論計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的若干問(wèn)題

徐怡然+張興福

摘 要：壞賬是指由于某種原因造成企業(yè)無(wú)法收回應(yīng)收款項(xiàng)，壞賬準(zhǔn)備的主要對(duì)象是應(yīng)收款項(xiàng)，是指用預(yù)提的應(yīng)收款項(xiàng)來(lái)彌補(bǔ)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)，防止壞賬現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法正常運(yùn)行。無(wú)論是中小型企業(yè)還是大型企業(yè)、國(guó)有企業(yè)，都難以避免壞賬的發(fā)生，所以壞賬給公司帶來(lái)的損失必須進(jìn)行考慮。本文對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)壞賬產(chǎn)生的原因、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提原則與計(jì)提方法進(jìn)行了分析，希望對(duì)廣大財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)者有所幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；壞賬準(zhǔn)備；計(jì)提原則；計(jì)提方法

一、壞賬風(fēng)險(xiǎn)的原因

企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的形成的原因錯(cuò)綜復(fù)雜，本章重點(diǎn)分析一下企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)形成的外部原因和內(nèi)部原因。

1.企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)的外部原因

（1）不完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度

我國(guó)與1992年建立了最初的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度，歷經(jīng)二十年實(shí)踐并不斷完善。相對(duì)歐美國(guó)家，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度處于萌芽階段，未能完整的融入企業(yè)發(fā)展，制度的不完善導(dǎo)致部分不法分子采用極端手段破壞市場(chǎng)正常運(yùn)行，其引發(fā)的后果卻由相關(guān)企業(yè)承擔(dān)，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法收回應(yīng)收款項(xiàng)。

（2）競(jìng)爭(zhēng)體制的不完善

隨著社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)規(guī)模加大、企業(yè)數(shù)量增多，市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。企業(yè)為保證可持續(xù)發(fā)展，除了采取傳統(tǒng)手段（如營(yíng)銷手段、商品價(jià)格、售后服務(wù)等），還采取了賒銷的手段來(lái)促進(jìn)銷售額。部分企業(yè)未進(jìn)行長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，企業(yè)內(nèi)部對(duì)客戶信用度沒(méi)有深入考察，未準(zhǔn)確預(yù)測(cè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)，不計(jì)后果地對(duì)客戶進(jìn)行賒銷，導(dǎo)致企業(yè)壞賬現(xiàn)象越來(lái)越嚴(yán)重，最終造成企業(yè)資不抵債。

2.企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部原因

（1）企業(yè)內(nèi)部人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的薄弱和欠缺

一些企業(yè)管理者盲目追求利潤(rùn)，過(guò)分強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，為此他們搶占市場(chǎng)份額、爭(zhēng)奪客源和推銷更多的產(chǎn)品，但事先卻不對(duì)客戶的信用作調(diào)查、不對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，忽略了企業(yè)的現(xiàn)金流量，盲目賒銷，而這些手段都會(huì)直接或間接導(dǎo)致壞賬的發(fā)生。

（2）壞賬風(fēng)險(xiǎn)管理的方法和水平較落后

由于適合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的相關(guān)理論不夠完善，致使許多企業(yè)在壞賬風(fēng)險(xiǎn)管理方面沒(méi)有足夠的適合自身特征的參考對(duì)象，方法和水平相對(duì)比較落后。

（3）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，財(cái)會(huì)部門更多的會(huì)注重企業(yè)資金流出的管理，而沒(méi)有重視資金支出的審批，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)及賒銷管理制度的制定重視程度不夠，導(dǎo)致企業(yè)在應(yīng)收款項(xiàng)上的數(shù)據(jù)不明確。

二、壞賬風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與解決方案

為了進(jìn)一步避免壞賬風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，并且確保出現(xiàn)壞賬風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)能順利應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須采取相應(yīng)措施保證資金流動(dòng)的合理性、科學(xué)性。本章主要討論和分析一些防范和應(yīng)對(duì)壞賬風(fēng)險(xiǎn)的策略。

1.建立事前防范機(jī)制

（1）增加對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的認(rèn)識(shí)，走出誤區(qū)

企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)公司資金流動(dòng)起著關(guān)鍵作用，涉及到多個(gè)部門的正常運(yùn)行，不僅僅包括財(cái)務(wù)部門，還包括信息部門、銷售部門等，牽制著企業(yè)資金流動(dòng)的根本，因此，企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)、財(cái)務(wù)管理者、銷售者必須盡量避免應(yīng)收款項(xiàng)不能索要的情況。在確定賒銷政策時(shí)，必須注重每個(gè)小節(jié)可能會(huì)給公司帶來(lái)的利益或者危害，確保公司利益為主。應(yīng)收款項(xiàng)體系是一個(gè)由上至下的有程序的體系，所以應(yīng)避免應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)入誤區(qū)。

（2）制定完善的信用評(píng)價(jià)體系與政策

我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，仍有很大差距，需建立一套完整的適于我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的信用評(píng)價(jià)體系。為促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，保證公司利益獲取，企業(yè)采取了分期收款方式和賒銷策略，但這些措施并沒(méi)有提供準(zhǔn)確的社會(huì)信用數(shù)據(jù)。信用評(píng)價(jià)體系的不健全，致使企業(yè)必須制定符合公司發(fā)展和社會(huì)發(fā)展的有效政策，通過(guò)這些有效政策保證企業(yè)在分期收款和賒賬時(shí)從管理水平、償債能力、盈利能力等方面對(duì)客戶信用度的深入調(diào)查。企業(yè)在獲取客戶詳細(xì)信用度相關(guān)數(shù)據(jù)后，還要有一套適用于本公司的客戶信用數(shù)據(jù)庫(kù)，能通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)信息對(duì)客戶進(jìn)行評(píng)分；而且，企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶真實(shí)資料與數(shù)據(jù)庫(kù)評(píng)分對(duì)客戶現(xiàn)金折扣、信用時(shí)間和風(fēng)險(xiǎn)金額進(jìn)行設(shè)定。這樣的差別對(duì)待會(huì)使會(huì)計(jì)工作主次分明，可避免一頭霧水。

（3）制定應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率

首先，應(yīng)在分析企業(yè)資金流動(dòng)的基礎(chǔ)上，確定資金預(yù)算，防止應(yīng)收款項(xiàng)成為壞賬。對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的建立可從時(shí)間的角度來(lái)入手以便采取措施，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，建立長(zhǎng)短期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。

2.加強(qiáng)事中監(jiān)督控制

（1）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的追蹤管理

企業(yè)客戶進(jìn)行賒銷行為后，應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全方位追蹤，保證企業(yè)能按時(shí)收回應(yīng)收款項(xiàng)，并防止應(yīng)收款項(xiàng)成為壞賬，最主要的是關(guān)注賒銷產(chǎn)品的變動(dòng)問(wèn)題。

在賒銷行為前，企業(yè)應(yīng)對(duì)客戶的信用度和償債能力進(jìn)行調(diào)查分析，確保客戶資金足夠償還賒銷賬目。企業(yè)應(yīng)該對(duì)客戶數(shù)據(jù)庫(kù)中的低信用度、掛帳金額大的客戶作為主要調(diào)查目標(biāo)，防止發(fā)生應(yīng)收賬款不能回收的現(xiàn)象。

（2）制定并健全應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)部控制體系

設(shè)立一個(gè)健全而完善的應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)部控制系統(tǒng)，這項(xiàng)工作的完成效果能體現(xiàn)公司對(duì)應(yīng)收賬款管理工作的重視程度。為保證企業(yè)流動(dòng)資金正常運(yùn)行，企業(yè)必須設(shè)立應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，專人負(fù)責(zé)，應(yīng)收賬款的日常管理及核算工作要限定到人，對(duì)每一工作環(huán)節(jié)必須設(shè)定評(píng)判其工作好壞的標(biāo)準(zhǔn)，賞罰分明，獎(jiǎng)懲結(jié)合。充分要發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督作用，盡量減少應(yīng)收款項(xiàng)的發(fā)生，進(jìn)一步就可以盡可能避免壞賬的出現(xiàn)。

（3）制定企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)信息管理系統(tǒng)

為保證客戶準(zhǔn)時(shí)支付欠款，企業(yè)必須建立并完善企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)信息管理系統(tǒng)，調(diào)查客戶信用度，定期對(duì)客戶進(jìn)行監(jiān)督，防止欠款或者逾期不還，盡量減少逾期付款和壞賬幾率。根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)信息管理系統(tǒng)提供的客戶的資料，部門負(fù)責(zé)人員要與客戶保持溝通，定期提醒對(duì)方欠款事宜。適時(shí)適地地追蹤客戶的產(chǎn)品及資金流動(dòng)情況，一旦出現(xiàn)異常，要及時(shí)制定對(duì)策，避免客戶卷鋪蓋走人的事件發(fā)生。

3.實(shí)施事后管理控制

（1）制定并完善應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備體系

在商業(yè)交易中，不管企業(yè)的貨款回收政策多么健全，執(zhí)行力度多么大，在混雜的商業(yè)信用交易中，壞賬損失依然不可避免。當(dāng)企業(yè)確定應(yīng)收賬款無(wú)法收回時(shí)，就說(shuō)明出現(xiàn)了壞賬，比如債務(wù)單位破產(chǎn)、被撤銷、現(xiàn)金流量不足或資不抵債等。企業(yè)在確定壞賬行為發(fā)生時(shí)，應(yīng)立即采取有效措施。依據(jù)不可收回應(yīng)收款項(xiàng)的總資金以及逾期時(shí)間，確定壞賬風(fēng)險(xiǎn)的損失，并通過(guò)壞賬準(zhǔn)備金額補(bǔ)救損失。

（2）通過(guò)融資方式提高變現(xiàn)能力

面對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的處理，首先企業(yè)應(yīng)及時(shí)收回，如果壞賬現(xiàn)象已經(jīng)確定，企業(yè)應(yīng)及時(shí)采取其他措施彌補(bǔ)壞賬帶來(lái)的損失。將企業(yè)未到期的應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)移到其他金融機(jī)構(gòu)，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到其他機(jī)構(gòu)，減少壞賬給企業(yè)造成的損失，保證企業(yè)資金流動(dòng)正常運(yùn)行。其次是抵押應(yīng)收賬款，即企業(yè)為促進(jìn)資金流運(yùn)轉(zhuǎn)，將企業(yè)部分應(yīng)收賬款作為抵押，從其他機(jī)構(gòu)借款以此獲得暫時(shí)的流動(dòng)資金。獲得應(yīng)收款項(xiàng)的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)有權(quán)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行索要、追債，因此，金融機(jī)構(gòu)認(rèn)可這種方式。另一個(gè)方法則是將企業(yè)的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)變成應(yīng)收票據(jù)，由于票據(jù)的法律效應(yīng)更強(qiáng)，能進(jìn)一步避免壞賬現(xiàn)象，促進(jìn)資金流動(dòng)。

三、壞賬準(zhǔn)備計(jì)提

雖然前面兩章節(jié)大篇幅地討論了壞賬風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因以及相關(guān)的應(yīng)對(duì)策略，但壞賬的出現(xiàn)難以避免，一旦壞賬行為被確定，企業(yè)應(yīng)立即采取有效措施對(duì)壞賬引發(fā)的后果進(jìn)行彌補(bǔ)。壞賬準(zhǔn)備，即為防止企業(yè)由于壞賬的損失導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法正常運(yùn)行而提前準(zhǔn)備的資金，保證不可收回款項(xiàng)的損失不影響企業(yè)正常運(yùn)行。

接下來(lái)我們將分析和研究當(dāng)下企業(yè)慣用的計(jì)提原則和方法。

1.計(jì)提原則

我國(guó)財(cái)政部于本世紀(jì)初頒布并執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中明文規(guī)定財(cái)會(huì)部門在年中年末對(duì)不能回收的過(guò)期的應(yīng)收賬款進(jìn)行分析，并制定相關(guān)策略，首先明確壞賬性質(zhì)及原因，根據(jù)壞賬金額及賒賬時(shí)間段長(zhǎng)短制定措施并進(jìn)行有效實(shí)施。其次，依據(jù)法律法規(guī)制定解決措施，并有效實(shí)施。一旦壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法被制定，就應(yīng)保證方法不發(fā)生變動(dòng)，即使需要更改，也應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行聲明。

2.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的方法首先包括銷貨百分比法、余額百分比法，其次還包括個(gè)別認(rèn)定法和賬齡分析法。

（1）銷貨百分比法

銷貨百分比（percentageofgoodssold）法，即通過(guò)分析公司銷售總額的百分比對(duì)壞賬結(jié)果進(jìn)行研究。而其中的百分比具體是多少需按實(shí)際情況來(lái)定，每一年都會(huì)不一樣。銷售百分比的算法依據(jù)是本期相關(guān)數(shù)據(jù)，銷售總額與壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的乘積即是應(yīng)計(jì)提的壞賬金額。綜上所述，這種方法無(wú)需將壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額進(jìn)行考慮。但是其缺陷在于，如果企業(yè)之前存在壞賬損失評(píng)估有誤的情況，則無(wú)法自動(dòng)改正。并且企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的所有凈額也不能及時(shí)變現(xiàn)。

（2）余額百分比法

此種方法不同于銷貨百分比法，余額百分比的主要研究對(duì)象是期末應(yīng)收賬款余額的百分比，以此分析壞賬結(jié)果。該方法具體實(shí)施是通過(guò)分析期末未收回的和已過(guò)期的應(yīng)收賬款，預(yù)測(cè)壞賬準(zhǔn)備金額。應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是預(yù)測(cè)的壞賬與壞賬準(zhǔn)備余款相加或相減的值。

（3）個(gè)別認(rèn)定法

在某些特殊情況下，以上三種計(jì)提方法都不一定適用，這時(shí)候應(yīng)采取個(gè)別認(rèn)定法對(duì)特定情況進(jìn)行壞賬損失評(píng)估。并且應(yīng)將采用該方法確定的損失評(píng)估從其他計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額中減去。該方法與其他方法的不同主要體現(xiàn)在以下兩方面：第一，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例不再是所有的欠款客戶都用的，而是企業(yè)根據(jù)欠款客戶的信用狀況具體設(shè)定的。第二是壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的主要依據(jù)是欠款客戶的償債能力和信用度，而不是賒銷與銷貨金額。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，應(yīng)收款項(xiàng)是企業(yè)正常運(yùn)作的關(guān)鍵點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)不斷出現(xiàn)壞賬現(xiàn)象，而企業(yè)的處理措施沒(méi)有合理、有效的解決問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)最終陷入資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題，因此，公司應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行時(shí)刻監(jiān)督，避免壞賬現(xiàn)象。企業(yè)需要建立并完善一套有效的應(yīng)收款項(xiàng)管理體制，有利于企業(yè)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的管理以及降低壞賬風(fēng)險(xiǎn)，其重點(diǎn)監(jiān)督對(duì)象是賒銷較高的客戶。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者需要樹立健康科學(xué)的營(yíng)銷觀念，正確運(yùn)用賒銷方式，降低風(fēng)險(xiǎn)，占領(lǐng)市場(chǎng)，擴(kuò)大盈利，健全管理體制，加強(qiáng)制度實(shí)施力度，促進(jìn)資金流正常運(yùn)行，保證公司的可持續(xù)發(fā)展。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，做到分工明確，使企業(yè)產(chǎn)生更大效益。

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作者簡(jiǎn)介：徐怡然（1992- ），女，山東省德州市人，就讀于佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，2012級(jí)學(xué)生