淺談當前軍品稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀及改進方向

軍品稅收優(yōu)惠政策是指為了體現(xiàn)國家對軍工產(chǎn)業(yè)的鼓勵和扶持，對參與軍品生產(chǎn)的企業(yè)在稅收方面才采取的鼓勵和照顧的特殊規(guī)定。目前我國開征的19項稅種，涉及到軍工產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的主要包括：增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、消費稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、關(guān)稅等。軍品稅收優(yōu)惠政策主要適用于軍隊及軍事工業(yè)相關(guān)的企業(yè)，其主要內(nèi)容為：“軍工企業(yè)生產(chǎn)的軍品可免征增值稅、消費稅、營業(yè)稅、印花稅、土地使用稅，而對軍工、軍隊系統(tǒng)企業(yè)以外的一般工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的軍品，可在總裝企業(yè)就總裝成品免征增值稅，其他類型的軍品以及非總裝企業(yè)一律正常納稅”。

一、現(xiàn)狀分析

近年來，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善，市場已經(jīng)成為資源配置的主要方式。同時，國防工業(yè)管理體制和裝備采購制度進行了一系列重大調(diào)整，以軍工企業(yè)為主體的裝備承制部門已成為自我發(fā)展、自我約束、自主經(jīng)營、自負盈虧的市場競爭主體;全軍裝備采購信息網(wǎng)正式上線運營，競爭性采購規(guī)模、范圍逐步擴大，裝備采購方式日趨多樣化，軍品行業(yè)界限正逐步被打破，武器裝備生產(chǎn)的市場化趨勢越來越明顯，一些非軍工高技術(shù)企業(yè)逐步進入軍品研制生產(chǎn)領(lǐng)域，軍品市場競爭性不斷增強。但也要看到，隨著裝備事業(yè)改革的不斷深化，軍品稅收優(yōu)惠政策的弊端日益凸顯，主要表現(xiàn)在以下五個方面：

（一）優(yōu)惠稅種及形式單一，稅收優(yōu)惠調(diào)控作用不明顯。目前我國涉及到軍工產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠的稅種雖然很多，但是稅收優(yōu)惠主要還是依靠流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅中，主要是依靠增值稅，而所得稅類在稅收優(yōu)惠中所占比例甚微。從稅收優(yōu)惠形式本身來看，我國在軍品生產(chǎn)中的稅收優(yōu)惠形式單一，以減免稅這一種形式為主，而傳統(tǒng)發(fā)達國家的稅收優(yōu)惠政策，各國一般都是采用減稅、免稅、退稅、稅式支出、投資抵免、稅前還貸、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)抵補和延期納稅等多種形式相結(jié)合的方式，綜合刺激或鼓勵本國軍工產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

（二）政策缺乏公平性，民營企業(yè)較難享受軍品稅收優(yōu)惠。隨著國防裝備發(fā)展技術(shù)水平和科技含量越來越高，武器系統(tǒng)日益復(fù)雜，國防裝備的研制與生產(chǎn)呈現(xiàn)出高科技化、復(fù)雜化、信息化的特點。在這種情況下，就要求軍品生產(chǎn)領(lǐng)域打破軍民分割、自成體系的傳統(tǒng)模式，實現(xiàn)國防經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)型，推動國防經(jīng)濟走軍民融合式發(fā)展道路，實現(xiàn)國防建設(shè)與經(jīng)濟建設(shè)的相互兼顧，良性互動。目前，盡管大量民營企業(yè)作為軍品配套件的供應(yīng)商參與到軍品的生產(chǎn)研制中，但是很難得到相應(yīng)的軍品稅收優(yōu)惠。民營企業(yè)生產(chǎn)的軍工配套產(chǎn)品不管重要程度如何，都要按照規(guī)定上繳增值稅，想要獲得相關(guān)稅收優(yōu)惠，從法規(guī)依據(jù)或者程序上來說都是非常困難的。在參與軍品配套產(chǎn)品的競爭性采購中，民營企業(yè)由于沒有稅收政策的優(yōu)惠，其報價往往難以和軍工企業(yè)的報價相競爭，造成民營企業(yè)參與軍品相關(guān)產(chǎn)品競標的積極性不高。

（三）減免稅優(yōu)惠方法設(shè)計不合理，可操作性不強。依據(jù)財稅字[1994]011號文件《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于軍隊、軍工系統(tǒng)所屬單位征收流轉(zhuǎn)稅、資源稅問題的通知》：除軍工、軍隊系統(tǒng)企業(yè)以外的一般工業(yè)生產(chǎn)的軍品，只對槍、炮、雷、彈、軍用艦艇、飛機、坦克、雷達、電臺、艦艇用柴油機、各種炮用瞄準具和瞄準鏡，一律在總裝企業(yè)就總裝成品免征增值稅。但是在實際中，軍用生產(chǎn)受到保密級別高、技術(shù)要求高、投入經(jīng)費大等因素的制約，一般生產(chǎn)企業(yè)很難完成軍品總裝成品的生產(chǎn)，只能依靠生產(chǎn)相應(yīng)軍品配套產(chǎn)品進入軍品生產(chǎn)領(lǐng)域，而針對配套產(chǎn)品的減免稅優(yōu)惠政策卻極度缺乏，相關(guān)法規(guī)不完善，制度體系不健全，往往導(dǎo)致某些生產(chǎn)企業(yè)選擇放棄免稅權(quán)，壓縮企業(yè)生產(chǎn)利潤，用利潤換市場，以此在軍品生產(chǎn)領(lǐng)域中占領(lǐng)一席之地。

（四）減免稅政策優(yōu)惠覆蓋范圍窄，目錄更新不及時。當前科學(xué)技術(shù)水平迅速發(fā)展，武器裝備更新?lián)Q代逐步加快，相關(guān)軍品目錄存在更新不夠及時，界定不夠準確，范圍不夠全面的問題。特別是隨著武器裝備信息化水平不斷提高，“軟件”對裝備的貢獻率比重越來越大，但由于現(xiàn)行的政策規(guī)定，軟件不算作“裝備”，也很難將軟件制作過程中的智力勞動成本化，軍品減免稅政策的效力有待提高。

（五）軍工企業(yè)缺乏尋求減免稅的動力。盡管1996年頒布的《軍品價格管理辦法》目前已經(jīng)明令廢除，但在新辦法出臺前，軍品定價相關(guān)工作主要仍舊沿用舊辦法。以往固定成本加成的定價方法，使得成本越高，利潤越大，軍工企業(yè)中的總裝廠及配套廠商缺乏相應(yīng)的動力尋求減免稅，偏離了稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計初衷。另外，由于武器裝備可能未充分享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠，將造成有限的武器裝備科研購置經(jīng)費使用效益降低，損害武器裝備科研購置經(jīng)費的購買力。

二、改進方向

（一）統(tǒng)一優(yōu)惠政策，突出公平原則。針對目前民營企業(yè)生產(chǎn)軍品的稅收優(yōu)惠只限定在總裝企業(yè)就總裝成品免征增值稅，而未考慮大量民營企業(yè)承擔(dān)軍品配套件生產(chǎn)任務(wù)的實際情況。建議由發(fā)改委、財政部、國防稅務(wù)總局，工信部國防科工局等部門牽頭，從政策制度上著手，對生產(chǎn)軍品的總裝企業(yè)，以及生產(chǎn)軍品配套件的企業(yè)，一律實行統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，保障民營企業(yè)享有與軍工企業(yè)平等的稅收優(yōu)惠地位。從而將優(yōu)惠主體范圍由僅限于軍工企業(yè)內(nèi)部擴大到整個軍品生產(chǎn)行業(yè)，減輕民營企業(yè)稅收負擔(dān)，保證國防裝備科研生產(chǎn)任務(wù)的順利實施。

（二）擴大優(yōu)惠范圍，完善優(yōu)惠形式。針對軍品稅收優(yōu)惠目錄涵蓋范圍有限等現(xiàn)狀，可以適當擴大軍品稅收優(yōu)惠涵蓋的范圍，及時更新目錄，適時將軍品內(nèi)嵌或者配套使用的軟件、模擬訓(xùn)練系統(tǒng)納入稅收優(yōu)惠范圍內(nèi);對于目前軍品稅收優(yōu)惠稅種主要局限于流轉(zhuǎn)稅中的增值稅的問題，建議修訂稅收優(yōu)惠政策時明確優(yōu)惠主體稅種，在現(xiàn)有制度下深化增值稅退稅改革，擴大對增值稅的優(yōu)惠力度，同時增加對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，注重發(fā)揮所得稅在促進軍工產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的作用。

（三）改革減免稅方案，規(guī)范減免稅程序。由于軍品減免稅程序復(fù)雜、范圍狹窄、渠道不暢等原因，實際可以享有減免稅優(yōu)惠的民營企業(yè)數(shù)量很少，導(dǎo)致生產(chǎn)軍品放棄稅收減免權(quán)的民營企業(yè)普遍存在。針對這種現(xiàn)狀，應(yīng)在加快民營企業(yè)生產(chǎn)軍品及軍品配套產(chǎn)品所需許可證的審查和發(fā)放速度的基礎(chǔ)上，通過減少軍品稅收優(yōu)惠審核環(huán)節(jié)，精簡辦理手續(xù)來簡化和規(guī)范軍品稅收優(yōu)惠程序。目前，軍品生產(chǎn)成本中包含的進項稅額不能減免，造成企業(yè)在生產(chǎn)軍品時可能重復(fù)繳納增值稅，因此，對增值稅的優(yōu)惠改革應(yīng)重點對進項增值稅額進行減免。借鑒出口退稅思想，可采取統(tǒng)一退稅的優(yōu)惠辦法，按照企業(yè)的性質(zhì)選擇不同的優(yōu)惠方案，對民營企業(yè)生產(chǎn)的軍品，采取“免、抵、退”稅方案;對軍工企業(yè)生產(chǎn)的軍品，采用“先征后退”的方案。

三、結(jié)束語

通過調(diào)整改革軍品稅收優(yōu)惠政策，完善稅收優(yōu)惠方案，促進軍品生產(chǎn)領(lǐng)域形成公平有序的競爭環(huán)境，一方面助力軍品市場健康長遠發(fā)展，另一方面進一步吸引有實力的民營企業(yè)加大對軍品生產(chǎn)的投資力度，加速企業(yè)結(jié)構(gòu)改革和推動企業(yè)創(chuàng)新，使國防裝備的科技含量增加，裝備戰(zhàn)技性能和戰(zhàn)斗力得以提高，同時減輕軍品生產(chǎn)企業(yè)的稅收負擔(dān)，增強民營企業(yè)進入軍品生產(chǎn)領(lǐng)域的熱情和信心，加快軍民融合發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，發(fā)揮市場機制對軍品生產(chǎn)領(lǐng)域的調(diào)節(jié)作用，提高軍費的使用效益，推進軍品生產(chǎn)領(lǐng)域和裝備事業(yè)建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展。

摘 "要：在梳理我國軍品稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀基礎(chǔ)上，指出了優(yōu)惠稅種及形式單一、政策缺乏公平性、覆蓋面較窄等五方面問題，針對存在的問題，提出了相應(yīng)的改進建議。

關(guān)鍵詞：軍品;稅收政策;改進方向