值得關注的是，此前在公共租賃房方面就一直執行上述政策，而此次財稅〔2015〕139號的出臺也并非新政，只是對此前政策的延續。經筆者歸納梳理，有九項稅收優惠政策持續助力公共租賃住房的建設和運營，其中涉及免征稅種七個，允許稅前扣除項目兩項。

稅收優惠一：免征城鎮土地使用稅

對公共租賃住房建設期間用地及公共租賃住房建成后占地免征城鎮土地使用稅。在其他住房項目中配套建設公共租賃住房，依據政府部門出具的相關材料，按公共租賃住房建筑面積占總建筑面積的比例免征建設、管理公共租賃住房涉及的城鎮土地使用稅。

稅收優惠二：免征印花稅

對公共租賃住房經營管理單位免征建設、管理公共租賃住房涉及的印花稅。在其他住房項目中配套建設公共租賃住房，依據政府部門出具的相關材料，按公共租賃住房建筑面積占總建筑面積的比例免征建設、管理公共租賃住房涉及的印花稅。

對公共租賃住房經營管理單位購買住房作為公共租賃住房的，免征印花稅。

對公共租賃住房租賃雙方免征簽訂租賃協議涉及的印花稅。

稅收優惠三：免征契稅

對公共租賃住房經營管理單位購買住房作為公共租賃住房的，免征契稅。

稅收優惠四：免征土地增值稅

對企事業單位、社會團體以及其他組織轉讓舊房作為公共租賃住房房源，且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。

稅收優惠五：免征房產稅

對公共租賃住房免征房產稅。

稅收優惠六：免征營業稅

對經營公共租賃住房所取得的租金收入，免征營業稅。同時需要指出的是，公共租賃住房經營管理單位應單獨核算公共租賃住房租金收入，未單獨核算的，不得享受免征營業稅、房產稅優惠政策。

稅收優惠七：免征個人所得稅

對符合地方政府規定條件的低收入住房保障家庭從地方政府領取的住房租賃補貼，免征個人所得稅。

稅收優惠八：公益性捐贈企業所得稅稅前扣除（年度利潤總額12%）

單位捐贈住房作為公共租賃住房在年度利潤總額12%以內的部分準予稅前扣除。企事業單位、社會團體以及其他組織捐贈住房作為公共租賃住房，符合稅收法律法規規定的，對其公益性捐贈支出在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

稅收優惠九：公益性捐贈個人所得稅稅前扣除（應納稅所得額30%）

個人捐贈住房作為公共租賃住房未超過其申報的應納稅所得額30%的部分，準予從其應納稅所得額中扣除。個人捐贈住房作為公共租賃住房，符合稅收法律法規規定的，對其公益性捐贈支出未超過其申報的應納稅所得額30%的部分，準予從其應納稅所得額中扣除。

（作者單位：深圳稅橋稅務師事務所）