淺談公允價值在會計實務中的作用

景雨欣　張義

摘 要：公允價值在會計實務中近十年的合理應用，其發展也日趨完善。以目前我國經濟快速發展為背景，對公允價值的涵意、優缺點等進行了重新定位，對公允價值在會計實務中的作用做了進一步闡述，為公允價值的完善提出相應對策，如：加強會計理論研究、完善公允價值應用的市場條件、完善公允價值信息披露制度、加強審計的配套建設、建設完善公允價值評估咨詢機構以防范風險和降低成本、加強從業人員的職業判斷和專業能力等。公允價值計量符合配比原則的要求，體現了其與國際會計體系的一致性，以公允價值計量能夠更加精確地披露出企業所獲得的現金流量，來反映出企業的經營能力、償債能力和其所應承擔的財務風險，更合理地反映出企業的財務狀況以及企業的真實收益，有利于企業管理人員、債權人、投資者等信息使用者做出決策。

關鍵詞：公允價值；會計實務；企業管理；防范風險

一、公允價值內涵的界定

1.公允價值的定義

所謂公允價值是指在買賣雙方對市場一定了解下，對資產或者負債進行交易時，共同確定出的價格。其主要特性是以市場公平和買賣雙方自愿來完成此交易，這種雙方通過理智的思考與判斷而達成的價格就是公允價值。具體可以從這樣幾個方面理解：一是公允價值要確保市場交易的不受干擾性，買賣雙方必須處于自愿；二是公允價值要排除主觀判斷而產生的價值，以避免不同主體主觀判斷的偏差；三是對于一些不存在實際交易的情況，允許在市場上尋找相似交易價格作為公允價值計量基礎，必須是實際合理的估計價格，如果市場上存在相反證據，則這項價格估計是非合理的，不予使用。

2.公允價值的本質

（1）公允價值的使用價值本質

公允價值的本質屬性主要是使用價值。從企業角度考慮，價值是與成本相關的，特別是在對未來獲取利益的相關性方面，不管是從量的方面考慮，還是從時間的方面考慮，公允價值中的價值就是使用價值。

（2）公允價值的真實可靠性本質

公允價值體現的另一個重要本質就是真實可靠性本質。企業在進行經營活動時，要建立誠信、公平、自愿、平等的交易環境，只有以這樣的原則為基礎，所得的價值才算是公允價值。

3.公允價值的優缺點

（1）公允價值的優點

公允價值在企業會計實務中使用具有這樣幾個優點：一是有利于企業資本的保全；二是公允價值有利于企業更好的披露獲得現金流量值；三是有利于反映企業經營成果；四是在會計核算中推行公允價值有利于會計核算符合配比原則，使會計實務能夠更好的體現會計相關性、穩定性等。

（2）公允價值的缺點

在企業會計實務中，公允價值也表現出一定的缺點，主要體現在這樣幾個方面：一是公允價值對會計信息可靠性的掌控較弱，可靠性質量較難保證；二是由于公允價值計量存在的某些缺陷，在會計實務中合理運用較困難；三是公允價值在會計實務中的實操性較困難；四是公允價值獲得成本較大，與會計成本效益原則不符。

4.公允價值的理論基礎

（1）產權理論與公允價值。產權理論將一切經濟活動都以產權為基礎，認為企業與市場是可以相互替代的兩種形式，具體為產權與契約兩種形式，在具體主體的各項權責外，還用契約來約束主體，確保其履行承諾。可以說，產權理論是公允價值會計計量存在于發展的內在驅動力。

（2）均衡價格理論與公允價值。均衡價格理論主要是從需求兩方面與價格漲落關系為主要內容，其核心可以從兩方面進行表述，一是需求量與價格的關系是呈反比的，價格低則需求量也會減少，在實際中，需求價格往往存在一個較為合理的最佳值；二是供給價格主要由邊際成本來決定，在供求曲線上，其交點也就是均衡價格。

而公允價值的核心主要是以現實活躍市場價格為基礎，也可以以無交易或者假定交易為基礎，在交易雙方自愿的情況下確定的價格，是一種理想條件下的價格體現，與均衡價格理論有一定的相通之處。

（3）收益決定論與公允價值。收益決定論主要由會計學收益與經濟學收益組成。其中會計學收益主要是權責發生制，而經濟學收益在包含會計學收益的基礎上還包含企業發生的和未實現的收益。而公允價值的主要計量方法之一就是收益法，其關鍵在于確定現金流量的現值方法，其對于公允價值的應用具有一定的影響作用。因此，公允價值與收益決定具有相互補充的關系，并且，經濟學收益對公允價值還有一定的推動作用。

二、公允價值在我國會計應用的作用

1.維護和保全企業的實物資本

在新會計準則下，企業會計實務大多數都在采用公允價值作為計量屬性。對于維護企業的實物資本具有十分重要的作用。企業實物資本主要是指企業以實物生產的經營能力或者取得這些經營能力所需要的資金以及資源，例如說企業耗費的生產能力采用公允價值來計量時，都是以現行市價或未來現金流量現值進行計量，即使發生物價上漲的情況，企業也可以購回原來相應規模的生產能力。

2.避免收益超分配現象出現，這一現象符合會計的配比原則要求。就目前而言，收入、成本、費用在計量方面的配比都是采用貨幣計量單位，但是在計量的屬性方面卻跟其不同，收入是按現行市價計量，而成本和費用卻是按歷史的方法成本進行計量。

三、公允價值在我國會計應用的難題

（1）公允價值準確獲取的條件尚不完備

公允價值獲取需要多方條件配合才能完成，目前公允價值在會計實務中的獲取條件尚不成熟，市場本身仍處于發展期，其信息獲取不夠充分。另外，長期資產的公允價值需要大量的市場調研才能準確獲取，消耗資源多，消耗時間長，也是公允價值獲取條件尚不成熟的表現之一。

（2）公允價值可能成為企業操縱利潤的手段

公允價值在會計實務中受市場條件限制，獲取較為復雜，因此易使公允價值成為企業操縱利潤的手段，再加之評估機構經驗、能力有限，使公允價值受各方影響，較難發揮其真實作用?？梢?，公允價值與市場成熟、評估機構的監督都息息相關。

（3）公允價值對未來的決策影響及相關性低

目前，大部分企業公允價值在會計實務中的應用有限，因此對企業決策的影響還有待進一步用實例論證，研究還需進一步深入，兩者相關性較低。

（4）公允價值的可靠性問題

由于公允價值在會計實務中的應用還處于初級階段，各方信息的可靠性并不能達到完全對稱，以致交易價格與公平價格較難保持一致，與國際上要求的成熟市場環境還有一定差距。

（5）公允價值的可操作性問題

公允價值的可操作性問題主要出現在當資產或負債不存在活躍市場的情況下，其操作性上的問題這主要是估價技術本身的復雜性造成的，對此現象的解決不僅需要大量會計人員專業判斷和會計估計，還需要依賴較多的技術手段和市場參數。

（6）公允價值會計的使用缺乏必要的內部監督。

公允價值的運用具有很高的主觀性，缺乏必要的內部監督，不利于公允價值的有效使用。

四、提升公允價值在會計實務中作用的建議

1.強化公允價值準則執行中的硬約束

針對目前我國上市公司執行新會計準則的情況來看，為了切實解決公允價值準則執行不到位的現象。部分公司對公允價值的確定需要著重完善金融工具重分類規則、調整公允價值計量順序、還要敏銳感知非銀行金融機構在公允價值準則運用中出現的問題，有效強化公允價值準則執行中的硬約束。

2.完善上市公司公允價值信息披露制度

通過完善公司的公允價值披露制度，可以大大的提高公允價值在會計實務中的可靠性和真實性，使上市公司公允價值在會計實務中更好的發揮作用。完善公允價值信息披露制度，可以從這樣幾個方面進行改善：一是對采用公允價值計量模式的企業，要將各項會計信息進行綜合整理、便于市場和投資者對企業進行了解；二是在一些非貨幣性資產交換過程中，要注意將公允價值的獲取方式也同時進行披露。三是對于存在股份支付的企業，要注意將數量估計的事實依據、公允價值確定方法等同時進行信息披露。

3.完善公允價值運行的市場條件

（1）培養多級市場

完善公允價值運行的市場條件。公允價值是市場經濟的產物，市場價格最為可觀，為了完善公允價值運行的市場條件，應加強培養各種多級市場，尤其是二手交易市場和生產資料市場，這樣有利于增強公允價值的市場占有率，增強公允價值在會計實務中的數據完整性。

（2）推進各種金融價格市場化進程

完善市場經濟建設，通過搭建一個活躍的市場環境的平臺，為公允價值計量提供相應的幫助與支持。由此可見，活躍的市場是公允價值運用的基本前提。只有努力推進各種金融價格市場化，持續推進信息資源公開化，才能使公允價值在會計實務中的數據更具有真實性、公允價值的發展才能有良好的市場環境保障。

4.注重成本—效益原則

從經濟學的角度出發，公允價值在會計實務中的應用應注意成本效益原則。一般情況下，成本越高、信息越精細、可靠性越高，公允價值在會計實務中應用效果越好，但是也并非要一味追求信息可靠性而忽視成本，應在注重成本效益原則的基礎上，提升公允價值可靠性。

5.提高會計人員的職業判斷能力

（1）培養公允價值觀

由于公允價值的本質特征決定了它是以市場為基礎虛擬的交易價格，但是交易并沒有實際發生。我國會計準則體系對公允價值的應用設定了較為嚴格的評定標準，是采用公允價值計量的，并且應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

（2）加強崗位職責的管理

加強崗位職責管理，確保公允價值在會計實務中的落實有據可依，首先要完善會計人員的考核機制，落實會計職責到人，權責清晰，使每一位會計人員清楚自己的崗位要求；其次，要完善崗位設置優化長效機制，將會計實務中關鍵崗位職責做進一步優化、細化，做到科學設置、嚴謹設置、合理設置，將企業在經營活動中的風險降至最低，提高經濟效益。

6.完善公允價值的具體操作規范

具體落實公允價值在會計實務中的操作流程，盡可能將會計實務相關流程進行確認，將具體操作流程細化，去掉繁冗，更多強調可操作性。在公允價值的報告披露上，要鼓勵引入全面收益的概念并按照公允價值的原則編制全面收益表。各大上市公司在按照歷史成本原則編制利潤表的同時，還應按照公允價值的原則編制全面收益表。上述方式方法有利于將信息更好的呈現給報表使用者，同時也避免了利潤表中收益波動問題。

7.建設公允價值評估咨詢機構

公允價值在會計實務中的使用，要鼓勵建設和完善公允價值評估咨詢機構。對會計準則與企業會計實務發展動態進行跟蹤管理，尤其要對公允價值進行深入的評估總結，及時跟蹤會計準則與實務動態，對股票期權、合同權益類無形資產等有關評估技術方法進行研究。嘗試優化市場法評估技術方法，將通常采用的小樣本比選方式改變為大樣本統計方式，規范分析判斷、優化計算過程，從而有效地提高評估結果準確度。

綜上所述，隨著我國經濟發展，我國市場經濟環境也日趨成熟，相信未來通過廣大會計工作人員以及研究者的不斷實踐、探索與改進，公允價值在會計實務中的應用可以更加科學化、合理化，更好的發揮其在會計實務中的作用，更好為會計信息使用者提供良好的服務。

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