試論企業集團貨幣資金內部控制問題

摘 要：當前，企業集團的規模日益擴大，貨幣資金作為連接成員企業與集團總部的重要紐帶，在財務管理中的地位越來越重要。新形勢下，如何加強集團貨幣資金的管控，完善貨幣資金內部控制，實現資金的優化配置，保證資金的安全完整成為企業集團發展中的重要課題。本文在分析當前貨幣資金內部控制存在問題基礎上，提出了相應的策略。

關鍵詞：企業集團；內部控制

一、貨幣資金內部控制概述

2009年7月，《企業內部控制基本規范》開始在上市公司施行，2010年，財政部等五部委又頒布了《企業內部控制配套指引》，我國的內部控制規范體系基本建成，為企業集團貨幣資金的控制和監管提供了具體的操作性規范。貨幣資金作為企業集團中流動性最強，控制風險較高的資產，逐漸成為企業內部控制體系中的重點內容。企業集團要以最新的內部控制規范為依據，構建貨幣資金內部控制制度，對貨幣資金運動的全過程進行監控，防止在籌資、投資、分配過程中資金的貪污舞弊行為，保證貨幣資金的安全完整。

二、企業集團貨幣資金內部控制存在的問題

（一）貨幣資金管理的重要性認識不足，內部控制制度不健全

當前，企業集團發展的勢頭迅猛，貨幣資金的管控理念和方法稍顯滯后。集團對于規模擴大后的資金管理不夠重視，集團成員企業之間資金余缺不均，整個集團的資金配置不合理，使用效率低下，由于我國企業的內部控制制度的發展還處于初級階段，企業集團有關貨幣資金的內部控制體系構成中的內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督檢查等方面不完整，沒有將內部控制的基本規范細化成集團具體的控制制度，內部控制制度在各成員企業執行不力的現象也時有發生。

（二）資金控制模式落后，抵御風險的能力弱

企業集團資金管理模式的要根據企業的發展狀況和特點來選擇，但往往企業集團信息化水平較低，成員企業的小集團利益、財務人員素質等因素的制約，集團的資金管控模式不能適應集團發展的要求，不能真正實現資金均衡和高效使用，內部控制作用的發揮受到了一定的限制。另外，在集團日常的經營過程中，對于籌資、投資和分配活動中的風險評估較少，風險管理意識不強，沒有建立貨幣資金風險預警機制，抵御風險的能力弱，往往發生危機時才采取措施，給企業帶來較大的損失。

（三）不相容職務未完全分離，授權審批制度不合理

企業集團貨幣資金內部控制的建立要堅持牽制原則，將不相容的業務進行分離。但在實際工作中，往往存在較大問題，表現在會計和出納職責混淆，定期輪崗制度形同虛設，存在著一個人辦理貨幣資金業務全過程的現象，極易造成貪污舞弊行為。在授權審批方面，重大的資金項目的審批避開集體決策，很多項目資金的越權審批，審批主觀性強，支出預算管理約束性差，常出現人情款，報銷不嚴密的現象。

（四）監督機制不健全，內部審計流于形式

企業集團貨幣資金的監督主要靠內部審計來完成，但集團成員企業往往分布廣，集團信息化程度低，造成信息不對稱，給集團總部的監管帶來一定的難度。集團日常審計往往停留在公司一級，很難深入到項目部等部分和分支機構，很多集團內部審計部門的獨立性和權威性不強，內部審計由于人員數量、審計人員素質等因素的限制，審計往往是基礎賬項審計，主要是還是差錯防弊，風險導向內部審計還未廣泛的應用。

三、提升企業集團資金內部控制水平的策略

（一）重視集團資金管理，完善貨幣資金內部控制制度

企業集團以發展戰略為導向，充分認識貨幣資金管理的重要性，合理的選擇資金管控模式。在整個集團內部要宣傳資金管理的重要意義，加強管理人員的培訓，提高管理人員的綜合素質，要克服成員企業小集團短期利益的思想，服從于集團統一管理。此外，企業集團要結合我國內部控制規范的內容，具體制訂適合集團發展的貨幣資金內部控制制度，并要求成員企業在內部控制的要求下，明確各成員企業的責、權、利。加強內部控制制度的執行，建立有關貨幣資金責任追究制度和激勵機制，防止內部控制出現“重制定、輕執行”的現象。

（二）加強資金集中管理，建立相互制衡機制

企業要根據自身特點選擇資金管理模式，加強貨幣資金集中管理，可以設置財務結算中心等模式，將分散的資金集中起來，實行統存統貸，最大限度的降低資本成本，提高資金的周轉速度。集團還要加強信息化建設，實現對資金的實時監控，最大程度保證了資金的安全和完整。此外，在構建貨幣資金內部控制體系時，要在制衡原則的指導下劃分工作崗位、配備工作崗位職權與責任，將權責利統一起來，真正將不相容業務完全分離，在崗位之間形成相互監督、相互制約的機制，如發現崗位權力失衡或者牽制失效，及時的進行崗位輪換或者重新配備。另外，還要加強貨幣資金的審批制度，規范票據管理，堅持大額資金的審批集體決策。

（三）加強財務預算的編制和執行，建立風險評估機制

預算管理是加強貨幣資金內部控制的重要手段。企業集團要以戰略為導向實行全面預算管理，特別加強財務預算的編制和執行。集團總部要選擇先進的預算編制方法，比如零基預算、滾動預算等，將預算的總目標層層分解到成員單位，建立預算目標責任制，保持預算執行的嚴肅性，對財務預算進行動態管理，根據貨幣資金的動態變化及時修正預算，并及時分析預算差異。在資金應用的全過程中，要加強風險評估，構建貨幣資金風險預警體系，設置監控指標，在企業日?；顒又校Y合企業內外部的信息，通過對資金指標的分析判斷，及時發現貨幣資金運用過程中的潛在風險，將風險消滅在萌芽之中，避免給集團帶來不可挽回的損失。

（四）加強內部審計，完善監督機制

內部審計是加強貨幣資金內部控制的必不可少的環節。集團要積極轉變內部審計理念，建立適應當前形勢的風險導向內部審計，不斷完善監督機制。集團要設立專門的內部審計機構，可以采用董事會下設置內部審計委員會形式，提高內部審計在集團中的地位，并保持其獨立性和權威性。集團要擴充內部審計隊伍，優化審計人員知識結構，提高內部審計人員素質，增強其抵御風險的能力，將內部審計深入到資金運用的每隔一個角落。企業集團要采用先進的審計手段，提高內部審計的信息化水平，對貨幣資金運用的全過程進行實時動態的監控，還要形成貨幣資金內部控制執行情況的定期檢查和考核制度，對于內部控制制度執行的效果進行獎懲，調動有關人員的積極性。

四、建立科學的內控控制體系及明確的規章制度，做好事前防范

（一）建立健全適用的內部控制制度

立以“防”為主的監控體系，對于防范資金風險具有重要意義。在企業的資金管理過程中，建立財務控制和職能部門相分離的監管體系。不兼容職務相互分離制約和監督。。各部門、明確各崗位職責和人員分工。例如：會計管賬、出納管錢是最基本的要求。出納人員負責保管庫存現金、有價證券、空白支票和空白票據，并保證其安全完整，辦理現金和銀行存款結算業務和現金、銀行賬戶的日常管理。但出納人員不得兼任稽核，會計檔案保管，債權債務的管理，收入，支出，費用的賬務登記工作。會計崗位的設置可根據業務量和業務流程及人員配備情況一人一崗或一人多崗、多崗一人。一般分為：會計主管、出納、工資核算、往來核算、財產物資核算、資金核算、成本費用核算、收人利潤核算、編制報表和稽核?；巳藛T可由其他會計人員兼任，主要負責監督出納人員正確執行國家的法律法規、會計制度和單位內部控制制度，監督其履行崗位職責情況，監督重要會計印章的保管和使用情況；稽核人員還要稽核原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和會計報表等資料的真實、合法、準確與完整。

（二）建立嚴格的審批手續，貨幣資金授權批準制度

一般情況下，企業的各職能部門或個人用款時，需向審批人提交申請，內容包括：支付貨幣資金用途、金額、預算、支付方式，并隨附經濟合同或相關有效證明。審批人根據貨幣資金授權批準權限的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。對該項開支的合理性提出初步意見。對不符合規定的支付申請，審批人必須拒絕批復。待審批人出據批復意見后，復核會計復核貨幣資金支付申請，復核貨幣資金支付申請的批準程序是否正確、手續及相關單證是否齊備、金額計算是否準確、支付方式是否妥當等。復核無誤后，交由出納。

（三）推行資金預算

資金預算是企業管理的核心內容之一，它是企業協調的工具、控制的標準、考核的依據，是推行企業內部管理規范化和科學化的基礎，也是促進企業各級經營管理人員自我約束、自我發展的有效途徑。資金預算控制則是事前防范最有效的手段，預算管理系統與電子報賬系統結合形成的一體化系統控制成為公司資金控制的創新嘗試，可促使管理人員注意到現金的“富余”和“短缺”情況，了解本公司的現金狀況，從而調整資金使用的策略。另外，隨著公司的發展和壯大，公司應將預算范圍由單一的經營資金計劃擴大到生產經營、基建、投資等全面預算。目前，部分公司仍然有很多依賴事后檢查控制而不是事先預防控制，從而導致內部控制失效的例子，其主要原因就是事先計劃不周全、不嚴密，或者計劃執行不力。為此，應積極推進全面預算管理，加大經營管理中的計劃性和預見性，有效開展過程控制，這些是內控必不可少的方法與途徑。

（四）積極開展內部審計，前移監督關口，強化事前預防

內部審計監督是企業內部控制制度的重要保證，是公司完善法人治理結構的重要環節。在企業內部應建立一個不依附于任何職能部門的內部審計機構，獨立地行使審計監督權。大型集團公司都應建立內部預算審計監督機構，配備專門人員，確立其地位及職能，并健全內部審計監督考核制度，保證企業財務信息的真實可靠。要加強對經濟業務發生過程的監督，建立對貨幣資金業務的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期地進行檢查。前移監督關口，變過去的事后監督為事前、事中監督和適時監督，圍繞企業的發展目標和年度預算，定期比較經營過程中實際收支與預算的差異，對重大差異仔細分析，并可采取必要措施來調查實際收支結果。及時反饋預算執行中的突出問題，并給予糾正和處理，確保預算的嚴肅性。

五、結語

新形勢下，“現金為王”的財務管理理念已受到越來越多企業的推崇，貨幣資金的管理成為企業集團日常管理至關重要的內容。加強貨幣資金的內部控制，建立完整有效的內部控制體系，對于有效的防范資金籌資和使用風險，優化資金配置，實現集團發展戰略有重要意義。企業集團要根據集團實際，將新的內部控制規范體系細化成企業可操作的內部控制制度，強化內部控制的執行，積極開展風險評估，完善監督機制，確保企業集團資金的安全完整。