新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展初探

文‖魏巍

新常態(tài)下國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展初探

文‖魏巍

集中管理的國有企業(yè)內(nèi)部審計組織方式，有效調(diào)動審計資源，整體把握風險管理，提升內(nèi)部審計的效率和效果

2014年，習近平第一次指出中國經(jīng)濟呈現(xiàn)出新常態(tài)，主要表現(xiàn)為經(jīng)濟增長從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級、發(fā)展動力從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)為創(chuàng)新驅(qū)動。在新常態(tài)下，國有企業(yè)的發(fā)展將面臨變革的機遇與挑戰(zhàn)，特別是在當下簡政放權(quán)成為國有企業(yè)改革主基調(diào)，國有企業(yè)自主權(quán)限不斷擴大的同時也承擔了相應(yīng)風險，而內(nèi)部審計作為防范風險的最后一道防線，也須順勢調(diào)整，為國有企業(yè)的持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展保駕護航。

國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展現(xiàn)狀

自1983年國內(nèi)建立內(nèi)部審計制度以來，國有企業(yè)內(nèi)部審計已經(jīng)伴隨著中國的改革開放走過了30多年的發(fā)展歷程。隨著經(jīng)濟工作重點從增強國有企業(yè)活力、提高經(jīng)濟效益，到轉(zhuǎn)換國有企業(yè)經(jīng)營機制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度，再到加入WTO、完善社會主義市場經(jīng)濟體制，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作重點也經(jīng)歷了從維護財經(jīng)紀律、提高經(jīng)濟效益，到建立現(xiàn)代企業(yè)制度，再到開展以內(nèi)部控制、風險管理為導(dǎo)向的管理審計的發(fā)展歷程，在完善組織治理、加強風險管理、建立現(xiàn)代企業(yè)制度等方面發(fā)揮了重要作用，并圍繞不同時期經(jīng)濟體制改革目標積極履行了監(jiān)督職能。

2 0 1 1年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）將內(nèi)部審計定義修訂為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營”。現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計工作緊跟國際內(nèi)部審計理念的發(fā)展趨勢,在繼續(xù)履行審計監(jiān)督職能的同時,進一步注重咨詢等增值服務(wù)的提供，通過對風險、內(nèi)控、合規(guī)、決策等內(nèi)部流程和內(nèi)部制度的審視和檢查，不斷幫助國有企業(yè)提升價值、防范風險、改善經(jīng)營管理。

由此可見，國有企業(yè)內(nèi)部審計是跟隨國內(nèi)經(jīng)濟體制改革的步伐和國際內(nèi)部審計理念的變化而不斷發(fā)展的。而隨著中國經(jīng)濟步入新常態(tài)，國內(nèi)經(jīng)濟工作聚焦制度改革和體制創(chuàng)新，國有企業(yè)內(nèi)部審計也面臨新的機遇與挑戰(zhàn)。

新常態(tài)將為中國帶來新的發(fā)展優(yōu)勢，主要是實際經(jīng)濟增量依然可觀、經(jīng)濟增長動力更趨多元、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級、政府簡政放權(quán)推動創(chuàng)新。但同時，新常態(tài)也伴隨著新矛盾、新問題，主要是經(jīng)濟形勢發(fā)生變化、經(jīng)濟下行壓力加大。中央經(jīng)濟工作會議提出2016年五大任務(wù)中，去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿主要是為了防風險，降成本、補短板主要是為了穩(wěn)增長。

同時，根據(jù)《全面深化國有企業(yè)改革指導(dǎo)意見》，國企改革的一項重點任務(wù)是改革完善國有資產(chǎn)監(jiān)管體制，建立權(quán)力清單、責任清單、負面清單，把該企業(yè)行使的權(quán)力都放給企業(yè)，切實增強國有企業(yè)作為獨立市場主體的活力和競爭力，促進國有企業(yè)與市場經(jīng)濟的融合，這也就意味著國有企業(yè)將得到更多自我發(fā)展的機遇，同時也須承擔起更多自我管理的任務(wù)。

在當下整個經(jīng)濟環(huán)境穩(wěn)增長與防風險并重、國有企業(yè)發(fā)展和治理任務(wù)并舉的背景下，國有企業(yè)內(nèi)部審計在防風險方面所承擔的責任尤為突出，特別是在治理結(jié)構(gòu)、機構(gòu)管理、風險管理等領(lǐng)域?qū)⑵鸬角八从械闹匾饔谩６且驗樾鲁B(tài)下風險防范成為國有企業(yè)內(nèi)部審計的主要任務(wù)，內(nèi)部審計必須在審計職責、審計組織體系、審計方法等方面不斷變革，以適應(yīng)經(jīng)濟新形勢、企業(yè)新要求。

國有企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

結(jié)合現(xiàn)代內(nèi)部審計的戰(zhàn)略定位和業(yè)務(wù)模式，國有企業(yè)內(nèi)部審計須及時調(diào)整審計職能、梳理管理流程、改進業(yè)務(wù)流程，通過以下方面的變革和適時調(diào)整，以防范和減輕因經(jīng)濟發(fā)展變化所帶來的國有企業(yè)經(jīng)營管理風險和對國有企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生的負面影響。

首先，審計職責向風險管理審計側(cè)重。

國有企業(yè)內(nèi)部審計任務(wù)多樣，組織治理、風險管理、內(nèi)控確認、合規(guī)性檢查、咨詢服務(wù)等都是內(nèi)部審計重要工作內(nèi)容。而一個企業(yè)的生存往往取決于自身的風險管理能力，作為國有企業(yè)風險管理的重要力量，內(nèi)部審計的主要工作將越來越圍繞風險防范展開，將風險管理審計作為審計職責重心。

隨著審計職責向風險管理審計側(cè)重和國家對防風險工作的要求不斷提高，國有企業(yè)內(nèi)部審計需要及時在監(jiān)管部門和內(nèi)審協(xié)會的共同指導(dǎo)下對企業(yè)風險管理情況開展審計。通過分析行業(yè)數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù)，對企業(yè)經(jīng)營面臨的各類風險進行識別和評估，對其中影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的重要風險的管理情況進行審計。根據(jù)審計結(jié)果，對企業(yè)風險管理程序的執(zhí)行情況、風險評估結(jié)果和風險報告的充分性和合理性進行評價，并結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)問題提出風險管理程序的改進建議、修正風險評估結(jié)果和相關(guān)報告，從而幫助企業(yè)預(yù)防環(huán)境風險，防范決策風險，實現(xiàn)國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

其次，組織形式向集中管理轉(zhuǎn)變。

隨著以風險防范為中心的審計工作成為國有企業(yè)內(nèi)部審計的工作重心,對企業(yè)整體風險管理情況的把握也就成為內(nèi)部審計要完成的首要目標。而當下廣泛采用的分散管理式的國有企業(yè)內(nèi)部審計組織方式對此卻往往力不從心。一方面，分散管理的內(nèi)部審計導(dǎo)致大量審計人員分散在企業(yè)各層級的下屬單位內(nèi)部，同時接受所在單位領(lǐng)導(dǎo)人員與上級內(nèi)部審計部門的雙向領(lǐng)導(dǎo)，缺乏必要的審計獨立性，無法客觀、全面地反映審計發(fā)現(xiàn)的問題及企業(yè)風險管理狀況；另一方面，由于審計時各自為戰(zhàn)，審計內(nèi)容、審計重點、審計程序、審計標準互不統(tǒng)一，無法形成審計合力；同時，審計成果無法有效匯總也就意味著內(nèi)部審計無法對企業(yè)整體風險及其應(yīng)對情況進行評價，也就無法針對企業(yè)整體風險管理情況提出處理和改進建議。

而通過集中管理的國有企業(yè)內(nèi)部審計組織方式，在提高審計人員獨立性、有效調(diào)動審計資源的同時，更重要的是，可以對企業(yè)整體風險管理情況進行把握，提升內(nèi)部審計的效率和效果。根據(jù)企業(yè)及下屬單位的業(yè)務(wù)特性，按統(tǒng)一的標準對所有單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營管理領(lǐng)域進行業(yè)務(wù)識別、風險識別和風險評估，根據(jù)評估結(jié)果制定總體審計計劃。隨后根據(jù)審計計劃，統(tǒng)一組織開展內(nèi)部審計工作，實施規(guī)范的審計程序，進行標準統(tǒng)一的審計評價，再結(jié)合審計發(fā)現(xiàn)的問題及各領(lǐng)域控制措施的執(zhí)行情況，對各單位、各業(yè)務(wù)領(lǐng)域風險管理情況重新評估，匯總形成企業(yè)整體風險管理情況。

此外，審計方式向基于信息系統(tǒng)的實時審計發(fā)展。

通過定期獲取和分析企業(yè)及下屬單位信息系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對企業(yè)及下屬單位的全覆蓋；通過將當期數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)進行比對分析，實現(xiàn)時間范圍的全覆蓋；通過建立衡量異常交易的預(yù)警指標體系，利用數(shù)據(jù)工具進行定期或不定期的預(yù)警指標分析和數(shù)據(jù)處理，捕捉可能實時出現(xiàn)的異常交易信息，快速判斷、迅速反應(yīng)，開展遠程或現(xiàn)場實時審計，發(fā)現(xiàn)問題并給出管理建議，為管理層迅速決策提供依據(jù)。

基于信息系統(tǒng)的實時審計將使審計項目分散化、小型化、快速化，同時使審計項目重心漸漸由現(xiàn)場實施階段向?qū)徢胺治鲭A段移動，并將審計重點放在不規(guī)則、突發(fā)性事項的審計上，在有效防范企業(yè)風險、提高審計效率、審計效果的同時，通過使用創(chuàng)新性、可復(fù)制、可推廣的審計技術(shù)、工具和方法，也起到了降低現(xiàn)場審計成本、節(jié)省審計資源的作用。

國有企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展是伴隨著國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展階段和國有企業(yè)改革的腳步而不斷邁進的。在現(xiàn)階段風險不斷釋放的新常態(tài)下，幫助國有企業(yè)防范風險將成為國有企業(yè)內(nèi)部審計的工作重心，要求內(nèi)部審計的審計職責向風險管理審計側(cè)重，并通過集中管理的組織形式和實時的審計方式開展審計工作，幫助國有企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

作者單位：中國太平洋保險（集團）股份有限公司