淺析將平衡積分卡應用于全面預算管理

傳統預算易與公司戰略脫節，考核時指標比較單一滯后，集中于財務指標。為完善全面預算管理，很多學者提出將平衡計分卡和全面預算管理相結合的理念，因為平衡計分卡和預算管理有較強的互補性，結合后能使企業的短期目標和長期目標一致，戰略目標和經營目標一致。

一、全面預算管理理論概述

（一）內涵。全面預算管理即企業為了實現長期戰略計劃，對企業的各項資源合理分配，規劃預算期內企業的各類活動，并以預算為基準，對經營中的過程和結果進行控制、分析、匯報、考評及獎懲等一系列活動的總稱。

（二）作用。

1.有利于增強公司的管理工作，提高管理程度。全面預算是各部門工作的目標、控制的基準、考核的依據，有助于調整公司策略。

2.有利于企業各部門相互協調和溝通。全面預算將企業總體目標層層分解，具體落實到責任單位，促使各部門在日常經營活動中，不僅要思量本部門的工作目標，還要顧及各個部門及企業總體間方方面面的關系。

3.有利于健全責任制度，進行考核評價。通過對單位實際和預算的對比，考核其完成情況，分析其偏離預算的程度進而做出對責任單位的最終考核。

二、平衡計分卡理論概述

（一）內涵。平衡計分卡是由哈佛商學院Rober Kaplan和諾朗諾頓研究所所長David Norton在20世紀90年代初提出的。在現代社會，公司必須通過在客戶、供應商、員工、企業流程、技術和改革等方面的投資，獲得持續發展的動力。正是基于此，平衡計分卡理論認為，公司應從財務、客戶、內部經營過程、學習與成長四個角度審視自身績效。

平衡計分卡的四個層面，使企業能夠平衡短期目標和長期目標、結果和動因、財務指標和非財務指標。利用四個層面的衡量指標來告訴員工當前和未來成功的驅動因素，借此凝聚企業員工的精力、能力和知識來實現長期目標。

（二）作用。

1.戰略作用：將企業戰略目標細致劃分為四個維度，讓管理層更加熟知各維度目標的內涵，還有需要進行的變革，幫助管理層建立更完善全面的評價體制。平衡計分卡使企業各個層級、每個人員對自己在戰略實施過程中的作用更加明晰。平衡計分卡包括財務和非財務兩個維度，多方位的解讀了企業戰略，讓管理層可以從戰略角度來挖掘員工所需要的信息。

2.溝通作用：平衡計分卡的創立過程是上級將戰略目標傳遞給下級的過程，也是下級充分了解公司發展意圖的過程。一個完善的平衡計分卡的建立讓員工清晰的認識到自己要完成的任務和在戰略過程中扮演的角色，從而達到企業整體和部分的協調一致。

3.評價作用：平衡計分卡在四個維度方面都有一套相關的評價指標體系，這些指標為企業評價各類活動提供了依據。

三、將平衡計分卡引入全面預算管理的必要性

平衡計分卡將財務指標與非財務指標聯結起來，可以有效避免短期行為，提高企業管理運營效率。企業財務指標的影響因素是不容易被覺察的，但卻可用非財務指標量化。

平衡計分卡各個維度的測度指標相互勾連，各部門間的活動也是相互聯系的。平衡計分卡促使各部門之間彼此協調，克服傳統預算管理短期限制。同時，分級平衡計分卡的設立，將企業整體戰略任務分配至每個部門、員工，進而使得企業各層級的預算目標相一致。

四、基于平衡計分卡的全面預算構建

（一）基于平衡計分卡的全面預算目標體系構建。基于平衡計分卡的預算目標包括財務目標與非財務目標兩大類，財務目標是預算目標體系的核心，但同時也不能忽視對非財務目標的控制。即綜合考慮四個關鍵領域即財務績效、顧客滿意度、內部流程和學習與成長來制定全面預算的目標。對財務績效目標而言，實際上是從財務角度進行貨幣計量，確認企業實際經營結果。對顧客滿意度目標而言，是以顧客角度來看待企業怎樣滿足顧客需求。對內部流程，是從內部運作的角度了解企業優勢在哪。對學習與成長目標來說，是從創新和學習角度來看企業如何繼續提高價值。

（二）基于平衡計分卡應用的預算編制方法。引入了平衡計分卡的全面預算，目標是優化資源配置，構建全面預算管理系統，創建適合自身的預算編制方法。

預算編制可采用的方法是：自上創立戰略目標，確定下級預算部門的目標；各預算單位在目標引導下自下編制詳盡的預算；預算委員會對預算進行監督審核，上下結合制定預算，協調一致，完成預算的編制。

（三）基于平衡計分卡應用的全面預算管理考評體系構建。引入平衡計分卡的預算考核指標要依據平衡計分卡四個維度來選擇，指標在選擇時要科學合理。對于不同的考核對象，對于業務重點不同，對于不同的考核指標，要既體現整體戰略目標，并體現出差異化。企業還要平衡各指標在考核體系中所占的比重，要明確重點環節，同時統籌兼顧，進而保證預算評價的整體性和科學性。

平衡計分卡優點在于結合戰略、體系全面、激勵員工等，將平衡計分卡與全面預算管理結合，可改善傳統全面預算與戰略脫節等的缺點。但也要考慮到將平衡計分卡引入全面預算是繁雜的，注意要結合實踐來完善。（作者單位為山西財經大學會計學院）