淺議會計確認(rèn)基礎(chǔ)

現(xiàn)行會計模式是在長期的會計實踐中逐步形成和發(fā)展起來的， 它吸收和繼承了傳統(tǒng)會計理論的基本成果，并根據(jù)現(xiàn)時經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境做了適當(dāng)?shù)难a充和改進，其中一個極為顯著的變化趨勢，就是財務(wù)會計的重心已從會計確認(rèn)和計量環(huán)節(jié)向報告和披露環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移。一方面這是“決策有用觀”的價值取向和會計目標(biāo)使然，另一方面這也暴露了現(xiàn)行會計確認(rèn)計量模式因其固有的局限而無法滿足新環(huán)境下會計信息披露的要求。本文通過對會計確認(rèn)涵義的介紹，歸納了會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和作用。

一、會計確認(rèn)的涵義

對會計確認(rèn)首次做出權(quán)威性定義的當(dāng)數(shù)美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在1984 年12 月發(fā)表的《論財務(wù)會計概念》第五輯財務(wù)會計概念公告《企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)與計量》中的表述：“確認(rèn)（Recognition）是指把一事項作為一項資產(chǎn)、負債、收入、費用等正式加以記錄和列入財務(wù)報表的過程。確認(rèn)包括用文字和數(shù)字來描述一個項目，其數(shù)額包括于財務(wù)報表的合計數(shù)之內(nèi)”。

二、會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)

會計確認(rèn)的核心問題是會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)什么樣的標(biāo)準(zhǔn)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟信息進行確認(rèn)，將直接關(guān)系到會計記錄、計量和報告，并影響到會計目標(biāo)能否得以順利的實現(xiàn)。為了做好會計確認(rèn)工作，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循必要的標(biāo)準(zhǔn)。會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)可分為兩個層次， 第一個層次是會計確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，第二個層次是會計確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)。

（一） 會計確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)

1. 可用貨幣進行計量。對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟信息用貨幣進行計量是進行會計確認(rèn)從量的方面所要求的規(guī)定性。關(guān)于量的規(guī)定性又具體包括兩個方面的含義：其一，凡進入會計系統(tǒng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟信息應(yīng)當(dāng)可用貨幣進行計量；其二，經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟信息雖然可以用貨幣進行計量，還必須能夠引起資金的數(shù)量增減變動， 如果只能用貨幣進行計量，而不能引起資金的數(shù)量增減變動，那么會計系統(tǒng)也同樣不能對其發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2. 符合會計對象要素的定義。經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)符合會計對象要素的定義是進行會計確認(rèn)質(zhì)的方面的規(guī)定性。為了更好地把握會計對象，我們可將其劃分成資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用等幾大部分，這就是通常所說的會計要素。會計要素實際上就是會計對象的構(gòu)成部分， 是對資金運動的項目化和具體化，這些對象要素既相互區(qū)別又相互聯(lián)系，使得會計工作人員和其他利用者都能夠較為容易地把握和理解會計對象。

（二）會計確認(rèn)的具體標(biāo)準(zhǔn)

1.時間基礎(chǔ)性。時間基礎(chǔ)性是指在進行會計確認(rèn)時，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟數(shù)據(jù)在何時在會計系統(tǒng)中給予記錄反映。會計確認(rèn)的時間基礎(chǔ)在會計上是一個重要的問題，它將直接關(guān)系到一個單位的經(jīng)營成果計算以及交納稅金等各項經(jīng)濟利益，也會對會計信息所有使用者的經(jīng)營決策產(chǎn)生影響。

2.空間主體性。空間主體性是指在進行會計確認(rèn)時，將經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟數(shù)據(jù)在何地輸入會計系統(tǒng)之中。會計主體是會計核算的基本前提之一，它為會計活動界定了空間范圍，同時也成為會計確認(rèn)的一個重要標(biāo)準(zhǔn)，它決定著會計確認(rèn)只有在特定的會計主體空間內(nèi)進行。

3. 真實性。真實性也稱客觀性，是指對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟數(shù)據(jù)的會計確認(rèn)應(yīng)當(dāng)客觀公正。會計要想提供真實可靠的會計信息，就必須對所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和所產(chǎn)生的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進行真實、準(zhǔn)確、完整地反映。

4. 相關(guān)性。相關(guān)性是會計核算的基本原則，同時也是進行會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)之一。它是指在進行會計確認(rèn)時，作為進人會計系統(tǒng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟數(shù)據(jù)以及所加工的會計信息，應(yīng)當(dāng)滿足各方面信5.者的需求。

5.合法性。合法性是指在進行會計確認(rèn)時，進人會計系統(tǒng)的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)符合黨和國家的有關(guān)方針、政策、法律、制度等。合法性是會計確認(rèn)的一項重要標(biāo)準(zhǔn)，也就是說只要是進人會計系統(tǒng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟數(shù)據(jù)，就必須確認(rèn)其是否合法，它對于保證會計信息質(zhì)量起三、要的作用。

三、會計確認(rèn)的作用

（一）有利于做好會計核算。會計核算的過程實質(zhì)上是對經(jīng)濟活動進行真實、準(zhǔn)確和完整的記錄、計算和報告的過程，會計確認(rèn)是保證會計核算質(zhì)量要求的首要環(huán)節(jié)。通過會計確認(rèn)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟數(shù)據(jù)的篩選和辨認(rèn)，可使得進人會計系統(tǒng)進行會計處理的各項業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)從質(zhì)量上得到保證，有利于會計核算職能的充分發(fā)揮。

（二）有利于加強會計監(jiān)督。按照一定標(biāo)準(zhǔn)進行的會計確認(rèn)，實質(zhì)上也是一個會計監(jiān)督的過程會計確認(rèn)中的一項重要標(biāo)準(zhǔn)就是經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性，它要求進人會計系統(tǒng)進行處理的業(yè)務(wù)和數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)真實可靠，各項業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)符合黨和國家的有關(guān)法律、法規(guī)。

（三）有利于保證會計信息質(zhì)量。會計的重要作用就在于向各有關(guān)方面提供會計信息，經(jīng)過會計確認(rèn)后加工、整理、輸出的會計信息，在其真實性、可靠性、相關(guān)性等方面都得到了充分的保證，從而也就保證了會計信息的質(zhì)量，保證了使用者的科學(xué)決策的需要。（作者單位為山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）