建筑企業(yè)承包工程內(nèi)部控制缺陷與財務(wù)風(fēng)險相關(guān)性分析

近幾年，隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，建筑企業(yè)面臨更多的發(fā)展機遇的同時也存在前所未有的壓力與挑戰(zhàn)，受企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的影響，建筑企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)的建設(shè)工程過程中經(jīng)常存在較大的財務(wù)風(fēng)險，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展。本文認(rèn)為，建筑企業(yè)承包工程財務(wù)風(fēng)險與企業(yè)內(nèi)部控制與管理的缺陷有較大的聯(lián)系，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部管控缺陷、信息溝通缺失和內(nèi)部監(jiān)督的缺失等，都會導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。因此，需要提高企業(yè)財務(wù)管理及控制水平，在企業(yè)內(nèi)部建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制，加快企業(yè)信息化建設(shè)步伐，建立完善的內(nèi)部監(jiān)督管理機制。

當(dāng)前，建筑企業(yè)發(fā)展迅速，行業(yè)之間的競爭非常激烈，不少建筑企業(yè)為了保證自身經(jīng)濟效益的提升，往往會承包大量的工程，但是建筑公司經(jīng)常會出現(xiàn)借款與資本回收不及時的情況，使得建筑企業(yè)拖欠農(nóng)民工工資、承包工程拖欠稅款、工程借款難以追回等現(xiàn)象屢見不鮮，這給建筑企業(yè)帶來巨大的財務(wù)風(fēng)險。因此，加強建筑企業(yè)承包工程的內(nèi)部控制，有效規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，對促進(jìn)建筑企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展有重要意義。

一、建筑企業(yè)承包工程中的內(nèi)部控制

1.建筑企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

（1）內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

建筑企業(yè)承包工程過程的內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于整個工程項目風(fēng)險管理工作的實施，就需要建筑企業(yè)管理層與全體參建人員不斷強化自身風(fēng)險意識，通過在建設(shè)過程中正確識別風(fēng)險、評價風(fēng)險以及合理應(yīng)對風(fēng)險，最大程度規(guī)避建筑企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，使建筑承包工程能夠安全、順利進(jìn)行，從而使建筑企業(yè)不斷朝著戰(zhàn)略發(fā)展方向前進(jìn)。

（2）建筑企業(yè)內(nèi)部控制的特點

建筑企業(yè)內(nèi)部控制的特點包括管理過程不確定因素多、成本控制難度大、管理難度大三個方面的特點。首先，內(nèi)部控制不確定因素多主要是因為當(dāng)前的建筑企業(yè)項目投資往往較大，合同的總金額與合同數(shù)量較多，工程項目一旦實施，往往需要簽署幾十甚至上百項合同，其中涉及多家材料商、設(shè)計與施工單位，一旦施工建設(shè)很難改變，使得施工過程不確定因素眾多。其次，建筑企業(yè)所承接項目的建設(shè)周期往往要歷經(jīng)數(shù)年，施工過程中各項成本不斷累積，且成本產(chǎn)生的地方眾多，如果不能做好成本控制工作，將很大程度影響企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。最后，建筑企業(yè)為了獲得最大經(jīng)濟收益，往往會同時進(jìn)行多項工程建設(shè)，而不同的項目往往有處于不同的場所，這對建筑企業(yè)內(nèi)部控制提出嚴(yán)峻考驗，加大日常管理難度。

2.建筑企業(yè)承包工程內(nèi)部控制存在的問題

從建筑企業(yè)承包工程的具體情況分析，在施工過程中常見的內(nèi)部控制主要存在以下幾個方面的問題。

（1）建筑企業(yè)內(nèi)部控制管理制度不完善

在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，很多建筑企業(yè)建立了企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，但是從管理制度的內(nèi)容上來看，很多企業(yè)在制定內(nèi)部控制管理制度時，往往不能充分結(jié)合工程實際以及企業(yè)自身特點進(jìn)行合理的設(shè)計，這必然會導(dǎo)致建筑企業(yè)在日常管理時條例化嚴(yán)重，使得管理制度的管控與約束作用難以發(fā)揮。

（2）風(fēng)險控制意識不強

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，建筑企業(yè)面臨巨大的機遇，在大量承包建筑工程項目后，建筑企業(yè)的自身規(guī)模以及技術(shù)水平在不斷提升，因而承包的工程項目投資總量與建設(shè)項目也比以往要多，在這種情況下，建筑企業(yè)常常不能意識到施工過程存在的風(fēng)險因素，不能正確識別承包工程的潛在風(fēng)險以及對風(fēng)險的評級不合理，這就使得在施工過程中，一旦出現(xiàn)風(fēng)險問題，建筑企業(yè)往往處于被動的地位，不能有序應(yīng)對風(fēng)險，這會給建筑企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失。并且建筑企業(yè)再對承包工程進(jìn)行管理過程中，也經(jīng)常存在過于重視承包工程項目最終盈利的情況，這就會導(dǎo)致項目施工過程的風(fēng)險控制缺失，相應(yīng)的監(jiān)督管理工作常常不能落實到位。

（3）內(nèi)部管控人員專業(yè)素質(zhì)不強

大宗的建筑承包項目的工程建設(shè)具有較高的復(fù)雜性，為了保證承包項目的順利進(jìn)行，因此在施工過程中需要各個工種相互配合，以協(xié)同完成工程建設(shè)項目。但是在實際的管控過程中，卻存在管控人員專業(yè)素質(zhì)不強的情況，這導(dǎo)致實際管理中管理人員不能突出工種之間的聯(lián)系，以至于施工過程中各個工種往往獨立施工，使得工程項目的連貫性與質(zhì)量缺失，最終造成承包工程風(fēng)險加大的情形。

二、建筑企業(yè)內(nèi)部承包工程財務(wù)風(fēng)險

建筑企業(yè)承包工程項目往往具有投資數(shù)額大、建設(shè)周期長、施工項目多等特點，在施工過程中，受管理人員、施工人員、材料設(shè)備等多方面因素的影響，建筑企業(yè)常常面臨較高的財務(wù)風(fēng)險，總結(jié)為以下幾個方面。

1.挪用工程借款風(fēng)險

大宗工程項目中，建筑企業(yè)往往會對內(nèi)部承包工程劃撥相應(yīng)的資金來支持項目的建設(shè)，這些資金往往是建筑企業(yè)向銀行獲得的借款，這些資金最終會出借給房地產(chǎn)開發(fā)商兼工程承包商。在實際施工中，經(jīng)常會出現(xiàn)房地產(chǎn)承包商將用于工程建設(shè)的資金挪用到其它的房地產(chǎn)項目中，這導(dǎo)致工程借款長期被拖欠，導(dǎo)致建筑企業(yè)往往需要向企業(yè)街更多的資金用于項目的建設(shè)，借款總額的提升如果超過建筑企業(yè)最終獲得的經(jīng)濟收益，就會導(dǎo)致建筑企業(yè)面臨巨大的財務(wù)風(fēng)險。

2.拖欠工程款風(fēng)險

建筑企業(yè)用于建設(shè)的資金如果被房地產(chǎn)以及承包商挪為他用，就會導(dǎo)致工程回款困難，材料、設(shè)備以及人工費用不能及時結(jié)清，最終就會出現(xiàn)農(nóng)民工討薪、材料及設(shè)備供應(yīng)商提出訴訟情形，使建筑企業(yè)面臨兩難的境地，甚至建筑企業(yè)由于無法償還銀行的借款，其銀行賬戶也會被凍結(jié)，導(dǎo)致建筑企業(yè)資金不足，引發(fā)巨大的財務(wù)風(fēng)險。

3.拖欠工程稅金風(fēng)險

房地產(chǎn)企業(yè)在建筑項目完成后，通過建筑銷售回籠資金，繳納企業(yè)所得稅，在項目清盤前，對工程建設(shè)發(fā)票的需求不緊迫。因此，房地產(chǎn)開放商不讓建筑公司根據(jù)工程回籠款填寫建設(shè)發(fā)票并且繳納工程稅金，這就會導(dǎo)致建筑企業(yè)拖欠工程稅金的時間與總量越來越大，引發(fā)建筑企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

4.虛增造價風(fēng)險

建筑屬于利潤非常高的行業(yè)，需要繳納的稅收也比其他行業(yè)要高。房地產(chǎn)企業(yè)為了提高經(jīng)濟收益，往往會要求建筑企業(yè)虛增工程的整體造價，這樣做的目的是為了少繳納房地產(chǎn)所得稅以及土地增值稅，而建筑企業(yè)虛增造價的出現(xiàn)，會使建筑企業(yè)的名譽遭受損失，并且一旦被相關(guān)部門查處，還要繳納少交的稅款以及滯納金。

三、建筑企業(yè)承包工程內(nèi)部控制缺陷與財務(wù)風(fēng)險相關(guān)性分析

建筑企業(yè)承包工程財務(wù)風(fēng)險與企業(yè)內(nèi)部控制與管理的缺陷有較大的關(guān)系，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部管控缺陷、信息溝通缺失和內(nèi)部監(jiān)督的缺失等，都會導(dǎo)致企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

1.建筑企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與財務(wù)風(fēng)險的相關(guān)性

在建筑企業(yè)內(nèi)部，如果企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善，建筑企業(yè)中央集權(quán)比較嚴(yán)重，就會導(dǎo)致機構(gòu)的分配與管理不當(dāng)，企業(yè)董事會不能合理的聽從其它管理人員的建議，導(dǎo)致相關(guān)管理制度或者目標(biāo)規(guī)劃缺乏前瞻性、合理性，這必然會導(dǎo)致建筑企業(yè)在承包工程過程中對項目管理有效性缺失，進(jìn)而引發(fā)相應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險。

并且，受管理內(nèi)部環(huán)境中央集權(quán)的影響，有些建筑管理人員為了實現(xiàn)企業(yè)快速發(fā)展的目標(biāo)，會進(jìn)行大力的擴張，在全國各個省份或者城市設(shè)立分公司，通過降低工程整體造價、向銀行借用資金以及放松管控等獲得工程項目的承包權(quán)。而這種盲目擴張的結(jié)果是承包工程的管理時常處于較低水平，以致工程項目建設(shè)過程中經(jīng)常出現(xiàn)管理不到位的情況，使得農(nóng)民工討薪、材料設(shè)備供應(yīng)商訴訟等問題頻發(fā)，這對建筑企業(yè)的信譽與經(jīng)濟效益產(chǎn)生巨大的影響。

2.建筑企業(yè)風(fēng)險管控缺陷與財務(wù)風(fēng)險的相關(guān)性

在建筑企業(yè)管理中，如果企業(yè)高層管理人員對財務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識不足，就會盲目的以擴大公司規(guī)模以及提高工程承包量作為企業(yè)經(jīng)濟增長的重要手段。這就導(dǎo)致實際管理過程中往往會將缺乏對財務(wù)風(fēng)險的識別，放任房地產(chǎn)上虛增造價的行為，忽視審計部門所提出的風(fēng)險警示，使風(fēng)險一旦發(fā)生就很難控制。

企業(yè)風(fēng)險管控缺陷還會導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險管理制度建設(shè)不完善的情況，這樣就使得建筑企業(yè)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險隱患，導(dǎo)致一系列風(fēng)險應(yīng)對能力確實，引發(fā)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

3.建筑企業(yè)信息溝通缺失與財務(wù)風(fēng)險的相關(guān)性

在承包工程項目中，如果財務(wù)部與工程成本信息脫節(jié)，必然會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)部門無法收集到建筑成本的具體信息，不能及時發(fā)展企業(yè)拖欠的工程款項、虛增造價行為以及款項透支的情況，溝通機制的不完善，使得企業(yè)糾紛不斷，財務(wù)風(fēng)險提升。

建筑企業(yè)擴充后，要求總公司與各地的分公司進(jìn)行有效的溝通與交流。但是在實際管理中，卻經(jīng)常存在分公司信息傳輸系統(tǒng)落后、信息內(nèi)容不真實的情況，這就會影響到總公司信息的準(zhǔn)確性，使得總公司不能掌握分公司運營的具體情況，使得建筑企業(yè)財務(wù)風(fēng)險提升。

4.建筑企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺失與財務(wù)風(fēng)險的相關(guān)性

建筑企業(yè)日常管理中，如果忽視日常監(jiān)督，就會導(dǎo)致工程建設(shè)過程中存在人員操作不規(guī)范、成本管理不合理以及施工進(jìn)步緩慢的情況，這給建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益提升帶來巨大的影響。并且內(nèi)部審計工作的缺失，還可能導(dǎo)致審計機構(gòu)不能及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險的情況，最終給建筑企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險。

一些建筑企業(yè)為了提高企業(yè)經(jīng)濟收益，常常將眼光聚焦于經(jīng)濟效益的提升上，這就使得一些建筑企業(yè)不能設(shè)立專門的內(nèi)部控制機構(gòu)，以致與企業(yè)在出現(xiàn)重大調(diào)整或者變化的情形下，常常不能進(jìn)行專項的監(jiān)督檢查工作，對企業(yè)存在的財務(wù)危機不能察覺，使得財務(wù)問題長期存在。

四、加強建筑企業(yè)承包工程內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的措施

根據(jù)上述對建筑企業(yè)內(nèi)部控制缺陷與財務(wù)風(fēng)險的分析，要求施工企業(yè)做好以下幾方面的工作。

1.提高企業(yè)財務(wù)管理及控制水平

建筑企業(yè)財務(wù)管理及控制水平的提升是降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的重要手段，因此，要求建筑企業(yè)在日常工作中必須加強對財務(wù)管理及控制人員的培養(yǎng)力度，使建筑企業(yè)財務(wù)管理能力、企業(yè)承包項目的投融資能力以及管理人員自身的專業(yè)知識與技能不斷提升。此外，還要求建筑企業(yè)加強與各個部門的溝通與交流，實施分權(quán)管理的方式，引進(jìn)現(xiàn)代化的績效考核管理模式來提高企業(yè)整體管理效益，從而避免人為經(jīng)濟犯罪給企業(yè)帶來的財務(wù)風(fēng)險，進(jìn)一步提高企業(yè)承包工程內(nèi)部控制質(zhì)量。

2.企業(yè)內(nèi)部建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制

風(fēng)險預(yù)警機制的建立對建筑企業(yè)規(guī)避稱承包工程財務(wù)風(fēng)險有重要意義，因此要求建筑企業(yè)務(wù)必根據(jù)企業(yè)的實際情況，根據(jù)不同的承包項目構(gòu)建不同的預(yù)警機制，并且進(jìn)一步提高風(fēng)險預(yù)警機制的實用性及可操作性，使風(fēng)險預(yù)警在即將出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險前做出警告，讓建筑企業(yè)提前預(yù)知承包項目可能存在的風(fēng)險，是財務(wù)管理及控制人員能夠?qū)崿F(xiàn)制定一套合理的應(yīng)急管理預(yù)案，將即將到來的承包工程風(fēng)險扼殺在搖籃中，避免給建筑企業(yè)帶來不必要的風(fēng)險及損失。

3.加快企業(yè)信息化建設(shè)步伐

針對建筑企業(yè)承包工程內(nèi)部控制水平不高的情況，要求建筑企業(yè)不斷提高企業(yè)信息化水平，實現(xiàn)部門與部門、部門與工程建設(shè)人員的有效溝通與交流，使建筑企業(yè)財務(wù)部門與工程建設(shè)單位能夠及時溝通，保證信息傳輸?shù)恼鎸嵭浴⒖煽啃浴４送?，通過建筑企業(yè)內(nèi)部信息平臺的建設(shè)，還能夠?qū)崿F(xiàn)總公司與分公司的有效溝通，分公司通過信息平臺將工程建設(shè)的具體情況傳輸給總公司，總公司根據(jù)分項目的建設(shè)實際情況，制定合理的財務(wù)管理與風(fēng)險控制辦法，從而減少建筑企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

4.建立完善的內(nèi)部監(jiān)督管理機制

建筑企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立健全監(jiān)督管理機制，對承包工程建設(shè)與管理人員的操作進(jìn)行規(guī)范，明確管理人員的職責(zé)，并對工程建設(shè)過程出現(xiàn)的成本管理不合理以及施工緩慢的情況進(jìn)行分析，制定合理的管理辦法。并且，還要建立企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督管理機制，保證審計工作正常、有序進(jìn)行。

內(nèi)部控制的缺陷使建筑企業(yè)在承包工程與工程建設(shè)過程中財務(wù)風(fēng)險經(jīng)常發(fā)生，且財務(wù)風(fēng)險是不可規(guī)避的，要想有效降低財務(wù)風(fēng)險給建筑企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失，應(yīng)了解建筑企業(yè)內(nèi)部控制缺陷與財務(wù)風(fēng)險的關(guān)系，并通過相應(yīng)措施加強內(nèi)部控制，防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，以保證承包工程的順利完工，和建筑企業(yè)良性發(fā)展。（作者單位為湖北省武漢紡織大學(xué) ）