激勵企業創新的財稅政策評析與建議

郭佩霞　胡彬

（西南財經大學，成都610074）

激勵企業創新的財稅政策評析與建議

郭佩霞胡彬

（西南財經大學，成都610074）

內容提要：我國2011年以來的財稅扶持政策對激勵企業創新起到了良好作用。但是，現行以財政投入為基礎、以所得稅優惠為主的周期性扶持政策零散而具偏向性。財政研發投入不足、注重“事后”激勵的稅收優惠以及政府創新性采購操作性不足致使政策益處難以惠及初創期企業；資源投入區域結構失衡、主體結構與階段性偏差影響創新能力可持續性；研發要素激勵不足致使創新障礙難以化解。今后需要以擴大財政扶持資金規模、實施分類扶持、調整創新基金評審標準、放松稅收優惠政策適用條件來增強對前端研發與后端成果轉化的扶持；通過增強西部省區創新資源投入、淡化創新主體的資質認定機制、扶持創新服務性機構、健全風險投資與人力資本激勵來解決政策結構性缺陷；借助構建信息共享平臺與建立部門間政策協調聯動機制降低政策系統性不足之弊。

企業創新激勵財稅政策

破除體制機制障礙、營造有利于創新型企業發展的政策制度環境，以科技創新帶動就業、實現產業結構調整與升級是我國2015年政府部署的一個重要工作。可以說，“創新”構成了我國當下應對經濟增長速度換檔、結構調整陣痛疊加壓力的關鍵引擎。就創新而言，雖然對企業來說，它意味著市場競爭力增強、經營利潤增長等諸多益處，企業本身具有創新的內在動力，企業也應是科技創新的主要載體和媒介。但是，技術創新帶有一定的公共品屬性，創新外溢性會引發“搭便車”現象，再加上創新過程的高風險性、結果的不確定性及信息的不對稱性，企業創新的動力會因此弱化。所以，通過財稅政策設計矯正“市場失靈”，降低企業創新成本、弱化研發風險、提高研發收益，填補創新投入帶來的私人收益與社會收益差距，是各國政府激勵企業研發的根本之道。

一、現行扶持企業創新的財稅激勵政策及特點

我國在創新驅動戰略下，2011年以來密集出臺了一系列扶持企業創新的財稅政策去激發企業的創造活力，包括：加大研究與試驗發展（R&D）經費投入力度，借助科技型中小企業技術創新基金、產業技術研發資金等專項資金重點支持企業技術創新、改善融資環境和開拓國內外市場，并鼓勵地方政府增強對孵化機構的軟硬件設施投入；改進政府采購編制和項目預留管理，加大政府采購對科技創新產品的扶持，擴大科技創新企業市場份額；中央財政預算安排專項資金用于引導和支持企業創建自主品牌，促進地方特色產業企業品牌發展與技術進步；對科技企業孵化器、科技園、創新示范區等實施多樣化的稅收優惠政策以降低企業科技創新成本，例如給予技術人員和管理人員的股權獎勵可在5年內分期繳納個人所得稅，有限合伙制創投企業投資于未上市中小高新技術企業2年以上的可享受企業所得稅優惠，對5年以上非獨占許可使用權轉讓參照技術轉讓給予所得稅減免優惠，對中小高新技術企業向個人股東轉增股本應繳納的個人所得稅允許在5年內分期繳納（稅總發［2015］146號）；擴大企業研發費用稅前加計扣除范圍（財稅［2015］119號）；推進股權和分紅激勵、職工教育經費稅前扣除、科技成果使用處置和收益管理改革（國發［2014］49號、中發［2015］8號）；技術改造項目享受貸款貼息（中華人民共和國主席令第69號）；降低中小企業信用擔保機構的成本，增加抵扣項目（財稅［2012］25號）；對外資研發中心進口科技開發用品免征進口關稅和進口環節增值稅、消費稅，繼續對內資研發機構和外資研發中心采購國產設備全額退還增值稅（財稅［2011］88號）；增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策（財稅［2011］100號）；單位和個人（包括外商投資企業、外商投資設立的研究開發中心、外國企業和外籍個人）從事技術轉讓、技術開發業務和與之相關的技術咨詢、技術服務業務取得的收入，免征營業稅（財稅［1999］273號）；輕工、紡織、機械、汽車四個領域重點行業企業2015年1月1日后新購進的固定資產（包括自行建造），允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法（財稅［2014］75號、財稅［2015］106號）；國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的所得稅稅率征收企業所得稅（國稅發［2008］362號）；簡化高新技術企業所得稅優惠政策備案程序，切實降低辦稅成本（國家稅務總局公告2015年第76號、稅總函［2016］74號）；一個納稅年度內，居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅（國稅函［2009］212號）；在天津等15個試點區域內實施為期兩年的稅收優惠，對技術先進型服務企業減按15%稅率繳納企業所得稅，職工教育經費不超過工資薪金總額8%部分據實水平扣除，超過部分準予在以后年度結轉扣除（國函［2016］40號）。

從以上政策措施來看，我國現行已初步形成了以財政投入為基礎、以所得稅優惠為主、愈加重視流轉稅優惠的創新財稅扶持體系。而且，相對于前期政策而言，2014年以來出臺的創新扶持措施，無論是政策覆蓋范圍、支持力度，還是扶持方式，都有了顯著改進，如臨床試驗費以及研發成果的論證、鑒定、評審、驗證費用由原來的不允許扣除變為允許扣除；工薪、儀器設備、模具、工藝裝備的扣除范圍變寬等等。

總體而言，在激勵創新上，我國財稅政策演變呈現出下述趨勢：稅收優惠由強調稅額優惠方式向稅額式優惠與稅基式優惠方式并用轉變；財政創新基金使用借助績效考評機制，逐步由前端管理轉向過程與結果掛鉤管理模式；政策扶持由降低研發費用向降低創新成本與優化企業融資環境、改善公共技術平臺等創新服務條件轉變；創新激勵環節由注重研發階段向研發、生產、營銷等階段拓展。

二、現行扶持企業創新的財稅激勵政策缺陷

激勵創新財稅政策的種種轉變，確實在一定程度上營造了促進企業科技創新能力提高的環境，也帶動了社會資本對創新的投入，這無疑對企業創新起到了良好的激勵功效。但是，財稅扶持措施還是表現出下述顯著的特征：其一，扶持資金總量雖然呈上升趨勢，但是，投入強度不足的狀況并沒有得到根本緩解。根據《2014國家創新指數報告》，2013年我國R&D人員數量居世界之首，R&D經費投入強度也首次邁入2%時代，達到2.01%，但與日本（3.49%）、芬蘭（3.32%）、瑞典（3.30%）、以色列（4.21%）和韓國（4.15%）等國家相比，還是存在不小的差距。其二，稅收優惠政策支持具有偏向性，較多強調對特定主體、特定區域的扶持，至于研發行為激勵，雖然也有相關政策做支撐，但是，以主體身份認定作為能否享有稅收優惠的判斷標準，依然是現行稅收優惠政策的基本特征。其三，財稅支持措施雖多，然而較為零散，且多為周期性政策，財稅與金融、科技、教育部門間政策協調聯動較弱，政策支持系統性不足。

創新財稅政策上述特征的存在，客觀上也造成了政策對創新行為的激勵效用弱化。進一步分析政策缺陷，具體表現如下：

（一）政策益處難以惠及初創期、成長期企業

創新活動面臨高風險及不確定性。只是，對不同的市場主體而言，創新行為帶來的風險不同。從企業生存與發展能力出發，發展較為成熟的企業應對創新風險的能力較強。但是，從創新驅動力與活力來看，處于創業期與成長期企業總體上表現較為突出，然而，此類企業面臨的風險、創新的障礙也最高。因此，從理論出發，政策支持應向創業期、成長期創新主體傾斜。但是，現行財稅扶持政策設計對創業期、成長期企業不利。

首先，覆蓋面較廣的稅收優惠政策屬于“事后”激勵。我國當前稅收優惠屬于以所得稅為主的激勵，這意味著企業能否實際享有稅收優惠并借此降低研發成本，需要建立在盈利基礎上。而創業期、成長期企業通常盈利不多甚至處于虧損狀況，因此，該類創新主體實際上能夠獲得稅收減免空間有限。而且，從稅收優惠方式來看，創業期、成長期企業因為盈利不佳，其從政策中獲益較大的主要在于稅基式優惠，然而，現行政策在虧損彌補、提取技術開發準備金、延期納稅、加計扣除等方式上運用有限，典型的表現是：（1）2012年我國享受研發費用加計扣除的企業僅有2萬余家，研發費用加計扣除減免稅共計298.48億元，力度上雖然高于2009年的185.06億元，［1］但與當年稅式支出總額相比，研發費用加計扣除減免稅數額有限；（2）最新出臺的技術先進型服務企業職工教育經費超過工資薪金總額8%部分準予在以后年度結轉扣除政策，實施范圍僅限于15個試點區域……。另外，從政策設計來看，現行稅制側重于單一研發主體的創新支持，創業期、成長期企業雖也采用獨立研發模式，但囿于資金、人力等多重因素制約，多主體合作研發模式日漸成為企業降低創新風險與成本的普遍選擇，無奈的是，現行激勵政策尚未適應研發模式轉變適時做出調整，這對于初創期、成長期企業來說顯然不利。

其次，財政研發經費投入偏向于研發成熟企業類型。除了稅收優惠政策，我國財政對企業科技研發予以扶持的另一個重要路徑在于資金注入。在諸多科技專項資金中，科技型中小企業技術創新基金（以下簡稱創新基金）因為在引領、帶動企業科技創新上具有獨特作用而備受業界關注。就創新基金扶持的研發主體而言，政策明文規定主要用于創業期企業。但是，創新基金需要基于項目方可申請，為確保資金安全與投入產生良好效益，對項目進行評選時，企業財務效益構成了判斷項目是否予以資助的重要指標，這客觀上使得不少起步階段的研發主體被排斥在政府關照范圍外。因此，即便是面對創業期企業的專項創新資金，也更側重于對發展較為成熟的創新成果的激勵。至于其他科技研發財政資金投入，更是注重技術成熟性、市場空間、財務盈利水平。如此一來，財政科技研發投入難免存在“扶強不扶弱”之瑕。

再次，政府采購對初創期企業擴大市場份額貢獻不足。通過政府采購幫助研發主體擴大產品市場份額是各國激勵創新的一個有效方式。我國當前政府采購制度設計，同樣對創新產品實施傾斜措施。只是，政府采購扶持政策成效有限：據蘭飛、李揚子對武漢市東湖高新技術開發區“大光谷”科技小微企業的調查，只有14.41%科技企業享受到該政策。［2］究其原因，政策效力不足一是由于政策多從宏觀層面設計，缺乏具體操作與實施細節使得制度難以落實；二是“公平競爭”畢竟是政府采購的基本原則，創業期和成長期企業在產品質量、技術穩定性、產品價格、售后服務等方面無法與實力雄厚企業競爭，通常在競標中處于下方，這也導致政策對擴大初創期企業市場份額助力不大。

（二）資源投入結構性缺陷影響創新可持續性

創新是一個涉及技術研發、產品銷售等多主體聯動的系統，部門、區域之間能否協整運作，直接影響創新能力的可持續發展。因此，理論意義上，創新資源投入也需要保持一定的結構合理性。據此考察我國現行資源投入狀況，尚存在不少制約創新能力可持續發展的結構性缺陷。

首先，資源投入區域性失衡影響創新可持續性。根據科技部公布的《2013年創新基金年度報告》，我國2013年中央財政共計安排創新基金47.36億元，得到資助立項項目6446項，從項目的區域分布特征看，雖然內蒙古、新疆、新疆兵團、寧夏、青海、甘肅、廣西、西藏、貴州、云南10個西部地區以及海南立項數量達到1230項，創下歷史新高，但其立項數只占立項總數的23.07%，支持金額83977萬元，僅為創新基金支持總額的16.4%，而當年僅江蘇省的立項項目就有372項、資助金額44176萬元。資源投入的地域非均衡性，雖然與各省區創新能力差異有關，但是，這種非均衡性必然最終通過市場供求系統等傳遞路徑制約東部省份創新的質態優化和動態升級。

其次，資源投入主體性結構缺陷制約創新活力。創新既是技術研發過程，也是融資與各類服務供給過程，研發工作的繁瑣性使得很多中間活動需要外包，因此，營造良好的創新環境，包括融資條件、中介服務機構、信息平臺等均是創新活動順利開展的必要條件。我國近年來也嘗試加大力度推進與改善企業創新的整體環境，可是，大半投入資源還是聚集于技術研發本身，資源對中介類服務諸如風險創投、法律咨詢、稅務申報、會計與知識產權、人才培訓與招聘等支持較為薄弱。根據科技部公布的創新基金預算執行報告，2013年面向中小企業公共技術服務機構補助資金是5億元，占創新基金預算總額的10.56%，而技術創新項目（首撥款）資助額25.5463億元，占預算總額53.94%；從支持方式看，貸款貼息、投資保障、風險補助類投入共計4.0447億元，占計劃支持金額的比重分別是3.99%、2.02%、1.89%。因此，從實際情況看，我國當前對直接服務于創新企業的風險創投、融資擔保、法律、會計等服務機構的培育還處于起步階段，這客觀上使得企業研發存在的融資難題等不易化解。

再次，資源投入階段性缺陷影響創新市場化進程。一般來說，從創新與生產流程來看，企業創新面臨障礙較多、困難較大的階段是科技研發和成果轉化過程。因此，有效培育企業科技研發能力和創新成果市場轉化能力，應是政府扶持的關鍵所在。但是，從現有資源投入環節來看，我國對創新的扶持重在突出科技創新能力培育，相比之下，科技創新成果市場轉化方面的促進力度不強：2014年全國技術市場成交合同金額（8577億元）沒有超過9000億元；［3］享受到科技成果轉讓扶持的企業不足14%；［2］北京中關村服務于生產力促進、技術轉移的機構數量不到250家，而園區內企業數高達45000多家。［5］

（三）研發要素激勵不足致使創新障礙難以化解

人力資本、設備等都是研發不可或缺的要素，對研發要素予以扶持是激勵創新行為的基本要求。正如前文所述，隨著我國加計扣除、加速折舊稅收優惠政策的拓展，現行制度對創新要素的支持力度越來越大。但是，不同研發要素得到的政策扶持力度相差甚大。從某種意義上說，現行制度對創新要素的扶持，更多地強調研發設備等硬件方面的投入，其佐證是：《2013年創新基金年度報告》顯示，13901個創新基金項目2013年支出的244.2億元資金，其中僅儀器設備和生產設備購置兩項就高達181.05億元，占比74.14%；稅收政策準予實施加計扣除、退稅照顧的也主要在于購置儀器與設備。相比之下，人力資本作為創新中最具有活力的要素，現行政策盡管有所體現，但是，支持力度遠遠趕不上設備投入，以稅收政策為例：現行稅制對創新人才的照顧性安排門檻較高，僅限于對省級以上政府發放的“科技獎金”“政府特殊津貼”“院士津貼”免征個人所得稅；企業職工教育經費的提取比例不超過工資薪金總額8%僅限于經認定的技術先進型服務企業；個人投資創新型企業獲取的個人所得也沒有相應的優惠措施。至于研發用的廠房、建筑物、土地等不動產，除了非營利性科研機構自用的房產、土地免征房產稅、城鎮土地使用稅外，其他優惠不多。因此，基于研發要素激勵，解決要素激勵的結構性缺失，仍然是今后制度完善的方向。

三、激勵企業創新的財稅政策完善方向與建議

承上言，我國財稅政策存在的種種缺陷，顯然制約了制度對科技創新的激勵功效。今后要促使政策功效充分發揮，需要在制度設計上做出調整和完善。建議基于創新規律與研發主體需求，按照下述方向逐步修正、完善現行創新激勵政策，具體包括：

（一）增強前端研發與后端成果轉化的制度激勵

現行財稅政策益處難以惠及初創期企業，反映了制度設計層面對前端研發培育關注不足的缺陷。鑒于此，從培育創新能力出發，可考慮通過以下調整來增強初創期企業的政策受益程度。

首先，擴大財政扶持資金投入規模，實施分類扶持政策。財政資金注入相對于“結果”導向型稅收政策而言，更加契合初創期企業研發資源緊缺的特點，它能夠讓初創階段企業享受到比稅收優惠更大的益處。因此，增強初創期企業受益程度需要更多地依賴財政資助。為此，建議增大各專項資金的投入規模，擴大財政專項資金覆蓋面，尤其是加大面對初創期的科技型中小企業創新基金規模，提高項目資助比例。在此基礎上，適當調整和完善專項資金管理方式，針對不同企業狀況實施分類資助方式，如針對初創期企業可適當加大無償資助比例，對成長期企業更多落實階段參股、跟進投資、風險補助和投資保障方式，嘗試運用償還性資助（若資助項目成功，從產品利潤中返還資助資金；若因技術、市場原因項目失敗，無須償還）方式增強資金使用效率。

其次，調整創新基金評審標準，建立創新失敗補償機制。針對現行項目評審需要財務效益指標作為評價標準致使初創期企業受益弱化，今后評審項目是否予以資助時，可適當修改評審辦法，更多突出項目的創新性指標，弱化財務效益指標，盡量為創新前端過程創造機會公平的條件，通過調整評審標準為創業期企業營造更為寬松的創新環境。同時，考慮到初創期企業創新風險大、失敗機率高，可在創新基金中引入創新失敗補償機制，對于技術研發失敗、成果轉化失敗的企業，財政直接進行補貼，補貼數額可為一定比例的研發投入與成果轉化支出。

再次，放松、擴展稅收優惠政策條件與適用范圍。稅收優惠政策雖屬于終端產出激勵制度，研發主體在企業初創階段確實難以享受到減免待遇，但是，時間遞延機制可以在一定程度上讓企業在以后的納稅年度中享受到減免稅待遇，因此，針對研發費用加計扣除等優惠政策，應給予初創期企業更為充裕的時間照顧，如對沒有應納稅所得額或尚未盈利的創新型企業，其研發投入可按規定預先申報稅收減免，等到企業進入盈利期后允許其進行結轉扣除；對創新失敗的損失額，也可允許企業在以后年度內無限期地抵免應稅所得額。此外，鑒于當前以獨立研發主體為激勵重心的稅制設計與初創期企業日漸盛行的合作協同創新模式存在偏離，可以在稅制設計時，更多引入瞄準合作創新模式的扶持機制，通過制定專門的合作創新模式稅收優惠政策加大企業受益程度，進而促成創新資源與要素有效突破壁壘、以合力增強創新成效。

當然，需要指出的是，初創期企業創新難度較大的時期，除了前端研發階段外，另一個比較普遍的難題是科技成果出來后的市場轉化階段。這實際上也是我國科技型企業研發所面臨的關鍵障礙之一。所以，加大財稅政策對科技成果轉化的支持是今后制度完善的另一個方向。為此，可嘗試調整政府采購創新產品的激勵制度，建議：督促各級政府出臺具有可操作性的創新采購實施辦法，確保政策精神能夠落到實處；在此基礎上，建立政府采購首購補貼制度，對購買國內企業首臺（套）自主創新產品（設備）的國家機關、事業單位、社會團體，可按照購買價格的一定比例予以補貼。同理，財政也可建立創新產品采購專項補貼，對購買國內首臺（套）自主創新重點產品（設備）的企業與個人，給予購買價格一定比例的獎勵，通過補貼機制引導市場主體的采購行為，從而擴大創新產品市場份額、推動成果市場化進程。

（二）均衡區域性資源投入與修正扶持主體偏差

如前所述，我國在激勵企業創新上存在資源投入的區域結構失衡問題，這種失衡必然從長期影響創新能力可持續性發展和產業升級、經濟結構優化。因此，今后在資源投入時，需要均衡區域間配置結構。考慮到西部省區整體創新水平較差、資源投入也有限，可適當增加西部省區的資源投入規模。為此，一是有必要加大當地孵化園、科技示范區、高新產業園等創新平臺建設，通過資助創新類培訓與科技比賽等傳播創新文化、引導創新資源對接；二是優化創新基金為代表的專項資金區域結構，提高專項資金在西部省區的扶持力度，確保資金以年10%增長率增長，尤其是加大對西部現代農業項目、環境治理項目的培育；三是給予西部省區一定的稅收優惠政策調整權限，允許地方政府在一定幅度內自行上浮創新優惠稅率、研發費用加計扣除率或延長抵免結轉年限；四是加大西部特色產業集群建設力度，通過培育特色產業集群吸引創新資源流入以增強創新能力建設。

當然，在資源投入區域性失衡外，我國財稅創新資源配置上也存在顯著的主體結構偏差。鑒于主體結構偏差主要表現為兩個方面——多以企業資質認定作為享有稅收優惠政策依據以及重視研發技術主體而輕創新服務主體，今后修正資源投入主體結構偏差，需要重點解決好優惠政策受益主體的科學合理認定問題。建議一是淡化創新主體的資質認定機制，以研發行為作為是否享有優惠政策的判斷依據。這意味著優惠政策設計需要由資質認定、范圍認定轉向以創新要素為取向，如對研發主體所擁有廠房、建筑物等不動產免征營業稅、房產稅、城鎮土地使用稅等政策，不應以企業是否在大學科技園與孵化器為準，而應面向所有研發主體，不論其是否在科技園與孵化器內；二是增強對創新服務性機構扶持力度，健全風險投資激勵政策。法律、會計、知識產權、培訓等服務雖不屬于創新核心業務，但是，此類專業服務的提供能夠避免研發主體為諸多繁瑣外圍工作所包圍，它們對縮短研發周期、推進科技成果市場化等具有不可忽略的作用。培育創新服務機構實際上是為創新活動營造良好的外圍環境。因此，建議國家積極運用經費補助、財政貼息、稅收優惠等手段對創新服務體系給予一定的扶持。其中，特別需要強調的是，風險投資、保險、擔保機構對創新主體發展具有融通資金、弱化風險、容許創新“試錯”等多種特殊功能，借助財稅政策工具引導和激勵風險投資應是制度完善的方向，今后可以考慮對投資于創新企業的風險投資企業取得的投資收益，一律免征企業所得稅、風險投資虧損結轉期限予以延長或允許將虧損用于抵免風險投資企業其他投資的資本利得、對風險投資企業實行再投資減免或退稅優惠、對保險公司的科技保險收入免征相關稅費、對為創新企業提供服務的擔保機構可加倍稅前扣除風險準備金。

（三）強化人力資本的稅收激勵機制

人力資本是最具活力和創造力的創新要素。利用稅收工具肯定并強化創新人才的勞動是各國激勵創新的基本做法。鑒于我國現行稅制對人力資本要素傾斜力度不足，建議通過放寬優惠政策享有條件來增強制度的激勵功效：一是政府發放的“科技獎金”“政府特殊津貼”“院士津貼”免征個人所得稅條件，由“省級以上”調整為“縣級以上”；二是“職工教育經費不超過工資薪金總額8%部分據實水平扣除，超過部分準予在以后年度結轉扣除”政策適用范圍，由現行15個試點區域拓展到全國；三是個人用于對非關聯的科研機構和高等學校研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的研究開發經費資助準予全額稅前扣除。

（四）構建信息共享平臺，增強部門間統籌協調

我國創新扶持性政策雖多，但零散與協作不足不僅削弱了政策激勵功效，而且，也導致政策管理存在資源浪費與成本高昂問題。對此，需要強化部門間統籌協調予以化解，建議建立部門間政策協調聯動機制，由科技部門或財稅部門牽頭，聯合發改委、知識產權等相關部門組成協調機構，統籌安排部門間政策協調。同時，也可以構建由創新主體、科技部門、財稅部門等參加的信息共享平臺，實現企業研發情況與財稅扶持信息的有效對接，既方便企業從平臺上及時獲取相關政策規定，又便利財稅、科技等主管機構審核企業研發投入、政策受益情況，借此降低政策運行、管理成本。

〔1〕科學技術部發展計劃司.中國區域創新監測數據2013 [R].科學技術文獻出版社,2015.

〔2〕蘭飛,李揚子.支持小微企業科技創新的財稅政策效果分析與對策[J].稅務研究,2014(3):21-24.

〔3〕中國科學技術發展戰略研究院.國家創新指數報告2014[M].北京:科學技術文獻出版社,2015.6.

〔4〕中華人民共和國科學技術部.國家重點園區創新監測報告2014[M].北京:科學技術文獻出版社,2015.7.

〔5〕郭佩霞.促進創新型中小企業發展的財稅政策取向[J].稅務研究,2011(6):10-15.

【責任編輯王東偉】

F812.4

A

1672-9544（2016）05-0016-07

2016-03-08

郭佩霞，財稅學院教授，經濟學博士，研究方向為財政理論與實踐；胡彬，財稅學院在讀碩士研究生，研究方向為財政理論與實踐。