LAT高新技術公司營改增稅收籌劃案例研究

“稅收籌劃”最早追溯到二十世紀三十年代，因為稅法的復雜性和靈活性，稅收籌劃成為一項可以用來單獨謀生的職業，現在在國際上，很多的大企業、大公司都會專門的安排稅務人員去進行本企業的稅收籌劃工作，以便為企業安排最合理的稅收，同時為企業做出能夠減少稅收的制度。在當今世界，稅收籌劃不僅在理論上有廣泛的研究，就連普通的納稅人也將其應用在日常的納稅活動中。

一、公司簡介

LAT高新技術有限公司，主要研發和生產公路及機場道面用的聚合物改性瀝青和其他路用新材料。公司擁有 SBS改性瀝青技術、PE改性瀝青技術、SBS+PE改性瀝青技術和改性乳化瀝青技術，公司主要利用廢舊塑料，生產SBS、SBR、PE、EVA、橡膠粉以及復合改性等多種類型的改性瀝青產品。

二、營改增后稅收籌劃應對策略

（一）混業經營納稅籌劃

政策規定，兼有不同增值稅稅率的銷售貨品、提供勞務和其他應稅服務的，均按照最高稅率征收。整體方案總產品銷售包括三項內容，瀝青產品、工程施工設計服務和售后質量維護，銷售貨物增值稅率為17%。根據2013年財政部的關于“營改增”現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的規定，工程施工設計服務屬于“文化創意服務”中的設計服務，售后質量維護屬于“研發與技術服務”，統一按照增值額的6%征收增值稅。

因此，工程施工設計服務和售后質量維護應當單獨設立業務部門，專人負責相關服務，將這兩項業務從產品銷售業務中分離出來單獨核算，要求客戶區分業務類型開具增值稅發票三張。

納稅籌劃舉例：

納稅籌劃前，假設公司瀝青產品銷售額1300萬元，其中包括瀝青產品715萬元，工程施工設計服務費用260萬元，售后質量維護費用325萬元，按照17%的增值稅率納稅。

1300×17%=221萬元

納稅籌劃后，將工程施工設計服務和售后質量維護從產品銷售業務中分離出來，按增值稅率6%征稅。

715×17%=121.55萬元

（260+325）×6%=35.1萬元

121.55+35.1=156.65萬元

221-156.65=64.35萬元

納稅籌劃后增值稅銷項稅額為156.65萬元，為LAT公司節約稅負64.35萬元。

此處不考慮進行稅額的抵稅影響，單純從降低增值稅銷項稅額的角度考慮進行納稅籌劃。

（二）其他納稅籌劃建議

1.關注營改增政策

營業稅改增值稅從試點以來，已擴增至“2+7”個行業，設計交通運輸業、郵政電信業、文化創意業、有形動產租賃業、廣播影視業、鑒證咨詢業等領域。LAT公司接受運輸、廣告宣傳、咨詢等勞務的同時，應及時取得提供勞務單位開具的增值稅專用發票并進行驗證，增加企業自身的進項稅額一共抵扣，從而減少稅收負擔。

2.選擇適當的結算方式

LAT公司作為生產企業，在購進貨物時可以通過選擇合適的結算方式，對稅款抵扣時間進行籌劃，來達到節稅的目的。首先，在取得了增值稅防偽稅控專用發票后應盡快進行認證，可以盡快抵扣當期產生的銷項稅額；其次，購入的生產用原材料應盡快減少入庫的時間；再次，企業在銷項稅額較高的會計期間，應盡量避免使用應付賬款的方式結算，因為只有在貨款結清的當期才能抵扣，所以說，企業可以與購貨方簽訂一份分期付款購買合同，在每個分期付款日的當期就可以取得增值稅進項稅額進行抵扣，如此一來，企業既可以與供貨方保持長期友好的業務往來，也能在一定程度上減少自身的稅負。

3.收入取得與支付費用的時間

當公司銷售瀝青產品的時間跨年時，應該盡量推遲收入實現的時間，例如：與客戶簽訂合同時規定付款時間推遲到下一年，如此一來可以減少當期的銷售額，同時一并減少增值稅的銷項稅額，達到減稅的目的。

4.研發費用的扣除

由于LAT公司是高新技術企業，一向致力于研發生產耐高溫、耐高壓的改性瀝青的技術，那么其研發費用支出數額必定不少。基于此，公司應積極利用高新技術研發費用可以加計扣除的稅收優惠政策，積極開展研發活動，形成無形資產后，仍可按照無形資產成本的150%進行攤銷。因此，企業應有專人負責管理研發費用的記錄與歸集，定期到有關稅務機關進行認定，爭取將全部研發費用予以加計扣除。（作者單位為山西財經大學會計學院）