跨境稅務籌劃

跨境稅務籌劃

選擇最有利的法律形式，并充分利用東道國提供的稅收優惠，爭取實現稅負最小化

黨的十八大以來，國家出臺一系列的新政策，支持企業加快國際化經營的步伐，培育中國跨國公司，鼓勵企業跨國并購、聯合投資、證券投資等。國務院作出關于“一帶一路”發展戰略的重大決策部署，鼓勵我國國有企業和民營企業“走出去”，擴大跨境經營。由于各國的法律政策和經濟發展與我國存在一定的差異。企業在跨境業務經營中，不但應注意投資經營的風險，也應關注稅收方面存在的風險。

跨境稅收

目前國內對跨境經營制定了相應稅收優惠政策，包括增值稅、營業稅、出口退稅等方面。

以增值稅為例，首先，在增值稅差額征稅的優惠政策中，2013年財稅106號文規定，試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業的國際運輸費用后的余額為銷售額。

其次，在增值稅免稅的稅收優惠政策中，例如2013年財稅106號文件規定試點納稅人自2014年1月1日至2018年12月31日提供的離岸服務外包業務，試點納稅人提供的國際貨物運輸代理服務（符合相關規定要求）免征增值稅；以及滿足應稅服務免征增值稅條件的境內單位和個人，可免征增值稅；工程、礦產資源在境外的工程勘察勘探服務；會議展覽地點在境外的會議展覽服務；存儲地點在境外的倉儲服務。

此外，增值稅零稅率。例如根據2013年財稅106號又規定，境內單位和個人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設計服務，提供的港澳臺運輸服務，適用增值稅零稅率；2014年國發10號文規定，對納入增值稅征收范圍的文化服務出口實行增值稅零稅率或免稅；2014年財稅43號文明確，境內單位和個人向境外單位提供電信業服務，免征增值稅。

享受增值稅稅收優惠政策過程中，需要注意幾方面內容。首先，增值稅差額征稅時試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的有效憑證。否則，不得扣除。其次，增值稅零稅率的應稅服務，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產企業實行免抵退稅辦法，外貿企業外購研發服務和設計服務出口實行免退稅辦法，外貿企業自己開發的研發服務和設計服務出口，視同生產企業連同其出口貨物統一實行免抵退稅辦法。

再如，以出口退稅為例，2012年財稅39號文規定，對外承包工程屬于視同出口業務，可以按規定申請退稅；2014年財稅62號文規定，對融資租賃企業、金融租賃公司及其設立的項目子公司，以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向海關報關后實際離境的貨物，試行增值稅、消費稅出口退稅政策。

跨外稅收政策差異

當前，世界各國的稅收設計和稅收立法存在差異，涉及的納稅主體、課稅對象、稅種、稅率、納稅環節和稅收優惠與我國存在差異。

——了解跨界經營所在國的稅收政策

企業在投資之前要做好稅務盡職調查。國際上，各國的所得稅稅率相差很大，如美國的稅率是35%，香港的稅率是16.5%，南非的稅率是28%，有些國家和地區是免稅的。

據不完全統計，中國企業走出去的投資中，75%都是通過中國香港、英屬維爾京群島、開曼和盧森堡這四個國家/地區走出去的。企業跨境經營，應當遵守各國當地的稅法規定，并密切關注重要的稅法變更和發展動向；以及是否可以通過行政復議和訴訟渠道解決涉稅爭議。

——關注相關的稅收協定

稅收協定具有降低境外稅收負擔、消除重復征稅、防止歧視待遇和解決稅收爭端等意義。截止2015年12月，我國已對外正式簽署101個避免雙重征稅協定，其中97個協定已生效，與香港、澳門兩個特別行政區簽署了稅收安排，與臺灣簽署了稅收協議。

享受稅收協定時需注意幾方面問題。首先，是否構成常設機構。如構成常設機構，對所得全額征稅。常設機構是指一個相對固定的營業場所，如對于締約國一方企業在締約對方的建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關的監督管理活動，僅在此類工地、工程或活動持續時間一般為六個月以上的，構成常設機構。未達到該規定時間的則不構成常設機構。且在不同的國家或地區，對于“常設”的時間約定也不完全相同。

其次，在跨境業務往來合同條款擬定，需注意稅收協定待遇，如向境外提供技術開發時合同中一定要劃分應稅服務收入、產品銷售收入和傭金收入，稅負差距很大。有的通過技術實現的服務收入是享受免稅優惠。企業向境外企業提供貸款取得利息的，要特別關注利息條款，一般協定規定，對國家（中央）銀行或政府擁有金融機構貸款利息免予征稅。除此之外，大部分的協定稅率為10%。但也有比較特殊的國家，比如與新加坡、以色列和阿聯酋簽署的為7%，與科威特的協定稅率為5%。

——關注特別納稅調整

境內母公司在境外投資設立子公司，當子公司所在國稅率低于國內稅率，母公司可能通過支付境外子公司巨額費用轉移國內利潤而少繳企業所得稅。2009年國稅2號文規定，對關聯企業涉及轉讓定價，稅務機關有權作出轉讓定價調整。2015年國稅16號文規定，企業向境外關聯方支付費用，應當符合獨立交易原則，未按照獨立交易原則向境外關聯方支付的費用，稅務機關可以進行調整。

企業以融資上市為主要目的，在境外成立控股公司或者融資公司，因融資上市活動所產生的附帶利益向境外關聯方支付的特許權使用費，在計算企業應納稅所得額時不得扣除。

稅務籌劃

境內投資企業取得跨境經營的所得和股息紅利，是要并入當年應納稅所得額申報繳納企業所得稅。很多的稅收籌劃是通過關聯交易將利潤從所得稅稅率較高的國家和地區轉移至所得稅稅率較低或免稅的國家和地區的做法已經受到各國稅務機關的高度關注。中國企業應當注意防范轉讓定價的風險，特別是最近國際上各個國家競相遵從的反“稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）”措施帶來的風險，盡可能使關聯企業間的利潤分配符合獨立交易原則，使企業所獲得的利潤應該與其所承擔的職能、風險以及擁有的資產相匹配。

例如，在境外所得稅收抵免政策中，企業已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

居民企業從其直接或者間接控制的外國企業分得的來源于中國境外的股息、紅利等權益性投資收益，外國企業在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可以作為該居民企業的可抵免境外所得稅稅額。

2009年國稅698號文規定，境外投資方（實際控制方）間接轉讓中國居民企業股權，如果被轉讓的境外控股公司所在國（地區）實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的，應自股權轉讓合同簽訂之日起30日內，向被轉讓股權的中國居民企業所在地主管稅務機關提供企業經營的相關財務資料。

境外投資方通過濫用組織形式等安排間接轉讓中國居民企業股權，且不具有合理的商業目的，規避企業所得稅納稅義務的，主管稅務機關層報稅務總局審核后可以按照經濟實質對該股權轉讓交易重新定性，否定被用作稅收安排的境外控股公司的存在。

當前，在“走出去”大趨勢背景下，在繁復的國內、國際稅法規則下，做好跨境經營的稅務籌劃方案并達到理想的效果，關鍵是對國內、國際相關的稅收的了解和掌握，并根據瞬息萬變的國內、國際相關的稅收政策及時作出正確應變和調整。

（作者單位：眾華會計師事務所）