“營改增”稅制改革對生活服務業的影響

2012年-2016年國家推進“營改增”稅制改革，通過增值稅與營業稅的征稅方式對比分析，大大體現了增值稅的優勢，并通過舉例生活服務業稅制改革前后稅率、計價方式等不同因素，從企業稅負、凈利潤等方面進行數據對比，從而分析“營改增”稅制改革給企業帶來的影響。

一、“營改增”的近年發展情況

“營改增”試點工作自2012年1月1日起，首先在上海對交通運輸業和部分現代服務業進行試點，現代服務業包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務；2012年8月1日將范圍推廣至八個省市；2013年8月1日，將范圍推廣至全國；2014年1月1日，鐵路運輸業和郵政服務業納入“營改增”；2014年6月1日，電信業納入“營改增”；2016年5月1日，對未實行“營改增”的剩余行業進行全面改革，實現所有行業征收增值稅，涉及建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，從此營業稅退出歷史舞臺。

二、“營改增”的優勢

1、“營改增”可以減少重復征稅。營業稅除少數行業是差額征稅，如建筑業的總包減分包，旅游業、物管業為客戶代收代付的款項，大部分征收營業稅的行業都是按營業收入全額征收，這種情況必然會造成供應鏈上下游的各企業重復納稅。而增值稅是對增加值征稅，采用“層層抵扣”的形式，這樣就可以避免重復征稅。

2、“營改增”可以加強稅收監管，減少逃稅、漏稅。增值稅票據主要為增值稅專用發票和增值稅普通發票，均在稅控系統內開具，并且專票采用銷項抵扣進項的方式，在流轉中各個環節環環征收、層層抵扣，實現征稅鏈條的完整，從而通過系統性控制就可以減少逃稅、漏稅的現象。營業稅是對銷售收入進行征稅，在征收過程中，企業如有虛報、瞞報、謊報、無賬、賬目混亂等多種情況時，則難以查實，不易監管，容易造成國家稅收損失。

3、“營改增”會使企業加強自身管理，促使行業整合。由于“營改增”的全面推行，企業為了降低自己的稅負，必然會盡可能選擇可以開具增值稅專用發票的供應商，無法提供專票的非正規的企業會被自然淘汰。實行“營改增”后的企業也會加強財務管理，賬目更加清晰，以防止由于財務混亂或不規范等原因，造成不能抵扣進項的情況。

三、“營改增”稅制改革前后企業的稅負及凈利潤分析

通過稅制改革完善納稅機制，對此分析“營改增”前后企業稅負變化。

例如，餐飲等服務業在營改增之前，征收營業稅，稅率5%，營改增后小規模納稅人的稅率3%，增值稅一般納稅人的稅率為6%，（城建稅7%，教育附加3%，地方教育附加2%，企業所得稅率25%）

假設一家服務業企業收入為100萬，成本費用為78萬，當該企業為小規模納稅人時“營改增”前后稅負變化：

營改增前：

營業稅100萬*5%=5萬；附加稅 5*（7%+3%+2%）=0.6萬；企業所得額 100-78-5-0.6=16.4萬；企業所得稅 16.4*25%=4.1萬。企業稅負總計 5+0.6+4.1=9.7萬，企業凈利潤 100-78-5-0.6-4.1=12.3萬。

營改增后：

增值稅100/（1+3%）*3%=2.91萬；附加稅 2.91*（7%+3%+2%）=0.35萬；由于增值稅為價外稅，在計算企業所得稅時不能作為成本費用扣除，所以企業所得額 100/（1+3%）-78-0.35=18.74萬；企業所得稅 18.74*25%=4.69萬。企業稅負總計=2.91+0.35+4.69萬=7.95萬，企業凈利潤 100/（1+3%）-78-0.35-4.69=14.05萬。

對于“營改增”前后，增值稅/營業稅由5萬降低為2.91萬，企業所得稅由4.1萬變為4.69萬，總體稅負由9.7萬變為7.95萬，總體稅負降低。凈利潤由12.3萬變為14.05萬，凈利潤增加。總體而言，“營改增”后對于一般服務業的小規模納稅人企業稅負降低，凈利潤增加，稅制變化使企業受益。

當該企業為增值稅一般納稅人，假設成本78萬中40%為農產品，可以取得國家規定的農產品收購發票（可以抵扣進項13%）則“營改增”后企業稅負：

增值稅：銷項稅額100/（1+6%）*6%=5.66萬，進項稅額78*40%*13%=4.06萬，負擔的增值稅 5.66-4.06=1.6萬；附加稅 1.6*（7%+3%+2%）=0.19萬；由于增值稅為價外稅，在計算企業所得稅時不能作為成本費用扣除，所得額 100/（1+6%）-78-0.19=16.15萬，所得稅 16.15*25%=4.04萬，凈利潤100/（1+6%）-78-0.19-4.04=12.11萬，企業稅負總計 1.6+0.19+4.04=5.83萬。

當該企業為增值稅一般納稅人時，“營改增”前后，增值稅/營業稅由5萬降至1.6萬，所得稅由4.1萬降低4.04萬，整體稅負由9.7萬降至5.83萬，企業整體稅負降低，企業凈利潤12.3萬降低為12.11萬。由此可以看出，“營改增”后會造成一般納稅人的稅負降低，但是在不改變含稅價的前提下，企業的凈利潤下降，若以凈利潤作為衡量企業的經營標準，可以看出企業的效益是下降的。主要原因為增值稅為價外稅，不提高銷售價格（含稅價）的前提下，銷售收入=銷售價格/（1+6%），從而造成收入降低，使得企業凈利潤下降。如果企業為了保持銷售收入不變（不含稅）則需要提高含稅價格，如本舉例中為了保持營業收入100萬不變，則對外的含稅價格為100*（1+6%）=106萬，由此引起的價格提高對于可以抵扣進項稅的企業而言沒有影響，但對于最終的個人消費者而言，會造成產品價格上漲。

四、結論

“營改增”稅制改革會使企業稅負降低，但企業的凈利潤不一定會增加，特別是在不提高含稅價格的基礎上，一般納稅人凈利潤下降，從而造成盈利能力下降。針對這種情況，一方面，企業應該盡可能取得增值稅專用發票，通過多抵扣進項的方式降低稅負；另一方面，由于增值稅為價外稅，不屬于成本費用，增值稅稅負的降低不會對企業凈利潤產生直接影響，會通過城建稅等各項附加稅、企業所得稅對凈利潤產生影響，所以不提高含稅價格的情況下很難保障稅改后的企業凈利潤不降低，企業可以通過提高含稅價格等方式來確保企業的盈利穩定。

（作者單位為山東省交通規劃設計院）