營改增對建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及措施

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各項(xiàng)制度都在趨向于完善，我國的稅收制度也是如此。從2012年1月1日起，我國的部分大城市實(shí)施營改增的稅收制度以來，很多地方紛紛效仿，國務(wù)院也就此召開了國務(wù)院會(huì)議，加大營改增稅收制度的試點(diǎn)工作。從那時(shí)起，我們國家的增值稅和營業(yè)稅就變成了只有增值稅，避免了以前雙重征稅的現(xiàn)象，對我們國家的建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算來說產(chǎn)生了重大影響，我們的建筑企業(yè)也要針對稅收制度的改革帶來的影響作出相應(yīng)的措施，以此來提高我們建筑企業(yè)的利益，讓建筑企業(yè)更加健康的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；影響；措施

營改增是我們國家稅收制度的一項(xiàng)重大改革，這個(gè)改革把以前的營業(yè)稅、增值稅中的營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目統(tǒng)一只交增值稅，沒有了以前的雙重征稅的問題，對企業(yè)來說是一件好事。營改增的過程中也會(huì)出現(xiàn)一些新的問題，我們就要針對其中的問題作出具體的措施，保證我們的營改增稅收制度有條不紊的進(jìn)行。我們就建筑企業(yè)來說，營改增稅收制度的實(shí)行對建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算差生了很大的影響，接下來我們就談?wù)劆I改增稅收制度的改革對我們建筑企業(yè)核算的影響以及我們的解決策略。

一、營改增的意義

在我國現(xiàn)行的稅收制度下，營業(yè)稅與增值稅共存，所以很多稅收項(xiàng)目都存在雙重征稅的問題，這樣的話提高企業(yè)的成本，企業(yè)的利益就會(huì)隨之下降，企業(yè)的生產(chǎn)積極性也會(huì)隨著下降，這樣就會(huì)造成一個(gè)惡性循環(huán)，對企業(yè)的發(fā)展非常不利，對經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展也很不利。所以我們國家對稅收制度進(jìn)行改革，營改增稅收制度的實(shí)行是合理的、科學(xué)的、可行的。這樣才會(huì)降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的利潤，這樣企業(yè)才能更好地發(fā)展，才有利于我們社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對我們整個(gè)國家社會(huì)來說是有好處的。

二、建筑企業(yè)營改增稅收制度現(xiàn)狀

營改增的稅收制度改革對各個(gè)行業(yè)來說都有很大的沖擊，總的來說，營改增的稅收制度改革對企業(yè)來說是利大于弊的，盡管企業(yè)可能會(huì)不適應(yīng)新的稅收制度，會(huì)產(chǎn)生一些這樣那樣的問題，但是這些問題都是小問題，都是可以解決的，營改增的稅收制度取消了一些雙重征稅的問題，大大節(jié)省了企業(yè)的成本，提高了企業(yè)的利益，對企業(yè)來說是很有促進(jìn)作用的。我們就建筑企業(yè)來說，建筑企業(yè)跟上述所說一樣，營改增的稅收制度改革對建筑企業(yè)的影響也是利大于弊的，對建筑企業(yè)來說主要的兩大成本來源就是建筑材料成本和員工的工資成本，營改增的實(shí)行，取消了建筑材料雙重征稅的問題，大大節(jié)省了建筑行業(yè)的建筑材料成本，提高了建筑企業(yè)的利益。營改增稅收制度的實(shí)行給建筑企業(yè)帶來好處的同時(shí)也給建筑企業(yè)帶來了一些問題，對于新的稅收制度，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算還不太適應(yīng)，以至于帶來了一些小問題，我們要針對建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來的影響找到相應(yīng)的應(yīng)對措施來保證建筑企業(yè)的健康發(fā)展。房地產(chǎn)行業(yè)是我們國家重要的產(chǎn)業(yè)，建筑行業(yè)與房地產(chǎn)行業(yè)有著密切的聯(lián)系，只有建筑行業(yè)健康發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)才能健康的發(fā)展，所以我們有必要也必須找到建筑企業(yè)營改增對會(huì)計(jì)核算帶來的影響，并且解決。

三、營改增對建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

營改增的改革實(shí)施，是將建筑行業(yè)的增值稅納入抵扣，這種的政策使得行業(yè)稅負(fù)只減不增，對行業(yè)來說可以說是根本性的影響。經(jīng)過改革后，企業(yè)的資產(chǎn)總額和收入、利潤都會(huì)有所下降，再加上會(huì)計(jì)科目的變化，這些都對企業(yè)會(huì)計(jì)核算提出了新的要求，需要重新招聘相應(yīng)的人員，由于這是一種新的征稅模式，人員在進(jìn)行核算時(shí)，工作量也會(huì)加大。下面簡要分析了營改增對建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響。

（一）企業(yè)資產(chǎn)總額合算的影響

營改增之后，建筑企業(yè)在購買施工用的工具或者公司制備固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)核算時(shí)，原先只是需要計(jì)入固定資產(chǎn)和流動(dòng)資金的變化，以及計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅就可以。按照新的模式，要依據(jù)購買獲得的增值稅將進(jìn)項(xiàng)稅額從物品的物價(jià)中扣除。大宗的設(shè)備等固定資產(chǎn)是建筑企業(yè)主要的資產(chǎn)，這些固定的資產(chǎn)進(jìn)行抵扣之后，使得企業(yè)的資產(chǎn)總額下降。

（二）對收入核算的影響

營改增對建筑企業(yè)的收入產(chǎn)生了巨大的影響。在改革之前，企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)中含有營業(yè)稅，這些是屬于企業(yè)的含稅收入，但是在營改增以后，這些變?yōu)樵鲋刀悾驗(yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，也就意味著企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入是不包含增值稅收的，所以企業(yè)中與成本有關(guān)的增值稅也都不再計(jì)入企業(yè)的經(jīng)營成本之中，建筑行業(yè)中的工具購買，場地租用等增值稅額都不再計(jì)入企業(yè)成本，這就使得企業(yè)在施工建設(shè)簽訂合同中的成本部分減少，實(shí)際公司的支出并沒有減少，合同毛利減少，最終使得建筑企業(yè)的收入額減少。

（三）對成本核算的影響

在營改增之前，建筑企業(yè)的成本，比如工具租賃費(fèi)用，場地費(fèi)用，施工人員費(fèi)用等都是計(jì)入合同營業(yè)成本中的，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，將成本核算分為實(shí)際成本核算以及進(jìn)稅額，在營改增之后，企業(yè)的一些成本再核算時(shí)是將總的成本中的增值稅額部分踢出，增值稅收則是按照企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，在這樣的模式下，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅的差值增多就導(dǎo)致企業(yè)的增值稅額增加。總而言之，營改增的實(shí)施，使得我國建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí)成本增加，企業(yè)納稅額增加，凈利潤減少。

（四）對現(xiàn)金流和利潤核算的影響

營改增對建筑企業(yè)的另一個(gè)重要影響是導(dǎo)致企業(yè)的流動(dòng)資金減少。在營改增實(shí)行之前，建筑企業(yè)交付營業(yè)稅的方式是抵扣方式，即企業(yè)在完工審核以后，相關(guān)會(huì)計(jì)合算機(jī)構(gòu)經(jīng)過會(huì)計(jì)核算直接從工程計(jì)價(jià)和付款中扣除企業(yè)的營業(yè)稅。但是在營改增以后，建設(shè)單位不能夠再直接代扣營業(yè)稅，改為建筑施工企業(yè)在工程建設(shè)期間向稅收機(jī)關(guān)繳納企業(yè)當(dāng)期的增值稅。也就是企業(yè)在建設(shè)一個(gè)工程的期間，就要交付這個(gè)工程的增值稅，但是這個(gè)時(shí)候，企業(yè)一般是還沒有收取工程款或者只是收取了部分工程款，這就需要企業(yè)用流動(dòng)資金來交稅，使得企業(yè)的流動(dòng)資金減少，可能會(huì)影響當(dāng)期工程的建設(shè)和企業(yè)的發(fā)展。

除此之外，企業(yè)可以通過購買固定資產(chǎn)來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣的情況下，一些企業(yè)往往會(huì)大量購置固定資產(chǎn)來減少繳納的稅額，使得企業(yè)的流動(dòng)資金轉(zhuǎn)為不動(dòng)產(chǎn)，加重了企業(yè)的資金緊張程度，甚至有些企業(yè)會(huì)因此破產(chǎn)。所以，營改增后的政策，可以讓企業(yè)在收取工程款之后再繳納相應(yīng)的稅金，這樣就增加了企業(yè)內(nèi)部的流動(dòng)資金，便于企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)周轉(zhuǎn)。

（五）營改增對建筑企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

在營改增之前，國家對一般建筑行業(yè)的收取營業(yè)稅率為百分之三，營改增后規(guī)定企業(yè)的營業(yè)稅率為百分之十一，增長了八個(gè)百分點(diǎn)。但是可以用企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅來抵扣，經(jīng)過抵扣一些企業(yè)繳納的稅額可能會(huì)減少，但是建筑企業(yè)中的好多成本不能用來抵扣，比如說是建筑施工用的沙子、水泥等往往是從價(jià)格比較低的一些小的個(gè)體營業(yè)戶購買來的，這些小的廠家不一定可以開增值進(jìn)項(xiàng)稅稅票，因此建筑企業(yè)中的好多進(jìn)項(xiàng)稅無法進(jìn)行正常的抵扣，實(shí)際上，營改增使得企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)增加。

四、針對上述影響應(yīng)該采取的措施

（一）注重對員工工作素質(zhì)的培養(yǎng)

面對新的稅收制度，給企業(yè)帶來了很大的影響，很多工作都是摸索著前進(jìn)，對以前的工作也要進(jìn)行改進(jìn)，這就對員工的工作素質(zhì)有很高的要求。員工的素質(zhì)的高低直接決定著企業(yè)能否正確的對待營改增對建筑企業(yè)帶來的影響，也直接決定著企業(yè)能否很好的解決好營改增對建筑企業(yè)帶來的影響，所以說一個(gè)企業(yè)員工的素質(zhì)是很重要的，對企業(yè)的發(fā)展起著重要作用。所以在這樣的關(guān)鍵時(shí)刻，我們更應(yīng)該提高員工的工作素質(zhì)，保證他們在面對新的工作時(shí)可以勇于面對，靈活處理，保證建筑企業(yè)能夠很好地解決營改增帶來的影響，幫助企業(yè)更加健康、穩(wěn)定的發(fā)展。對員工工作素質(zhì)的培養(yǎng)包括兩個(gè)方面，一是個(gè)人素質(zhì)的培養(yǎng)，二是專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。個(gè)人素養(yǎng)一般來說是比較難改變的，但是個(gè)人素養(yǎng)的高低決定著一個(gè)員工是否能擺正態(tài)度，好好工作，所以說個(gè)人素質(zhì)的培養(yǎng)也不能放過，我們可以采取適當(dāng)?shù)姆椒ūM可能的提高員工們的個(gè)人素質(zhì)。企業(yè)在進(jìn)行招聘時(shí)要特別注意應(yīng)聘者的個(gè)人素質(zhì)，這樣在后續(xù)的工作中才能節(jié)省一部分時(shí)間培養(yǎng)他們的個(gè)人素質(zhì)。專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)更關(guān)鍵，專業(yè)素質(zhì)的高低將直接決定著員工是否有能力完成工作，對于營改增稅收制度的實(shí)行，出現(xiàn)了一系列新的工作，很多建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算老的員工，他們可能不適應(yīng)營改增帶來的影響，所以我們要對這部分員工進(jìn)行集中培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)素質(zhì)，來應(yīng)對營改增帶來的影響。另一方面，建筑企業(yè)在招聘時(shí)要選擇專業(yè)素質(zhì)過硬的應(yīng)聘者。

（二）使資金流動(dòng)更加合理化

一個(gè)企業(yè)最重要的就是管理好自己企業(yè)的資金，爭取實(shí)現(xiàn)資金透明化，把資金流動(dòng)的過程全部記錄清楚，以方便查驗(yàn)。還有就是要避免偷稅漏稅的現(xiàn)象發(fā)生，這樣才能保證企業(yè)資金流動(dòng)更加合理，企業(yè)才能更加健康的發(fā)展。

（三）積極應(yīng)對，提高建筑企業(yè)的生產(chǎn)效率

面對營改增帶來的問題，我們要積極面對，采取適當(dāng)?shù)拇胧覀円嵝呀ㄖ髽I(yè)相關(guān)的部門降低對建筑企業(yè)的增值稅稅率、下調(diào)保證金比例等措施，緩解營改增對建筑企業(yè)帶來的壓力。同時(shí)我們要提高建筑企業(yè)的生產(chǎn)效率，提高建筑企業(yè)的競爭力，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展更進(jìn)一步。

（四）優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算流程

營改增稅收制度改革后，以前舊的會(huì)計(jì)核算流程已經(jīng)不能滿足現(xiàn)在的需要了，我們要優(yōu)化建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算流程，使得新的會(huì)計(jì)核算流程能夠滿足新的稅收制度給建筑企業(yè)帶來的影響，并幫助企業(yè)更好地發(fā)展。

（五）調(diào)整會(huì)計(jì)核算方式，提高會(huì)計(jì)核算水平

面對營改增新型的稅收制度，我們要調(diào)整會(huì)計(jì)核算方式，把以前的整體核算改成個(gè)人核算，會(huì)計(jì)核算要更加細(xì)化，這樣才能提高會(huì)計(jì)核算水平。

五、結(jié)語

綜上所述，營改增對國家、企業(yè)以及人民的收入都影響重大，營改增的實(shí)施進(jìn)一步完善了我國的稅務(wù)繳納機(jī)制，使得能夠做到有法可依。由于營改增剛開始實(shí)施，國家稅務(wù)部門和建筑企業(yè)可能會(huì)有一段時(shí)間不適應(yīng)，希望企業(yè)能夠加強(qiáng)對營改增的認(rèn)識，在建筑企業(yè)運(yùn)營過程中貫徹落實(shí)國家的稅務(wù)政策，培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算的水平，真正體會(huì)到營改增給企業(yè)帶來的好處，促進(jìn)企業(yè)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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