有關企業內部控制和預算管理分析

摘 要：現代企業治理中越來越重視企業內部控制，而預算管理是內部控制的一大法寶。基于此，本文從當前國企內部控制存在的困境入手，論述了預算管理是國企內部控制水平提升的保證，進一步分析了企業以預算管理為核心構建企業內部控制體系的構建方式。

關鍵詞：企業 內部控制 預算管理

全面預算是解決企業的內部問題的行之有效的辦法，其具體的內容是將企業的戰略目標通過具體數據的形式及量化的形式化為預算目標。企業的生產經營活動以預算目標為導向隨時進行調整，同時也能定期對經營業績進行考核。全面預算是一個高效的管理控制方法，它不僅體現了內部控制的深層次要求，同時也在企業搭建高效內部控制體系的過程扮演了至關重要的角色。

一、當前國企內部控制存在的困境

1.治理結構存在諸多不足。當前，國企多采用現代企業管理制度，同時法人治理結構也構成了其眾多架構中最重要的部分，因此，法人治理結構的運作直接決定著資產投入方的回報。但目前情況不容樂觀，許多國企并沒有將合理有效的法人治理結構落到實處，其中董事會人員不足，暗箱操作的情況更是司空見慣。內部控制環境因素是治理結構運作的直接體現，存在各種缺陷的治理結構會導致內部控制環境紊亂，不足以應對規避企業面臨的未知風險。

2.內部控制考核機制僵化，極易滋生內部風險。當前的國企內部考核體制中，一味強調遵循舊有的考核方式，缺少靈活性。同時，不少企業在發展階段過分注重“大而全”，忽視了經營質量這一重要環節，對企業管理者形成了誤導，形成了潛在風險。

3.忽視經營質量，一味追求經濟增長的模式也會導致內部控制失效。當前的國企考核體制是針對經營規模是否擴張以及預期利潤是否達到為核心的考核機制，而對企業增加值、資金流入等指標漠不關心。這些指標恰恰反映著價值創造能力，這種顧此失彼的考核體制很容易導致相當一部分企業會計數據發生偏差，內部控制也會因此變成一紙空談。

總之，以上提及的三個問題普遍存在于國有企業中，這些問題也是內部控制體系在國企管理中合理有效運作的幾大障礙。

二、預算管理是國企內部控制水平提升的保證

1.預算管理是內部控制的基礎。

1.1全面預算正好彌補了內部控制缺乏風險評估指標這一缺陷。以具體數據為標準，全面預算可以對單位未來的經濟活動進行全面的展望，通過對經營活動的探查、預估和微調，繼而可以更清晰地對未來可能發生的風險進行預判。全面預算的管理體系有助于企業直接將風險評估架構于其上。

1.2全面預算管理集中體現了現代企業管理制度中多樣化的管控手段。全面預算管理體系也涵蓋了一系列的子體系，包括資金籌措體系、人力資源體系、生產控制體系、成本管理體系等各類體系。全面預算管理體系有助于企業將經營活動直觀、清晰、全面地反映出來，也較為直觀地體現了內部控制環境。

1.3全面預算的合理有效運行，最終也會對內部控制體系的改進形成積極的作用。全面預算作為一個標準化體系，可以幫助企業更科學合理地界定以及評估經營活動中的經營管理責任，而這也保證了內部控制活動的功能有效完整地發揮。

2.預算的契約化特征是維系內控體系的紐帶。企業內部之間互動形成委托-代理關系是公司治理的核心部分，企業戰略目標的實現依靠于通過預算管理對企業經營活動進行計劃、組織、控制和協調。預算的本質是契約，基于契約精神簽訂文件，企業內部形成不同的委托-代理關系。代理人業績的評定標準為，預算是否實現以及實現后的完成度。內部控制最重要的控制環境是公司治理，內部控制能夠發揮作用也是基于這種契約性的紐帶作用。這種紐帶作用的直觀體現是權利、責任、義務的合理安排。內部控制體現能夠持續發生作用的基礎是通過預算產生與公司治理結構相匹配的契約安排。

3.內部控制要依靠預算管理來落實。

3.1全面預算管理作為一種綜合管理手段，在規劃預測、管理控制、溝通協調、考核激勵等方面都發揮重要作用，實現了企業各類信息的集合，其將企業內部各項管理工作有機結合，促進了內控體系的完善。全面預算將企業的各項管理工作聯系起來，起到了規劃預測、管理控制、溝通協調、考核激勵的重要作用，實現了資金流、業務流、信息流的集成。

3.2內部控制與全面預算總體目標趨于一致。內部控制致力于經濟、高效的實現企業目標，同時防止和發現舞弊，保障資產安全及信息完整。而全面預算作為實現企業的戰略目標、提升企業價值創造能力的有效工具，內部控制目標實現應以全面預算管理為手段。

3.3有效全面預算管理是對企業內部利益分配、責權分配的合理安排，與內部控制的管理動機及手段不謀而合。內部控制注重內部牽制、風險防范和價值創造，可通過全面預算管理的責權分配、目標導向作用來實現。

三、國企以預算管理為核心構建企業內部控制體系

1.融合管理體系。完善的內部控制機制保證了全面預算管理的有效運作，從另外一個角度看，有了全面預算管理的平臺，內部控制的建設就能夠有效地銜接企業的發展目標，并能將內控體系落實到企業內部的各個機構，進行合理的責任界定。由此可見，只有將完善的內部控制機制建立在全面預算管理的這個平臺上，兩者互為匹配，以平臺為基礎，以體系為核心內容，才能將兩者的優點最大程度地發揮出來。企業內部的組織機構管理責任的評定依靠的是責任預算，而企業內部控制流程架構具體依托的是預算授權體系和執行流程。只有將內部控制機制與全面預算管理有機結合起來，整個管理體系的運作效率才能得到最大限度地提高。

2.完善報告體系。貫穿企業生產經營始末是內部控制合理有效運行的基本準則。企業的業務流程以及授權體系是否嚴格落實、是否與企業目標有偏差，需要依靠完善的報告體系來及時地了解掌握企業日常經營中的問題。通過將完善的內部控制體系建立在全面預算的平臺，企業內部各個子機構可以分別針對自身的預算目標與實際完成情況，若出現差異，則需要及時進行分析，并采取措施使下一階段的預算達到預期目標，在企業內部形成良性反饋，在生產經營過程中建立靈活的調整機制，保證企業的年度預算目標順利完成。以全面預算平臺為基礎的內部報告體系，可以使企業在目標管理過程中更加清晰嚴密。

3.健全考核體系。預算是一種價值化的目標體系，對其執行與完成的情況應在目標完成后進行客觀權威嚴肅的認定，優將劣罰。健全合理的考核體系可以更好地發揮預算的激勵與約束作用。預算考核的內容分別是預算執行人的考核及其業績的評價以及整個預算管理系統的評價。其中，前者的主要作用是實現激勵與約束機制，激勵措施必不可少；后者則是對整個企業經營業績的評價，可以對整個預算管理系統進行完善優化。除此之外，也要對內部控制進行評價，通過預算目標的完成度評價其有效性。

4.創新執行機制。當前大多數中國企業的內部控制主要依托于所謂的規章制度，照章辦事，僵化的制度束縛住了企業人員的創造性，缺乏有效的激勵與監督體系也會導致員工與企業目標的脫節。這就需要企業根據具體情況，創造出與企業目標相匹配的執行機制，依托全面預算管理的平臺進行完善的內部控制，激勵企業員工的主觀能動性，達到“人人都要控制”的生產經營氛圍。以預算為導向對企業的目標及各項經濟行為進行規范化組織，對經營中的管理行為與發生偏差的預算目標及時糾偏，以此保障企業目標的順利達成。預算模式下的個體目標與企業總體目標聯系緊密，重點強調過程控制，形成良性反饋，最終使企業目標順利達成。

四、結語

與時俱進的社會發展要求企業不能墨守成規，在企業生產經營活動中，應結合自身情況，改變被動控制的現狀，力求達到主動控制，在全面預算管理的基礎上轉換思想，使企業的內部控制與全面預算管理互相補充、互相促進，保障企業目標的順利完成，使企業可持續發展。

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