國有企業內部審計存在的問題與應對策略

張建芳

摘要：近些年，我國的經濟得到快速發展，國有企業改革工作也在有條不紊地進行著，并取得了很好的成效。但是，在各國有企業取得經濟利益的同時，卻忽視了加強企業內部審計管理工作，導致國有企業內部審計缺乏應有的獨立性和科學性，審計工作存在的問題直接影響單位審計水平的提升。通過在對加強國有企業內部審計工作的意義進行論述的基礎上，結合當前國有企業內部審計工作的特點，分析了國有企業內部審計工作實施中存在的主要問題，并分別從轉變內部審計觀念，建立有效的國企內部審計制度；加強國企內部審計信息化建設；加強審計隊伍建設提出了相應對策，希望對提高國有企業內部審計工作的整體水平起到一定的參考作用。

關鍵詞：國有企業；內部審計；問題；策略

中圖分類號：F239.62 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）01-0094-02

內部審計是對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟地使用了資源，是否在實現組織目標，屬于一種客觀、獨立與監督的活動。隨著社會經濟的發展，內部審計對國有企業越來越重要，漸漸成為單位內部監督、內部控制、內部管理的一個重要手段，也是外部審計的一個基礎，如果審計工作流于形式將嚴重影響審計職能的作用發揮，從而影響國有企業的健康發展。因此，國有企業應重視內部審計工作的開展，建立健全單位內部審計機構，強化審計工作的獨立性和有效性，確保單位內部審計工作的科學性，從而有效保護單位資產安全，提高單位經營管理水平和經營效益，促進企業的健康發展。

一、國有企業內部審計的意義

（一）我國內部審計的發展和演變

20世紀初，內部審計這一概念被提出，其產生的理論基礎是兩權分離下的受托經濟責任理論，最初的主要目的就是查錯防弊。隨著經濟的發展，內部審計范圍也在不斷拓展，審計職能也越來越多，逐漸演變成對單位風險管理、控制及監督過程進行評價和監督。在我國，內部審計開始于20世紀80年代，相對發達國家來說，我國內部審計起步較晚，但仍得到了快速發展，到目前為止，其職能早已遠遠超過最早的查錯防弊，擴大到控制、監督、評價、保證和咨詢等綜合管理職能，內部審計對國有企業發展具有重大意義。

（二）內部審計在國有企業經營過程中發揮的作用

從20世紀80年代開始我國部分國有企業就開始進行內部審計部門的設置，在過去的三十年中，內部審計在避免國有資產流失、強化國有資產管理監督等方面取得到重大成果，在國有企業經營發展過程中有著不可取代的重要作用，主要表現在以下幾方面。

1.國有企業內部審計工作可以有效預防單位經營風險

任何單位的經營管理工作都不可避免的要面對各種風險，包括單位內部審計活動本身也存在與之相適應的審計風險，這些風險包括來自內部和外部，想要杜絕這種風險不太可能，但盡量降低和避免還是可以做到的。內部審計正是有這種揭露、抵御和預防風險的“免疫系統”功能作用。經濟的多元化發展推動了社會進步，同時也為經濟實體帶來各種不確定風險，風險管理已成為當前國有單位日常管理工作中的一部分。內部審計就是嵌入單位經營管理體系的一個“免疫系統”，承擔著感知、預警、抵御和消除風險的職能，通過系統規范的評價方法改進單位的各項風險管理、控制以及治理過程的效果，促進企業實現其目標。

2.單位改制過程中內部審計的監督、評價職能

單位內部審計的目的之一就是對經營活動進行有效監控。多數國有企業存在管理制度不嚴、內部控制薄弱、規章制度履行不到位等問題，通過內部審計監督權力的運行則可以有效預防并制約這些徇私舞弊的違法亂紀行為，確保單位制度得到執行。單位改制過程中的監督職能是單位內部的自我約束，監督改制過程正確貫徹執行國家相關法規政策，有效防止舞弊和偏離。評價職能是通過審核清查實物、賬薄等相關資料，評價單位經營成果、資產狀況、債權債務、單位權益指標是否真實準確，不良資產淘汰、處理是否真實、準確，有效資產重組是否真實，準確，是否符合政策規定等相關情況。

3.國有企業內部審計是對外部審計進行有效的補充

一直以來，單位內部審計存在一個困境，表象是 “自己監督自己”的矛盾，但說到底是定位出現了偏差，外部審計則是對內部審計的有效補充。外部審計獨立于政府相關機關和企事業單位對委托事項進行獨立審計，是對單位內部虛假、欺騙行為的系統排查，是對審計工作的再審計。除此之外，內部審計還有很多其它方面的重要作用，如有助于國有企業查錯防弊，進一步規范內部財務管理；有助于保障國有資產安全，有效防止國有資產流失；有利于建立健全內部控制制度，推動各單位廉政建設；促使各單位加強資金管理、節約開支，提高資金使用效益。

二、國有企業內部審計中存在的問題

（一）審計工作缺少有效的支持

到目前為止，關于內部審計的定義只是明確了審計對象和審計功能，而對內部審計的本質卻還很模糊。現代企業制度的一個主要特征就是所有權和經營權的分離，這種分離在企業理論中視為委托代理問題。具體到國有企業來說，國有企業出資人是委托人，國有企業的管理者是代理人。國有企業管理者出現腐敗行為，就是委托人監管失控，代理人做了損害委托人利益的行為，為了避免這種情況的出現則需要強化對代理人的監督，而內部審計就是監督手段之一，內部審計要代表委托人對代理人進行審計，國有企業的委托人是國有出資人，代理人則是單位管理者。而實際工作中，我國國有企業長期存在內部審計“為了誰”“代表誰”等問題，這一概念弄不清楚，直接導致審計工作出現重大偏差、異化和扭曲，審計工作很難得到有效的支持。

（二）內部審計缺少獨立性

內部審計是國有企業實施內部控制的基本環節，是企業內部控制不可缺少的重要組成部分，其獨立性是保證審計工作順利開展的基礎，也是審計部門區別于其他部門的重要標志。然而，事實上，我國大多國有單位內部審計卻都缺乏這種獨立性，內部審計機構很不完整，或者只是一個擺設，他們或者受控于單位管理層，審計結果毫無意義，或者得不到重視，單位對審計工作態度消極，完全是一種行政命令，內部審計工作獨立性缺失使得審計工作無所適從。除此之外，國有企業還存在內部審計工作范圍過窄等問題，使得審計工作過于形式化，原本應有的作用根本得不到發揮，簡單地以差錯防弊和評價為主，審計提供的信息沒有在企業經營決策中得到有效參考和利用。產生這些問題的根本原因都與內部審計工作獨立性缺失脫不了關系。

（三）審計人員能力有限

審計部門人力資源不足、知識結構單一一直是國有企業內部審計存在的問題，審計人員視野有限且審計隊伍不穩定，無法保證審計結果的質量。我國審計工作在單位缺乏應有的獨立性，工作受限等因素導致國有企業缺乏高素質的專職內部審計人員，審計工作只是簡單的差錯防弊，缺乏專業審計技能，往往把財務賬作為審計的唯一內容，采用翻賬簿、查憑證的單一審計方法，特別是風險管理、業務經營和信息技術知識極為欠缺，使審計結論缺乏客觀性。而在實際審計工作中，內部審計技術方法落后、單一，且審計人員在運用審計技術和方法的過程中隨意性強，總之，我國國有企業缺乏一支規模相當且素質高的審計隊伍，難以真正適應當前內部審計工作的要求。

三、加強企業內部審計的策略和方法

（一）轉變內部審計觀念，建立有效的國企內部審計制度

有效的內部審計制度可以確保國有單位內部工作得到有效開展，避免因委托人和代理人產權模糊產生的問題，制定了嚴格科學的審計制度。審計人員只要按規章制度辦事就可以使國有企業內部審計回歸管理本質。為此，首先，提高內部審計的獨立性，企業領導應轉變觀念，正確認識到內部審計對單位發展的重要性，保證內部審計機構和審計工作的獨立性，確保審計工作不受外界干擾，獨立客觀的對單位進行全面審計和經濟效益評估，并對審計所發現的相關問題提出具有建設性的意見，從而確保審計結果的真實有效。其次，運用法治思維，制定國有企業內部審計法規，從法律層面保障企業內部審計部門的權限和地位，尤其要提升國有企業內部審計機構在維護國有資產利益不受侵犯方面的監督權限。再次，提升國有企業內部審計機構的級別，如果審計機構受審計對象的監督控制或同級審計，則失去了審計工作的意義，建議國企內部審計部門仿照紀檢組長進領導班子的做法，可由現有領導班子成員兼任或職數內調整。最后，明確國有企業內部審計機構的國有資產審計職責和具體內容，制定國有企業內部審計人員瀆職究責辦法，如對國有資產改制重組、收購兼并目標企業是否合理等加強審計職責。

（二）加強國企內部審計信息化建設

加強國有企業內部審計信息化建設首先要創新審計方法，摒棄原有的不合理方法，采用先進的科學技術和審計方法，完善企業內部審計，以實現企業更好更快的發展。現代審計方法離不開信息技術的支持，要把原有手工操作為主的審計工作轉為利用計算機信息技術實施審計，將應用軟件作為審計信息化建設的突破口，把辦公自動化作為審計信息化建設的推動力，把培訓作為審計信息化建設的基本保證，把網絡建設作為審計信息化建設的基礎，提高審計工作信息化和審計工作效率，切實滿足企業內部審計的需要。

（三）加強審計隊伍建設

加強國有企業內部審計工作，除了要引進先進的審計方法外，還要構建高素質的審計隊伍。為此應該做到：一是通過良好的激勵機制吸引優秀人才加入內部審計隊伍，充實力量，改善內審人員結構，并對已有的工作人員加強業務知識的更新與培訓，提高審計隊伍的素質。二是要持續深入開展各種類型的專業培訓，著力拓展內部審計人員的視野，培養內部審計人員的科學分析能力和宏觀思維能力。三是要持續深入開展各種實踐活動，促使內部審計人員掌握必要的管理、法律、金融、科技知識，培養內部審計人員的實戰能力，提高他們的職業能力。

四、結語

在建設現代市場經濟條件下，國有企業內部審計日益成為公司治理體系中的重要組成部分，在公司治理中的作用越來越被突顯出來，對于幫助改善和提升國有企業的經營管理，加強內部控制，提高資金使用績效，促進國有企業內部審計體系建立健全等方面發揮了越來越重要的作用。國有企業應正確認識內部審計對單位發展的重要性，客觀公正的分析單位內部審計工作中存在的問題，并轉變內部審計觀念，健全審計制度，提高審計人員工作水平和審計方法，確保內部審計在國有企業經營過程中發揮應有的作用，提升企業管理水平，促進企業鍵康發展。

參考文獻：

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[責任編輯：王 帥]