淺談當前軍品稅收優惠政策現狀及改進方向

軍品稅收優惠政策是指為了體現國家對軍工產業的鼓勵和扶持，對參與軍品生產的企業在稅收方面才采取的鼓勵和照顧的特殊規定。目前我國開征的19項稅種，涉及到軍工產業稅收優惠的主要包括：增值稅、營業稅、企業所得稅、消費稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、房產稅、車船稅、印花稅、關稅等。軍品稅收優惠政策主要適用于軍隊及軍事工業相關的企業，其主要內容為：“軍工企業生產的軍品可免征增值稅、消費稅、營業稅、印花稅、土地使用稅，而對軍工、軍隊系統企業以外的一般工業企業生產的軍品，可在總裝企業就總裝成品免征增值稅，其他類型的軍品以及非總裝企業一律正常納稅”。

一、現狀分析

近年來，隨著我國社會主義市場經濟體制的逐步完善，市場已經成為資源配置的主要方式。同時，國防工業管理體制和裝備采購制度進行了一系列重大調整，以軍工企業為主體的裝備承制部門已成為自我發展、自我約束、自主經營、自負盈虧的市場競爭主體;全軍裝備采購信息網正式上線運營，競爭性采購規模、范圍逐步擴大，裝備采購方式日趨多樣化，軍品行業界限正逐步被打破，武器裝備生產的市場化趨勢越來越明顯，一些非軍工高技術企業逐步進入軍品研制生產領域，軍品市場競爭性不斷增強。但也要看到，隨著裝備事業改革的不斷深化，軍品稅收優惠政策的弊端日益凸顯，主要表現在以下五個方面：

（一）優惠稅種及形式單一，稅收優惠調控作用不明顯。目前我國涉及到軍工產業稅收優惠的稅種雖然很多，但是稅收優惠主要還是依靠流轉稅，流轉稅中，主要是依靠增值稅，而所得稅類在稅收優惠中所占比例甚微。從稅收優惠形式本身來看，我國在軍品生產中的稅收優惠形式單一，以減免稅這一種形式為主，而傳統發達國家的稅收優惠政策，各國一般都是采用減稅、免稅、退稅、稅式支出、投資抵免、稅前還貸、加速折舊、虧損結轉抵補和延期納稅等多種形式相結合的方式，綜合刺激或鼓勵本國軍工產業的發展。

（二）政策缺乏公平性，民營企業較難享受軍品稅收優惠。隨著國防裝備發展技術水平和科技含量越來越高，武器系統日益復雜，國防裝備的研制與生產呈現出高科技化、復雜化、信息化的特點。在這種情況下，就要求軍品生產領域打破軍民分割、自成體系的傳統模式，實現國防經濟發展方式轉型，推動國防經濟走軍民融合式發展道路，實現國防建設與經濟建設的相互兼顧，良性互動。目前，盡管大量民營企業作為軍品配套件的供應商參與到軍品的生產研制中，但是很難得到相應的軍品稅收優惠。民營企業生產的軍工配套產品不管重要程度如何，都要按照規定上繳增值稅，想要獲得相關稅收優惠，從法規依據或者程序上來說都是非常困難的。在參與軍品配套產品的競爭性采購中，民營企業由于沒有稅收政策的優惠，其報價往往難以和軍工企業的報價相競爭，造成民營企業參與軍品相關產品競標的積極性不高。

（三）減免稅優惠方法設計不合理，可操作性不強。依據財稅字[1994]011號文件《財政部、國家稅務總局關于軍隊、軍工系統所屬單位征收流轉稅、資源稅問題的通知》：除軍工、軍隊系統企業以外的一般工業生產的軍品，只對槍、炮、雷、彈、軍用艦艇、飛機、坦克、雷達、電臺、艦艇用柴油機、各種炮用瞄準具和瞄準鏡，一律在總裝企業就總裝成品免征增值稅。但是在實際中，軍用生產受到保密級別高、技術要求高、投入經費大等因素的制約，一般生產企業很難完成軍品總裝成品的生產，只能依靠生產相應軍品配套產品進入軍品生產領域，而針對配套產品的減免稅優惠政策卻極度缺乏，相關法規不完善，制度體系不健全，往往導致某些生產企業選擇放棄免稅權，壓縮企業生產利潤，用利潤換市場，以此在軍品生產領域中占領一席之地。

（四）減免稅政策優惠覆蓋范圍窄，目錄更新不及時。當前科學技術水平迅速發展，武器裝備更新換代逐步加快，相關軍品目錄存在更新不夠及時，界定不夠準確，范圍不夠全面的問題。特別是隨著武器裝備信息化水平不斷提高，“軟件”對裝備的貢獻率比重越來越大，但由于現行的政策規定，軟件不算作“裝備”，也很難將軟件制作過程中的智力勞動成本化，軍品減免稅政策的效力有待提高。

（五）軍工企業缺乏尋求減免稅的動力。盡管1996年頒布的《軍品價格管理辦法》目前已經明令廢除，但在新辦法出臺前，軍品定價相關工作主要仍舊沿用舊辦法。以往固定成本加成的定價方法，使得成本越高，利潤越大，軍工企業中的總裝廠及配套廠商缺乏相應的動力尋求減免稅，偏離了稅收優惠政策的設計初衷。另外，由于武器裝備可能未充分享受到應有的稅收優惠，將造成有限的武器裝備科研購置經費使用效益降低，損害武器裝備科研購置經費的購買力。

二、改進方向

（一）統一優惠政策，突出公平原則。針對目前民營企業生產軍品的稅收優惠只限定在總裝企業就總裝成品免征增值稅，而未考慮大量民營企業承擔軍品配套件生產任務的實際情況。建議由發改委、財政部、國防稅務總局，工信部國防科工局等部門牽頭，從政策制度上著手，對生產軍品的總裝企業，以及生產軍品配套件的企業，一律實行統一的稅收優惠政策，保障民營企業享有與軍工企業平等的稅收優惠地位。從而將優惠主體范圍由僅限于軍工企業內部擴大到整個軍品生產行業，減輕民營企業稅收負擔，保證國防裝備科研生產任務的順利實施。

（二）擴大優惠范圍，完善優惠形式。針對軍品稅收優惠目錄涵蓋范圍有限等現狀，可以適當擴大軍品稅收優惠涵蓋的范圍，及時更新目錄，適時將軍品內嵌或者配套使用的軟件、模擬訓練系統納入稅收優惠范圍內;對于目前軍品稅收優惠稅種主要局限于流轉稅中的增值稅的問題，建議修訂稅收優惠政策時明確優惠主體稅種，在現有制度下深化增值稅退稅改革，擴大對增值稅的優惠力度，同時增加對企業所得稅的優惠，注重發揮所得稅在促進軍工產業發展中的作用。

（三）改革減免稅方案，規范減免稅程序。由于軍品減免稅程序復雜、范圍狹窄、渠道不暢等原因，實際可以享有減免稅優惠的民營企業數量很少，導致生產軍品放棄稅收減免權的民營企業普遍存在。針對這種現狀，應在加快民營企業生產軍品及軍品配套產品所需許可證的審查和發放速度的基礎上，通過減少軍品稅收優惠審核環節，精簡辦理手續來簡化和規范軍品稅收優惠程序。目前，軍品生產成本中包含的進項稅額不能減免，造成企業在生產軍品時可能重復繳納增值稅，因此，對增值稅的優惠改革應重點對進項增值稅額進行減免。借鑒出口退稅思想，可采取統一退稅的優惠辦法，按照企業的性質選擇不同的優惠方案，對民營企業生產的軍品，采取“免、抵、退”稅方案;對軍工企業生產的軍品，采用“先征后退”的方案。

三、結束語

通過調整改革軍品稅收優惠政策，完善稅收優惠方案，促進軍品生產領域形成公平有序的競爭環境，一方面助力軍品市場健康長遠發展，另一方面進一步吸引有實力的民營企業加大對軍品生產的投資力度，加速企業結構改革和推動企業創新，使國防裝備的科技含量增加，裝備戰技性能和戰斗力得以提高，同時減輕軍品生產企業的稅收負擔，增強民營企業進入軍品生產領域的熱情和信心，加快軍民融合發展方式的轉變，發揮市場機制對軍品生產領域的調節作用，提高軍費的使用效益，推進軍品生產領域和裝備事業建設的可持續發展。

摘 "要：在梳理我國軍品稅收優惠政策現狀基礎上，指出了優惠稅種及形式單一、政策缺乏公平性、覆蓋面較窄等五方面問題，針對存在的問題，提出了相應的改進建議。

關鍵詞：軍品;稅收政策;改進方向