資產評估與審計關系探析

我國資產評估行業是在20世紀80年代末，隨改革開放大潮誕生的，資產評估法于2016年7月正式通過，2016年12月正式實施；注冊會計師法于1993年通過，1994年正式實施。資產評估和審計兩個行業不僅有聯系，也有區別。二者在維護經濟秩序、促進經濟發展等方面發揮了重要的作用。

一、資產評估與審計的概念

資產評估是對資產在某一時點的價值進行估計的行為或過程。具體地講，資產評估是指符合國家有關規定的專門機構和人員，依據國家的規定，為了特定的評估目的，遵循評估原則，選擇適當的價值類型，按照法定的評估程序，運用科學的評估方法，對特定資產的價值進行估算的過程。

審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法律、審計準則和會計理論，運用專門的方法對被審計單位的財務收支、經濟活動及相關資料的真實性、合法性等進行審查和監督，評價經濟責任，用以維護財經法紀、改善經營管理、提高經濟效益的一項獨立的經濟監督活動。

二、資產評估與審計的區別及聯系

（一）資產評估與審計的區別

1.作用與目的不同。資產評估是為了明確資產數量，質量和價值，為資產的交易、投資等提供價值尺度，為資產的重組和優化提供價值參考，確定相關當事人的權益份額，保護利益相關者的合法權益；資產評估要求如實反映各類資產的現值，資產評估的目的指資產評估所服務的經濟行為的具體類型。

審計通過揭露和制止、處罰等手段，來制約經濟活動中各種消極因素，有助于各種經濟責任的正確履行和社會經濟的健康發展，通過調查、評價、提出建議等手段，促進、服務經濟管理與調控，以助于國民經濟管理水平和績效的提高。審計的目的是降低信息風險，維護經濟秩序。

2.基本特征及職能不同。資產評估是為委托人或產權持有人提供的被評估資產作出價值判斷的專業活動，具有咨詢性特征。資產評估結合評估基準日被評估資產的實際情況，考慮影響因素，對資產的現時價值進行評定和估算，具有現實性的特點。

審計具有經濟監督、評價、鑒證的職能；審計是對企業財務報表所反映的財務狀況及經營成果的真實性和合法性做出事實判斷的活動，具有明顯的公正性特征。

3.工作對象及影響因素不同。資產評估的服務對象是產權交易者，產權所有者；審計工作的服務對象主要是股東、債權人及工商管理部門等。多年來資產評估服務對象已由國有產權主體擴展為多種所有制產權主體。資產評估不僅要考慮資產自身的狀況，而且要考慮企業內部相關因素的變化，還要考慮企業的外部因素的影響，約束條件相對復雜，審計反映的是企業內部財務問題，約束條件相對簡單。

4.精確度不同。資產評估為一種估值，具有明顯的預測性，評估的目的不同，評估的價值就不同，其結果要求保持在合理范圍內，而非精確到一分不差。審計是對財務報表發表意見，要求在審計程序中對財務數據的準確性要求很高，為審計意見的發表提供判斷依據。

具體事項側重點不同。例如：資產產權權屬。資產評估是評估特定時點產權持有人所擁有資產的價值，工作中對資產的權屬問題著重強調（主要體現在工作中有大量的證明權屬的資料：權屬聲明、產權證等）。審計也關注資產的權屬問題，如有瑕疵也會根據重要性水平決定是否在報告中披露，但沒有資產評估那樣著意，更關注資產的形成過程、價值情況等。

（二）資產評估和審計的聯系

二者同屬中介機構。資產評估機構與審計機構均為社會中介機構，均以有償的形式向社會提供服務，不得以個人名義對外提供服務。資產評估機構與審計機構均由協會監管，2016年起資產評估師與注冊會計師考試均由協會組織實施，不同的是注冊會計師考試是職業準入類，而資產評估師考試為職業水平類。

基本原則相同。資產評估準則強調，“誠實正直、勤勉盡責、恪守獨立、客觀、公正的原則”，這些原則分別體現在相應的具體準則中。審計準則也強調“要遵守職業道德規范，恪守獨立、客觀、公正的原則”。獨立性是中介行業的靈魂與生命，是審計能否履行鑒證職能、發現企業財務舞弊，資產評估能否提供客觀公正的估價的關鍵所在。

業務性質有所交叉。評估提供價值判斷，審計提供事實判斷，但在業務性質上存在著交叉。資產評估對委托方申報的評估明細表進行核實和界定，有相當部分工作采用了審計的方法，具有事實判斷的性質；由于公允價值等成為會計資產計量屬性，審計也必須對會計人員使用公允價值的合理性作出估計和判斷，而這些估計和判斷需要借助于評估技術完成，在某種意義上，審計工作也有一定的價值判斷成分。

相互提供報告依據。資產評估與審計的對象都是反映企業資產，負債等信息的財務報告，評估師與注冊會計師均需利用會計憑證等相關資料，核實有關信息。資產評估對象的分類與財務會計資產分類是相同的，資產評估結果的列報格式以資產負債表為基礎。審計報告為評估工作奠定基礎，資產評估報告又為審計提供參考。

技術程序有所相通。資產評估機構在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監盤，函證等，審計機構在審計時，需要采用公允價值測試資產價值，并據以計提資產減值準備或確定公允價值變動損益等。流動資產及企業負債等的評估有相當部分可運用或借鑒審計的方法進行，相同或相似的技術程序使得審計和資產評估的關系更加緊密。

企業資料大致相同。資產評估的過程中，要使用產權所有人的基礎資料、財務資料、技術資料等，在審計的過程中企業提供的上述資料也是審計工作中不可缺少的部分。

三、如何處理好資產評估與審計業務關系

（一）強調協同協作

中國中介行業走過了“分分合合”的道路，這是市場經濟運行規律，是社會的進步，也是進行資產評估與審計業務關系研究的前提。目前我國部分機構仍存在“分工不分家”，資產評估與審計業務相互兼容的現象，是不獨立的表現，非長久之計，評估與審計行業應獨立存在，協同發展，各自承擔責任，不可相互替代。

（二）發揮專業優勢

資產的公允價值計量，對于各項資產減值測試、投資性房地產評估等，評估與審計在工作順序方面可能更趨向于具有融合性的互為先后的長期、穩定的協作關系，這也是資產評估參與審計業務，拓展評估業務空間的一項新領域。加強資產評估與審計之間合作，發揮專業優勢，也是業精于專的體現。

（三）加強行業管理

一是，逐步形成各自特定的理論基礎，以此為基礎規劃資產評估理論研究的邊界和范圍；二是，完善與統一有利于正確處理評估與審計關系的相關規定，形成層次分明、責任清晰的監管模式；三是，探討評估與審計行業管理的協調統一性，做到相關標準的支持與認同，以構建更有利于行業發展的計量標準與體系。

（四）明確各自責任

要明確三種不同的責任，即會計責任、審計責任和評估責任。為了提高各自的工作效率和質量，如果相互利用資料，后者應對前者工作進行驗證，并對驗證結果負責；如果相互利用工作，無論先后順序，前者以專家的身份加入后者工作，后者應對前者工作負責，后者的責任不能免除前者的責任，明確各自的責任是協同工作的基礎。

四、結語

資產評估與審計之間的關系，存在著明顯的區別，同時又存在諸多聯系，為了有效的處理好資產評估與審計業務的關系，應強調協同協作，發揮專業優勢，加強行業管理，明確各自責任。